V prípade omeškania platby akéhokoľvek rozpočtu sú spoločnosti alebo podnikateľovi vyrubené penále. Vzorec na ich výpočet je štandardný bez ohľadu na to, aká konkrétna povinnosť platiteľa dane alebo poplatku je porušená: výška penále je určená ako 1/300 kľúčovej sadzby dlžnej sumy za každý deň omeškania. V daňovom účtovníctve sa zaplatené penále neuznávajú ako výdavky, ktoré znižujú odpočítanie dane, čo je vlastne logické, keďže za porušenie lehôt na zúčtovanie s rozpočtom môže sám platiteľ, to znamená, že sa na takéto výdavky neprihliada. odôvodnený. Úloha účtovať penále v účtovníctve však zostáva tak či onak relevantná.
Účtovanie časového rozlíšenia penále za oneskorené platby do rozpočtu sa premietne na ťarchu účtu 99 „Zisky a straty“. Na zohľadnenie vzniknutých pokút je v ňom otvorený samostatný podúčet. Korešpondencia v pôžičke však bude závisieť od toho, ktorá rozpočtová platba bola po splatnosti, to znamená, v súvislosti s ktorou sa nahromadili určité pokuty.
Výpočet penále na príspevkoch, účtovné zápisy
Najčastejšími platbami do rozpočtu zamestnávateľskej spoločnosti sú odvody na dôchodkové, zdravotné a sociálne poistenie. Lehota na ich prevody je do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci. Ide teda o mesačnú splátku, ktorá môže byť v dôsledku rôznych okolností po splatnosti. Pokuty za takéto omeškanie sa kumulujú na základe štvrťročných správ, ktoré spoločnosť podáva. Obsahuje údaje o nahromadených a zaplatených sumách, preto má príjemca možnosť porovnať dátumy prevodu a v prípade ich porušenia sú spoločnosti účtované pokuty. Zvyčajne, ak hovoríme o omeškaní 1-2 dní, napríklad z dôvodu nezrovnalostí v práci účtovného oddelenia a dĺžky bankového dňa, potom bude výška pokút celkom zanedbateľná.
Pokuty sa nepremietajú do výkazov predkladaných na platenie poistného a neovplyvňujú celkovú výšku dlhu na základných platbách. Poistné sa vypočítava podľa účtu 69 Účtovnej osnovy v členení na podúčty zodpovedajúce jednotlivým druhom príspevku, napr.
účet 69.01 - Platby sociálneho poistenia,
účet 69.02 - Platby na dôchodkové poistenie,
účet 69.03 - Odvody do Fondu povinného zdravotného poistenia,
Účet 69.11 - Výpočty na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania
Následne sa účtovné položky pre časové rozlíšenie pokút z príspevkov rozčlenia na ďalšie podúčty v závislosti od toho, aké oneskorenie viedlo k ich časovému rozlíšeniu. Pre organizáciu má zmysel nainštalovať samostatnú analytiku pre 69. účet na výpočet základných platieb, ako aj pokút a pokút, takže pomocou všeobecných podúčtov pre ne je možné sledovať rozpis výšky základných poplatkov a výšku sankcií.
Dátumom zaúčtovania pokút bude číslo uvedené v žiadosti o ich zaplatenie. Spravidla sa neodporúča počítať sankcie sami, aj keď je účtovník presvedčený o načasovaní omeškaní. Je lepšie počkať na oficiálny dokument od príslušného úradu. Úhrