„Černý“ a „bílý“ platový gambit: aneb jak odmítnout obálky a ještě ušetřit
Analýza výsledků celoruské kampaně za legalizaci mezd v posledních letech nám umožňuje uznat je za dostatečně účinné. Nebezpečí vážných komplikací kvůli „černým“ mzdám je zřejmé. Podnikatelé ale přiznávají, že ne všechny druhy odměňování probíhají mzdově. Podle ruského penzijního fondu 30 % společností stále využívá schémata daňových úniků ze mzdy, zatímco údaje od personálních agentur naznačují, že takových společností je dvakrát více.
Vzdát se praxe používání obálek není snadný úkol. Je nutné najít recepty na zajištění daně, které jsou považovány za legitimní postupy daňové optimalizace. Vyznačují se absencí falešných transakcí, zneužitím zákona a přítomností rozumného obchodního účelu. Takové modely daňového plánování poskytují maximální míru transparentnosti, dokumentace a ekonomického zdůvodnění a také zaručují loajalitu ze strany finančních úřadů.
Jak si „vybělit“ plat
Zvýšení mezd je vhodné odůvodnit, aby je finanční úřady nemohly použít jako důkaz, že společnost dříve vyplácela mzdy bez daně.
V současné době do rizikové skupiny patří především organizace, které vyplácejí nižší platy:
. životní náklady;
. průměrná úroveň mezd v odvětví (podle Státního statistického výboru);
. platy v podobných podnicích.
Firmy, jejichž zaměstnanci:
. v předchozích působištích vydělávali mnohem více;
. pobírat platy, které převyšují manažerské příjmy.
Plat by tedy neměl být nižší než průměr v oboru. Jeho prudký nárůst ale může u inspektorů také vzbudit podezření. Musí to být provedeno postupně, v několika fázích, se všemi potřebnými dokumenty. Proces bělení by měl trvat od 3 do 9 měsíců.
V každé fázi doporučují daňoví poradci postupovat následovně.
1. Vydejte příkaz vedoucího ke zvýšení platů. V příkazu musí být uvedeny nové platy zaměstnanců a datum jejich účinnosti.
2. Proveďte změny v personální tabulce (na základě příkazu vedoucího).
3. Vypracovat dodatečné dohody k pracovním smlouvám. Musí zaznamenat nové platy a datum, od kterého byly založeny. Každá další dohoda musí být podepsána vedoucím a zaměstnancem.
Každý takový příkaz musí obsahovat zdůvodnění zvýšení mezd. Může pramenit jak z celkové ekonomické situace v zemi s rostoucí inflací, tak odrážet změny v intenzitě práce a provozních podmínkách společnosti. Mzdy jednotlivých zaměstnanců se mohou například zvýšit kvůli tomu, že se zvýšila jejich pracovní náplň, objevily se nové povinnosti nebo se zvýšila finanční odpovědnost. To by mělo být doloženo novými popisy práce nebo dodatečnými dohodami k pracovním smlouvám.
Bělení mezd lze navíc maskovat jako změnu celého mzdového systému, kdy je zvyšování mezd spojeno s vyplácením motivačních odměn.
Schémata optimalizace daně z platu využívaná v praxi
Při přechodu na „bílé“ mzdové schéma podnikatel myslí na minimalizaci výsledných daňových nákladů. A k tomu se používá řada daňových režimů. Jejich použití by však nemělo mít povahu falešných transakcí. Budování podnikání založeného pouze na daňových úsporách je totiž považováno za nezákonné.
Schéma 1. Převod personálu do zjednodušené společnosti
Společnost převádí část svých zaměstnanců do přátelské společnosti pomocí „zjednodušeného“ systému. Uzavře s touto společností smlouvu na jakékoli služby. V důsledku toho se platby do rozpočtu z platů zaměstnanců snižují na 14 % příspěvků do Penzijního fondu.
Použití tohoto schématu s sebou nese následující rizika.
Za prvé, špatně sepsaná smlouva zpochybňuje celý obchod. Často je formou dohody personální leasing, outstaffing, outsourcing a daňoví inspektoři sami tato slova považují za známky daňových úniků. Po zjištění těchto podmínek ve smlouvě budou inspektoři podezírat společnost z neoprávněných úspor na „mzdových“ daních. A existují precedenty, kdy s nimi soudy souhlasí.
Za druhé, dohody související s pronájmem zaměstnanců mohou finanční úředníci považovat za nezákonné. Faktem je, že předmětem takových transakcí jsou podle inspektorů „jednotlivci jako věci“. Inspektoři se snaží takové transakce uznat jako neplatné a výdaje na ně jako nesnižující zdanitelný zisk firem.
Zatřetí, pokud zjednodušená společnost platí jedinou daň ve výši 15 %, inspektoři mohou z jejích nákladů vyloučit mzdy leasingových pracovníků, protože to považují za ekonomicky neodůvodněné. A rozhodčí je podporují.
A za čtvrté, inspektoři považují transakce s pronájmem personálu za podezřelé i proto, že jsou již „vyzdvihovány“ jako běžný způsob fiktivního navyšování výdajů v daňovém účetnictví.
V praxi velké podniky rozdělují určité oblasti činnosti organizace a převádějí je do samostatné výroby (zjednodušeně do samostatné společnosti) a uzavírají s nimi smlouvy o dodávkách výrobků nebo služeb.
Schéma 2. Občanské smlouvy namísto pracovních smluv
Namísto pracovních smluv společnost uzavírá se zaměstnanci občanskoprávní smlouvy. Platby z nich nepodléhají jednotné sociální dani, pokud jde o příspěvky do Fondu sociálního pojištění Ruské federace.
Vzhledem k jeho rozšířenosti je však tento režim finančním úřadům dobře znám.
Občanská smlouva by proto neměla obsahovat znaky pracovněprávního vztahu, když zjistí, kteří inspektoři se obrátí na soud s žádostí o překvalifikování občanských smluv na pracovní smlouvy. A jsou případy, kdy je soudci podporují.
Daňovým kontrolorům se navíc nemusí líbit případy, kdy dodavatelé odvádějí pro firmu stejnou práci jako zaměstnanci na plný úvazek. Mohou se domnívat, že výdaje společnosti na vyplácení pracovníků „na volné noze“ v takové situaci jsou ekonomicky neodůvodněné.
Problémy mohou nastat i při kontrolách inspekce práce. Firma totiž nezaměstnáváním stálých zaměstnanců výrazně porušuje jejich práva.
K provedení konkrétních prací nebo služeb zákazníci obvykle vydávají samostatné objednávky. A dodavatelé jim na konci měsíce hlásí splněné úkoly. Firma jim musí za práci zaplatit na základě akceptačních certifikátů.
Schéma 3. Občanské smlouvy se zaměstnanci
Podstata systému spočívá v tom, že podle pracovních smluv firmě připadá jen malá část mzdy. A většina plateb se provádí na základě občanskoprávních smluv. Díky tomu společnost šetří na jednotné sociální dani na odvodech do Fondu sociálního pojištění Ruské federace.
Pouhé uzavírání dohod se zaměstnanci na plný úvazek považují daňoví inspektoři za podezřelé.
A za druhé, úspory pomocí tohoto schématu jsou možné pouze v případě, že společnost při zdanění zisku zohledňuje smluvní platby. Zda se to však podaří, je sporné.
Schéma 4. Náhrada za pozdní výplatu mzdy
Společnost formalizuje část přírůstků zaměstnancům jako náhradu za pozdní výplatu mezd (článek 236 zákoníku práce Ruské federace). Výši kompenzace může společnost stanovit v kolektivní smlouvě (neměla by však být nižší než 1/300 refinanční sazby Bank of Russia za každý den prodlení). Výplaty těchto náhrad nepodléhají dani z příjmu fyzických osob.
Pokud si však daňoví inspektoři uvědomí, že firma systematicky nabírá náhrady a přitom je schopna včas vyplácet mzdy, obviní ji z daňových úniků. Za druhé, za prodlení s výplatou mzdy o více než dva měsíce hrozí řediteli trestní odpovědnost. No a zatřetí, pokud firma bere v úvahu výši kompenzace při zdanění zisku, pak možná bude muset své právo na to hájit u soudu.
Schéma 5. Platby nezohledněné ve výdajích při výpočtu daně z příjmů
Zaměstnanci dostávají část mzdy ve formě odměn, které nejsou stanoveny v pracovních a kolektivních smlouvách. Nebo ve formě odměn vyplácených „z účelových fondů nebo účelových výnosů“. Mohou to být například prémie za svátky, výročí, ale i pobídky nesouvisející s výrobní činností společnosti. Náklady na takové platby zaměstnancům nesnižují zdanitelný zisk a nepodléhají UST.
Z toho plyne závěr: nevýrobní bonusy je výhodné vyplácet pouze v případě, že podle údajů z daňového účetnictví nemá společnost v období, ve kterém jsou časově rozlišeny, žádný zisk. V opačném případě si firma snížením jednotné sociální daně zvýší odvody daně z příjmu. V důsledku toho nedojde k žádným úsporám.
Podezřele vypadají i případy, kdy firmy vyplácejí bonusy z čistého zisku s pravidelnými platy. Navíc, pokud jsou výše těchto bonusů několikanásobně vyšší než oficiální platy zaměstnanců.
Schéma 6. Náhrada za cestovní povahu práce
Zaměstnancům, kteří často jezdí na služební cesty, společnost vydává část jejich platu ve formě náhrady za cestovní povahu práce (článek 168.1 zákoníku práce Ruské federace), a to navzdory skutečnosti, že dokument, který je zřizuje, má byla zrušena.
Daňoví úředníci navrhují považovat peníze poskytnuté řidičům za zúčtovatelné částky. S touto možností nákladového účetnictví však neušetříte na dani z příjmu fyzických osob a jednotné sociální dani. Pokud je úhrada za stravu, ubytování a další výdaje řidiče na silnici stanovena v pracovní a kolektivní smlouvě, pak tyto výdaje sníží zdanitelný zisk v souladu s čl. 255 daňového řádu Ruské federace, ale inspektoři budou vyžadovat zaplacení daně z příjmu fyzických osob a jednotné sociální daně. V opačném případě budou muset být tyto náklady odepsány proti čistému zisku s připočtením daně z příjmu fyzických osob.
Firmy ale jdou jinou cestou. Na základě ustanovení 3 čl. 255 daňového řádu Ruské federace zahrnují náklady práce pro účely daně ze zisku zejména přírůstky motivačního a (nebo) kompenzačního charakteru spojené s pracovní dobou a pracovními podmínkami. Patří mezi ně zvýšení celních sazeb a platů v souladu s právními předpisy Ruské federace pro:
. práce v noci;
. pracovat ve vícesměnném režimu;
. kombinace profesí;
. rozšíření obslužných oblastí;
. práce ve ztížených, škodlivých a zvláště škodlivých pracovních podmínkách;
. práci přesčas a práci o víkendech a svátcích.
Tento seznam bohužel nezahrnuje příspěvky na mobilní a cestovní charakter práce. Čtenáře však upozorňujeme, že tento seznam obsahuje příplatky za práci ve více směnách. Při práci v meziměstské dopravě (při vyslání na dálkové spoje) se řidič nemůže vždy vrátit na své trvalé pracoviště v souladu s pracovním řádem (směna). Za vícesměnnou práci se poskytuje příplatek za práci na večerní směně ve výši 20 % a za práci na noční směně - 40 % hodinové tarifní sazby (úředního platu) za každou hodinu práce v odpovídající posun. Částky doplatků se týkají kompenzačních plateb, které lze zohlednit při výpočtu daně z příjmu. Tyto částky navíc nemusí podléhat žádným „mzdovým“ daním. V souladu s odstavcem 3 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace náklady práce pro účely daně ze zisku zahrnují přírůstky motivačního a/nebo kompenzačního charakteru související s pracovní dobou a pracovními podmínkami.
Použití modelů daňové optimalizace by mělo být charakterizováno přítomností rozumného, spíše než imaginárního obchodního cíle a mělo by být určeno ekonomickým odůvodněním spolu s daňovými úsporami.
Uveďme příklad schématu, ve kterém daňové úspory vznikají bělením mezd.
Zjednodušeně 15 %: daň z příjmu fyzických osob platí zaměstnanec
1. Platíme penzijní příspěvky - 14 kopejek za rubl naběhlé mzdy (ustanovení 2 článku 346.11 daňového řádu). 2. Společnost může při výpočtu jednotné daně zohlednit výši mzdy a příspěvků do Penzijního fondu jako výdaje. V důsledku toho bude jednotná daň za každý rubl „bílého“ platu nižší o 17 kopejek (1,14 rublů x 15 %) (za předpokladu, že jednotná sociální daň nepřesáhne 50 % naší jednotné daně).
Sečteno a podtrženo. Ukazuje se, že vyplácením „bílého“ platu „zjednodušená“ společnost dokonce ušetří 3 kopecky (17 - 14) na daních z každého rublu platu.
P.S. Všimněte si, že vyplácení „černých“ mezd prostřednictvím hotovosti bude stále ziskovější. Mějte ale na paměti rizikovost této metody plus obtížnost hledání fiktivních služeb. Má cenu hledat problémy tam, kde žádné nejsou?
„černé“ a „bílé“ platy:
Redakce zvláště zdůrazňuje, že příklady snižování nákladů uvedené v článku nelze považovat za doporučení nebo rady, protože jsou uvedeny pouze jako ilustrace nově vznikající obchodní praxe. Redakce nenese odpovědnost za důsledky použití některého z popsaných schémat.
Expert
Ředitel auditorské společnosti "Uralaudit"
Se zvažovanými schématy by se mělo zacházet opatrně, stejně jako s dalšími možnými schématy nabízenými účetní nebo účetní/auditorskou společností. Dnes je na trhu auditorských služeb v Čeljabinsku více než 150 společností a je velmi obtížné určit, které společnosti věřit.
Kvalitu auditorských služeb kontroluje Ministerstvo financí Ruské federace, proto byste při výběru měli věnovat pozornost nejen přítomnosti licence a členství v neziskovém partnerství, ale také přítomnosti kladný závěr komise pro sledování kvality kontrolní činnosti. Na trhu Čeljabinsk je bohužel asi 20 takových společností. Zda společnost prošla testem kvality auditorských služeb, si můžete ověřit na oficiálních stránkách Kontrolní komory Ruska.
Naše společnost působí na trhu auditorských služeb od roku 1994 a je členem auditorské komory Ruska, zakladatelem auditorské komory jižního Uralu a členem Asociace malých a středních podnikatelů Čeljabinské oblasti. Dobré jméno společnosti je podpořeno profesionalitou a kompetentními znalostmi zaměstnanců, úspěšným plněním zakázek od zákazníků a realizací komplexních projektů. Pro pohodlí zákazníků je společnost schopna vystupovat jako jedna protistrana poskytující řadu služeb v oblasti auditu, daňového poradenství, oceňování, účetnictví a manažerského poradenství.
Při výplatě mzdy zaměstnancům je zaměstnavatel povinen odvádět pojistné. Pro většinu firem jde o vážnou fiskální zátěž, které se snaží tak či onak zbavit. Často pomocí schémat, které lze jen stěží nazvat legálními.
Společnost částečně trápí problém placení daně z příjmu fyzických osob. Přestože v tomto případě zaměstnavatel vystupuje pouze jako daňový agent, skutečnou hodnotou pro zaměstnance je částka „čistá v ruce“. V důsledku toho jsou všechny výběry ze mzdy tak či onak problémem zaměstnavatele. Mezi způsoby, jak snížit pojistné, proto často patří i snížení daně z příjmu fyzických osob.
Existují však možnosti, jak zátěž pojistného legálně snížit. Je jich poměrně hodně, ale my jsme vybrali pouze osm metod, které jsou dostupné většině firem.
Metoda 1. Fyzický podnikatel ušetří příspěvky a daň z příjmu fyzických osob
Jaké jsou úspory? Individuální podnikatel platí pevnou částku příspěvků – v současnosti je to 35 664,66 rublů ročně (ustanovení 2, část 1, článek 5, článek 14 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ). I když vláda plánuje do budoucna přejít na diferencované přidělování roční výše příspěvků v závislosti na příjmu jednotlivého podnikatele. Pak pouze ti podnikatelé, jejichž příjem nepřesahuje 300 tisíc rublů ročně, zaplatí malou pevnou částku. V důsledku toho se pro účely použití tohoto schématu může situace změnit k horšímu.
Při použití tohoto režimu není společnost daňovým agentem pro daň z příjmu fyzických osob, a to ani v případě, že podnikatel používá obecný daňový režim. Pokud uplatní zvláštní režim, pak se z přijatých příjmů daň z příjmů fyzických osob neplatí vůbec.
Jak schéma funguje. Pracovněprávní vztahy jsou částečně nahrazovány občanskoprávními vztahy s jednotlivými podnikateli. Mohou to být smlouvy o manažerských službách, vedení evidence, vypracování a předkládání zpráv, účetnictví, fundraising, právní, poradenské, autodopravní a marketingové služby, smlouvy o zprostředkování prodeje nebo nákupu, provedení práce na základě smlouvy atd.
Použití tohoto schématu bude vyžadovat registraci některých zaměstnanců jako podnikatelů. Systém se obvykle vztahuje na vysoce placené zaměstnance, majitele podniků nebo jejich zmocněné zástupce. I když příklady masového využití existují – pro desítky i stovky řadových zaměstnanců. Například agenti v realitní společnosti nebo regionální obchodní manažeři.
Namísto mzdy nebo k ní má fyzická osoba příjem jako fyzická osoba podnikatel. Toto schéma umožňuje převádět příjem na zaměstnance ve formě jiných plateb. Například jako nájemné (za vozidla, garáže nebo parkovací stání, komerční nemovitosti), úroky ze smluv o úvěru, sankce z jakýchkoli smluv uzavřených v rámci podnikatelské činnosti, příjmy z maloobchodu nebo drobného velkoobchodu.
Volba daňového režimu pro podnikatele závisí na situaci. Nejčastěji se jedná o zjednodušený daňový systém s předmětem „příjem“. Při obchodních aktivitách nebo při značném množství nákladů může být výhodnější zvolit objekt „příjmy minus náklady“. Kromě toho bychom neměli zapomínat, že v mnoha regionech byla sazba daně pro takový předmět zdanění snížena*. Pokud lze aktivity jednotlivého podnikatele převést v konkrétním regionu na UTII nebo patentový systém, pak je výhodnější zvolit tyto režimy**. Například na UTII můžete provozovat maloobchod nebo se zapojit do dopravy, venkovní reklamy nebo stravování nebo poskytovat služby pro domácnost obyvatelstvu. A na patentu můžete kromě stejných typů činností také pronajímat nemovitosti a účastnit se školení. V tomto případě fyzická osoba podnikatel také ušetří na dani z příjmu fyzických osob. Někdy je však výhodnější použít „klasiku“, například ve velkoobchodě nebo při práci s DPH.
Kromě spořících příspěvků a daně z příjmu fyzických osob má „podnikatelský“ režim další výhody. Například větší flexibilita ve vztahu mezi smluvními stranami, včetně odpovědnosti a předčasného ukončení. Podnikatel může být zdrojem hotovosti pro různé neformální potřeby firmy, například prostřednictvím darování peněz jiným lidem. Pouze on by to neměl dělat jako samostatný podnikatel, ale jako obyčejný jednotlivec (viz diagram 1).
Schéma 1. Získání statusu individuálního podnikatele zaměstnanci
Uplatňování režimu je komplikováno aktivní účastí pracovníků v něm. Budou si muset vést záznamy a podávat hlášení sami nebo si na to najmout specialistu. Podnikatelé navíc ručí za své závazky celým svým majetkem, což může jednotlivce vyděsit. Ačkoli v praxi neexistují žádná významná rizika, protože neexistují prakticky žádné povinnosti. Odmítnutí použít režim je však možné.
Pokud je dosaženo dohody, pak je v praxi nutné vzít v úvahu některé nuance:
- transakce s podnikatelem musí být skutečné a musí sledovat obchodní účel;
- Je třeba se vyvarovat přímé a nejlépe nepřímé vzájemné závislosti a jakéhokoli spojení mezi jednotlivými podnikateli a jejich klientským podnikem. Individuální podnikatel by například neměl pracovat pro stejnou organizaci, ve které byl dříve zaměstnán, nebo v níž je zaměstnán i nadále; používat stejné pracoviště;
- Podnikatel musí být nezávislý a nést alespoň malé výdaje na provozování svého podnikání. V ideálním případě vy sami působíte jako zaměstnavatel alespoň pro jednoho zaměstnance;
- nezanedbávejte kvalitní dokumentaci transakcí: smlouvy, úkony, zprávy;
- právní vztahy by neměly obsahovat prvky pracovněprávních vztahů.
To platí i pro dokumenty - musí obsahovat striktní znění ustanovení o odpovědnosti smluvních stran, náhradě škody včetně nepřímé škody a ušlého zisku; možná i bez viny. Odkazy na nutnost podnikatele dodržovat vnitřní předpisy společnosti, podřízenost úředním postavením a podobné požadavky jsou nepřijatelné. Musíte také specifikovat další aspekty vztahu. Platit by se mělo zejména za výsledek, nikoli za proces, jak je tomu v případě pracovní smlouvy s časovou formou odměňování. Náklady na jednotlivé podnikatelské služby by neměly být každý měsíc stejné (stejně jako výsledek práce nemůže být každý měsíc stejný).
Metoda 2. Výplata dividend od vysoce ziskové společnosti
Jaké jsou úspory? Z částky dividendy se neplatí žádné pojistné. Daň z příjmu fyzických osob se navíc platí nižší sazbou – 9 procent místo 13. I když podotýkáme, že v tuto chvíli existují legislativní iniciativy na zvýšení sazby daně z příjmu fyzických osob z dividend na 13 procent.
Jak schéma funguje. Za účelem implementace režimu (viz graf 2) je jedna nebo více vysoce ziskových společností registrováno ve zvláštních režimech. V exotičtější, ale také výnosnější variantě by to mohla být zahraniční právnická osoba z offshore jurisdikce.
Schéma 2 Výplata dividend prostřednictvím vysoce ziskové společnosti
Volitelně můžete využít již existující právnickou osobu, ve které stačí změnit vlastníky na budoucí příjemce příjmů. Je logické, že kvůli úspoře příspěvků budou takovými vlastníky zaměstnanci holdingů, kterým musí být vypláceny vysoké mzdy. Částečně to nahradí dividendy. Toto schéma je však vhodné téměř pro všechny kategorie zaměstnanců, kromě kategorií s vysokou fluktuací zaměstnanců a zaměstnanců s nízkými příjmy.
Vysoce zisková společnost uplatňuje jakýkoli daňový režim, který je výhodnější než obecný daňový systém - stejně jako podnikatel v předchozím způsobu (pouze patentový systém je pro právnické osoby nemožný). Pokud je tato společnost nerezidentem, pak by její daňový režim měl být takový, aby odváděla minimální daně. V klasických offshore společnostech tedy nejsou daně vůbec žádné, mohou být pouze pevná cla.
Činnost společnosti musí generovat značné příjmy při nízkých nákladech. Přirozeně taková organizace musí mít nějaké zaměstnance. Mohou to být nově přijatí specialisté nebo zaměstnanci, kteří již dříve v tomto holdingu pracovali. Náklady budou především mzdy těchto pracovníků a pojistné z nich.
Mzda v celkovém příjmu může být malá. Například pro zjednodušení s objektem „příjem“ je optimální podíl mzdy 1/10 z výnosu. Právě v tomto případě je dosaženo snížení zjednodušené daně přesně o polovinu výše pojistného (1 6 % - 0,1 30 %).
Pokud jde o příjem, ten může vysoce zisková společnost generovat různými způsoby. Například na základě smluv s hlavním podnikem této skupiny o provedení práce nebo poskytování služeb, včetně zprostředkovatelských. V tomto případě při vzniku společnosti do ní přecházejí zaměstnanci příslušných oddělení. Vysoce zisková společnost spolu s hlavní může vykonávat společné aktivity na základě jednoduché společenské smlouvy. A také vykonávat další funkce v holdingu. Například poskytovat půjčky, pronajímat majetek nebo poskytovat vlastnická práva na základě licenčních smluv. Sankce za neplnění smluv mohou být i příjmem. Je pouze důležité, aby u zbývajících členů skupiny společností byly náklady ekonomicky oprávněné a daňově zohledněny v plné výši.
Zisk vysoce ziskové společnosti se rozděluje čtvrtletně, jednou za šest měsíců nebo jednou ročně na valné hromadě mezi vlastníky (článek 28 spolkového zákona ze dne 2. 8. 1998 č. 14-FZ, článek 42 spol. Zákon ze dne 26.12.95 č. 208-FZ). Pojistné za dividendy se neúčtuje (článek 1, článek 7 zákona č. 212-FZ). Zisk musí být rozdělen v poměru k podílům na základním kapitálu. Za této podmínky se z dividend sráží daň z příjmu fyzických osob ve výši 9 procent (čl. 43 odst. 4 článku 224 daňového řádu Ruské federace). Navíc tato společnost může vlastníkům vyplácet dividendy ne čtvrtletně, ale měsíčně nebo ještě častěji, předem, jak peníze dorazí na účty. A dorazí tam regulovaně – právě ve chvíli, kdy je potřeba provést další platbu majitelům.
Tato metoda má nevýhody. Ve fázi organizace a údržby se jedná o dodatečné náklady a potíže. Potíže mohou nastat při propouštění zaměstnanců, kteří zároveň dostávají dividendy. Aby se předešlo problémům v praxi, jsou dokumenty o „odmítnutí“ vypracovány předem a pravidelně znovu podepisovány. Kromě toho může počet zaměstnanců omezit možnost využití zjednodušeného daňového systému. Opatření při zavádění a používání režimu jsou stejná jako v případě individuálních podnikatelů.
Metoda 3. Nerezidenti, kteří nejsou registrováni v Rusku, nejsou uznáváni jako pojistníci
Jaké jsou úspory? Pojistné se neplatí, protože nerezidentní společnost, která není registrována v Rusku, není uznávána jako pojistitel. Za platbu daně z příjmu fyzických osob odpovídá příjemce příjmu. Musí podat přiznání a zaplatit daň po roce, ve kterém příjem obdržel - nejpozději do 30. dubna, respektive 15. července. Zpoždění tak může být až jeden a půl roku.
Jak schéma funguje. Offshore společnost otevírá firemní kartové účty v zahraniční bance na jméno konkrétních příjemců příjmu. Prostředky jsou připisovány na otevřený účet. Účelem platby mohou být výdaje na reprezentaci nebo cestovní výdaje, zúčtovatelná částka atd. Z těchto částek se daň z příjmu fyzických osob neplatí, protože nejsou příjmem fyzické osoby a nebyly přijaty na její účet. Zaměstnanec vybírá peníze z ruského bankomatu nebo je utratí při bezhotovostní platbě za zboží kartou.
Cena schématu bez zohlednění převodu prostředků do offshore společnosti je přibližně 3 procenta, to je průměrná provize v bankomatu. Jeho velikost se ale může značně lišit.
Pokud budou s příjemci finančních prostředků uzavřeny oficiální pracovní nebo občanské smlouvy, bude offshore společnost moci legálně převést finanční prostředky i na kartu vydanou ruskou bankou. Může to být plat, kompenzace, platba za služby, finanční pomoc, poplatky za práci na internetu, psaný článek nebo kniha nebo projev. V těchto případech (s výjimkou převodu náhrad) bude muset zaměstnanec i nadále platit daň z příjmu fyzických osob ze svého.
Nevýhodou schématu jsou náklady na jeho vytvoření. Také není vhodné dělat to masově. S největší pravděpodobností to nebude příliš zajímavé pro malý podnik nebo podnik nesouvisející se zahraniční ekonomickou aktivitou.
Metoda 4. Žadatelé bez praxe mohou být přijati jako učně
Jaké jsou úspory? Z částek stipendia se pojistné neplatí (článek 7 zákona č. 212-FZ, dopisy Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 8.5.2010 č. 2519-19, FSS Ruska ze dne 18.12. 12 č. 15-03-11/08-16893, ze dne 17.11.11 č. 14-03-11/08-13985).
Jak schéma funguje. Výplata stipendia za vyučení není odměnou (článek 204 zákoníku práce Ruské federace). Uchazeči bez praxe tak mohou být do firmy přijímáni na první měsíce na výuční smlouvy místo na pracovní smlouvy. To vám umožní neplatit pojistné z částek připsaných studentovi. Připomeňme, že uzavření učební smlouvy je možné i s vaším zaměstnancem, pokud ve firmě projde odborným školením nebo rekvalifikací (článek 198 zákoníku práce Ruské federace).
Složitější je situace u stipendií, která firmy vyplácejí jednotlivcům studujícím ve vzdělávacích institucích spíše než ve firmě. Záruky a náhrady pro takové zaměstnance, včetně těch, které zaměstnavatel poslal na školení, jsou stanoveny v kapitole 26 zákoníku práce Ruské federace. Proto existuje názor, že tato stipendia nejsou stipendia vyplácená podle článku 204 (kapitola 32) zákoníku práce Ruské federace. A soudní praxe je nakloněna tomu, že takové částky pod paragraf nespadají. „e“ klauzule 2, část 1, čl. 9 zákona č. 212-FZ a na nich musí být vypočítány příspěvky (usnesení Federálního rozhodčího soudu okresu Ural ze dne 30.8.2012 č. F09-7479/12, Odvolacího soudu sedmnáctého ze dne 19.12. /12 č. j. 17AP-13621/2012-AK). Aby na takové platby nebylo uvaleno pojistné, bude se společnost muset obrátit na soud. Kontroverzní je také možnost neúčtovat z těchto plateb daň z příjmu fyzických osob (odst. 10, odstavec 3, článek 217 daňového řádu Ruské federace).
Metoda 5. Kompenzace umožňují vyplácet příjem bez daní
Jaké jsou úspory?Článek 9 zákona č. 212-FZ obsahuje seznam náhrad, které nepodléhají pojistnému. U většiny náhrad se také neúčtuje daň z příjmu fyzických osob (článek 217 daňového řádu Ruské federace).
Jak schéma funguje.Článek 165 zákoníku práce Ruské federace stanoví druhy náhrad, které je zaměstnavatel povinen vyplácet zaměstnancům. Kromě toho má společnost právo poskytnout další kompenzace ( Umění. 57 zákoníku práce Ruské federace).
Všichni zaměstnanci mají nárok na povinné odškodnění. Patří mezi ně úhrada za použití osobního majetku zaměstnance k výrobní činnosti, náhrada za opožděnou mzdu, za práci na cestách a náhrada cestovních výdajů včetně denních diet.
Volitelnou kompenzaci lze nastavit individuálně. Například náhrada zaměstnanci za úroky z hypotečního úvěru.
V tomto případě stojí za to pamatovat na omezení. Z hlediska výpočtu pojistného tedy může být výše denní dávky libovolná ( Část 2 Čl. 9 zákona č. 212-FZ). Pro účely výpočtu daně z příjmu fyzických osob je však výše nezdanitelného denního příspěvku 700 rublů při služebních cestách v Ruské federaci a 2 500 rublů při cestách do zahraničí ( ustanovení 3 čl. 217 Daňový řád Ruské federace). Společnost se může se zaměstnancem nejprve dohodnout na vyplácení denního příspěvku v jedné částce a následně na základě příkazu vedoucího k jeho vyplacení ve větší částce. Přebytek je vlastně dalším nezdanitelným příjmem zaměstnance.
Všimněte si, že v praxi existují také „šedé“ schémata pro vyplácení denních dávek. Když se vydá pracovní cesta, ale ve skutečnosti práci vykonávají místní zaměstnanci. Vzhledem k tomu, že se jim inspektoři pečlivě věnují, je moudřejší vyhnout se fiktivní povaze takových výdajů.
Pro kompenzaci užívání osobního majetku jsou stanoveny maximální standardy pro automobily a motocykly, ale používají se pouze za účelem zdanění zisku organizace (článek , Zákoník práce Ruské federace, subp. 11, bod 1, čl. 264 Daňový řád Ruské federace , Nařízení vlády Ruské federace ze dne 2.8.2002 č. 92). Pro účely výpočtu příspěvků a daně z příjmu fyzických osob lze tyto normy ignorovat, pokud místní akt společnosti stanoví jinou výši náhrady ( ustanovení 3 čl. 217 Daňový řád Ruské federace , subp. „a“ klauzule 2, část 1, čl. 9 zákona č. 212-FZ, písmena Ministerstvo zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 06.08.10 č. 2538-19 , Penzijní fond ze dne 29. září 2010 č. 30-21/10260 , FSS Ruska ze dne 17. listopadu 2011 č. 14-03-11/08-13985). Abychom se však vyhnuli nárokům jak ze strany fondů, tak finančních úřadů, vyplatí se stanovit kompenzační platby za užívání osobního majetku zaměstnancem pro pracovní účely v rozumných mezích (například ne vyšší než tržní cena pronájmu obdobného majetku). Takovým majetkem mohou být nástroje, zařízení, vozidla a další technické prostředky a materiály. Nejčastěji se v praxi jedná o již zmiňovaná auta včetně nákladních, garáží či parkovacích stání, mobilní telefony, domácí počítače, notebooky a tablety, uniformy a dokonce i pracovní oděvy a doplňky.
Náhrada za opožděnou mzdu je omezena pouze minimální částkou 1/300 roční sazby Centrální banky Ruské federace za každý den prodlení z nevyplacené částky ( Umění. 236 zákoníku práce Ruské federace). Společnost ale může mít problémy s účtováním takových výdajů pro účely daně z příjmů. Proto je výhodnější použít tuto metodu pro nerezidenty, fyzické podnikatele s patentem, plátce UTII nebo jednorázové daně zaplacené při aplikaci zjednodušeného daňového systému s předmětem „příjem“.
Metoda 6. Pronájem, nákup a prodej vám pomůže obejít omezení spojená s kompenzací
Jaké jsou úspory? Pojistné se neplatí z plateb ve prospěch zaměstnanců na základě občanskoprávních smluv, které nezahrnují výkon práce nebo poskytování služeb - nájem, půjčka, koupě a prodej.
Jak schéma funguje. Náhrada za pozdní výplatu mzdy může být nepohodlná kvůli sporům o uznání výdajů. Pak je alternativou uzavření smlouvy o půjčce se zaměstnanci. V tomto případě je výše úroku pouze omezená Článek 269 Daňový řád Ruské federace - částka, kterou může společnost zohlednit pro účely daně ze zisku nebo jako výdaje při zjednodušení. Obdobně lze náhradu za používání automobilu nahradit jeho pronájmem.
Obtížnější je pořízení věcí – mohou to být suroviny, zásoby, náhradní díly, zboží. Pokud firma nakoupí zboží prostřednictvím svých zaměstnanců jako vlastníků, přijde o odpočty DPH. A systematická podnikatelská činnost zaměstnanců přitáhne pozornost inspektorů. Ale pro jednorázové platby se tato metoda úspěšně používá v praxi. Výhodné bude i to, když se od fyzické osoby nakupují věci, které firma dříve nakoupila od obyvatelstva nebo subjektů zvláštních režimů, tedy bez DPH, nebo dokonce bez dokladů. Pro pravidelné používání programu můžete nakupovat od různých jednotlivců - od každého ne více než jednou ročně.
Nevýhodou je, že v tomto případě vzniká daň z příjmu fyzických osob ( subp. 3-6 str. 1 polévková lžíce. 208 Daňový řád Ruské federace). Výjimkou je prodej majetku fyzické osoby, který je v jeho držení déle než tři roky. Za kratší dobu bude moci zaměstnanec obdržet odpočet majetku ve výši 250 tisíc rublů ( článek 17.1 čl. 217 , Umění. 221 daňový řád Ruské federace). Z příjmu nad tuto částku bude muset jednotlivec samostatně vypočítat a zaplatit daň ( subp. 2 doložka 1. čl. 228 Daňový řád Ruské federace).
Metoda 7. Fond ředitele poskytuje snížení efektivní sazby příspěvku
Jaké jsou úspory? Při dosažení výše plateb ve prospěch jednotlivce, tzv. limitu, jsou příspěvky připisovány pouze do penzijního fondu ve výši 10 procent. V roce 2013 je maximální částka 568 tisíc rublů. Kromě toho byly stanoveny snížené sazby pro zvýhodněné kategorie plátců příspěvků. A tyto společnosti neplatí pojistné za částky přesahující maximální limit platby ( Umění. 58 zákona č. 212-FZ).
V příštích letech se však plánuje zvýšení limitu na 1 milion rublů. To může snížit účinnost obvodu.
Jak schéma funguje. Jeden nebo více vysoce placených specialistů (obvykle vrcholoví manažeři, majitelé firem nebo jejich blízcí důvěrníci) dostávají vysoký plat. Zbývající zaměstnanci oficiálně dostávají relativně malé odměny. Poté je část prostředků přerozdělena vysoce placenými zaměstnanci ve prospěch zbytku (viz graf 3). Značná část platu tak po prvních měsících výplaty podléhá odvodům ve výši 10 procent nebo se na ně nevztahují vůbec.
Schéma 3 Výplata mezd prostřednictvím fondu ředitele
Stojí za zmínku, že toto schéma je jedním z „šedých“. Formálně má společnost právo stanovit vysoké platy několika manažerům. A mají právo darovat peníze dalším zaměstnancům. Je však zřejmé, že cílem tohoto systému je umělé snižování pojistného. I když je to dost těžké dokázat.
Metoda 8. Materiální dávky netvoří základ pro pojistné
Jaké jsou úspory? Zákon č. 212-FZ neobsahuje pravidla, která umožňují vypočítat základ daně z částek věcných výhod z prodeje zboží, prací nebo služeb za snížené ceny. A pokud jsou takové operace prováděny prostřednictvím spřátelených společností, pak není předmětem zdanění příspěvků (článek, zákon č. 212-FZ).
Za účasti třetí osoby rovněž nevzniká základ daně pro daň z příjmů fyzických osob ( subp. 2 str. 1 čl. 212 Daňový řád Ruské federace). Při prodeji zboží se slevou Vašim zaměstnancům jim bude účtována dodatečná daň z příjmu fyzických osob ve výši hmotného prospěchu ( ustanovení 3 čl. 212 Daňový řád Ruské federace). Ve svém největším optimismu by se společnost mohla pokusit dokázat, že svým zaměstnancům prodávala výrobky za stejných podmínek jako ostatním spotřebitelům. A na všechny jsou poskytovány slevy v rámci akcí, marketingových akcí, slevových karet apod. V tomto případě je dodatečné doměření daně z příjmu fyzických osob na základě principu rovnosti ( ustanovení 1 čl. 3 Daňový řád Ruské federace). Nebo se jedná o produkt, který firma neprodává nikomu kromě zaměstnanců. Například byty.
Jak schéma funguje. Firma prodává (sama, ale lépe prostřednictvím spřátelených organizací) zaměstnancům zboží, práce nebo služby, které potřebují, za ceny pod tržními cenami. Mohou být poskytnuty také splátkové kalendáře pro platby za zboží dlouhodobé spotřeby, auta a bydlení potřebné pro zaměstnance (viz graf 4). Jedná se o komerční úvěr – jakousi alternativu bankovního spotřebitelského úvěru. Za takovou platbu ve splátkách si můžete od zaměstnance vzít malé procento. Rozdíl v úrokových sazbách – tržní u bankovního úvěru a skutečný u komerčního úvěru – je příjmem jednotlivce, který nepodléhá odvodům a dani z příjmu fyzických osob. Splátkový plán může být i bezúročný – nadále se nebude platit pojistné ani daň z příjmu fyzických osob.
Schéma 4. Výplata příjmů ve formě hmotných dávek
Popsané schéma také umožňuje udržet si cenné zaměstnance. Například smlouva o koupi a prodeji bytu může stanovit, že vlastnictví přejde na kupujícího-zaměstnance až po zaplacení hlavní části ceny (nebo všech 100 %) a do té doby má pouze právo užívání. V tomto případě pro něj nebude výhodné změnit zaměstnání. Z popsaných transakcí může podnik získat ztráty, ale sníží jeho zisk z jeho hlavních činností.
Ztráty zaměstnanců z účasti v programech musí být kompenzovány
Všechna popsaná schémata se zpravidla používají ke zvýšení příjmů, které v současné době dostávají zaměstnanci, nebo k „vybělení“ dříve vyplácených mezd „v obálkách“. V nepravděpodobném případě, že zaměstnanci dříve dostávali všechny své příjmy ve formě oficiálních platů, mohou být při přechodu na ten či onen systém zahanbeni skutečnými nebo zdánlivými ztrátami ve formě záznamů v pracovním sešitu, pracovního postavení, délky služba, povinné zdravotní pojištění, náhrada dovolené a sociální dávky, ztráta penzijního spoření.
V praxi se firmy snaží tyto nepříjemnosti kompenzovat. Zaměstnanec může zůstat na částečný úvazek s malým platem. A jeho příjem vyplácený podle popsaných schémat se zvýší o částky, které kompenzují menší objem „dovolené“, „nemocenské“ a penzijního spoření.
* Pro všechny typy aktivit letos sazbu na 5 procent snížily Lipeck, Ťumeňská oblast, Jamalsko-něnecký autonomní okruh, Kabardino-balkarská a Čečenská republika a také Smolenská oblast (s drobnými omezeními).
Není žádným tajemstvím, že dnes není mnoho možností, jak legálně ušetřit na platbách pojistného. V posledních letech zákonodárce odvedl svědomitou práci, aby zde zalepil všechny možné mezery. Zároveň byla přijata a nadále platí řada zvýhodněných opatření pro některé zaměstnavatele, především drobné podnikatele, jejichž činnost je vykonávána v oblastech výroby, stavebnictví, dopravy apod. (podrobněji viz článek 58 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212 „o příspěvcích na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Fondu sociálního pojištění Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění“, dále zákon č. 212-FZ). Stávající benefity však zjevně nestačí a podniky nadále hledají cesty, jak legálně ušetřit na pojistném.
Jedním z nich je poskytování plateb zaměstnanci „sociálního“ charakteru, jejichž zákonnost potvrdil Nejvyšší rozhodčí soud svým usnesením prezidia ze dne 14. května 2013 č. 17744/12.
Podstatou věci je, že společnost nezahrnula do základu pro výpočet pojistného za rok 2010 některé druhy plateb ve prospěch svých zaměstnanců, zejména:
Jednorázová dávka v souvislosti s odchodem do důchodu;
Další finanční pomoc v souvislosti s úmrtím rodinných příslušníků;
Finanční pomoc svobodným matkám (otcům), vdovám vychovávajícím děti bez manžela (manželky);
Finanční pomoc zaměstnancům, kteří jsou matkami (otci) mnoha dětí;
Finanční pomoc zaměstnancům, kteří mají nezaopatřené zdravotně postižené dítě;
Částečná kompenzace nákladů na stomatologické služby.
Tyto platby byly upraveny v kolektivní smlouvě organizace. Penzijní fond Ruské federace a soudy tří stupňů uznaly jednání Společnosti za nezákonné na základě toho, že tyto platby byly provedeny v souvislosti s pracovněprávními vztahy a nejsou zahrnuty v seznamu plateb stanoveném článkem 9 zákona č. 212. -FZ, které nepodléhají odvodům pojištění.
Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace však dospěl k jinému závěru, a to na základě následujícího:
Zákoník práce definuje pracovněprávní vztahy jako vztahy založené dohodou mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem
- osobní výkon zaměstnance
- za poplatek
- pracovní funkce (práce dle pozice dle personální tabulky, profese, odbornost s uvedením kvalifikace; konkrétní druh práce svěřené zaměstnanci),
- podřízenost zaměstnance vnitřním pracovněprávním předpisům
- za předpokladu, že zaměstnavatel zajistí vhodné pracovní podmínky.
Pracovní vztahy vznikají mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem na základě pracovní smlouvy jimi uzavřené podle zákoníku, jakož i v důsledku jmenování do funkce nebo potvrzení ve funkci (díl 16 zákoníku).
Je to rychlé a zdarma!
Například s naběhlým platem 30 tisíc rublů. zaměstnanec dostane pouze 26 100 a 3 900 se platí jako daň z příjmu federální daňové službě.
Je možné nějak snížit daňové zatížení a ušetřit na placení úroků finančnímu úřadu?
Daňový řád Ruské federace stanoví, že pokud zaměstnanec zaplatil z vydělaných peněz, ze kterých byla sražena daň z příjmu fyzických osob, určité výdaje, pak částka, která z nich byla zaplacena daň lze vrátit prostřednictvím Federální daňové služby nebo prostřednictvím zaměstnavatele.
Je také možné snížit retenci, pokud nějaké existují statusy (zdravotně postižený, veterán atd.) nebo děti.
Máte-li určité výdaje, můžete je v aktuálním roce platit měsíčně od svého zaměstnavatele, nebo ne.
Po obdržení těchto dokladů bude účetní oddělení zohledňovat tento odpočet každý měsíc po celý rok, dokud nebude plně vyčerpán.
Pokud jeden rok nestačí, další rok zaměstnanec znovu požádá Federální daňovou službu o oznámení a předloží jej zaměstnavateli.
Federální daňovou službu můžete kontaktovat ihned po zaplacení bytu, vzdělávacích nebo lékařských služeb.
Příklad
Počáteční údaje:
Občan Petukhov A.A. zaplatil za stomatologické služby v lednu 2018 za zubní ošetření ve výši 20 000 rublů.
Je oficiálně zaměstnán a rozhodl se využít práva na sociální slevu. K tomu v lednu požádal Federální daňovou službu se žádostí o vrácení 13 % nákladů na ošetření, smlouvu o poskytování stomatologických služeb a šeky.
Finanční úřad vydal v únoru oznámení o nároku na odpočet ve výši 20 tisíc a vrácení daně z příjmů fyzických osob ve výši 3600.
Petukhov předal toto oznámení s žádostí zaměstnavateli ve stejném měsíci.
Účetnictví počínaje mzdami za únor začalo toto daňové zvýhodnění uplatňovat.
V důsledku tohoto postupu došlo k poklesu zaplacené daně z příjmů za rok 2018.
Pokud předpokládáme, že Petukhovův měsíční plat je 15 000, výpočet bude následující.
Výpočet:
Daň z příjmu fyzických osob za únor = 0 (bylo použito odpočtu 15 000,- z požadovaných 20 000,-).
Plat za únor na ruku = 15000.
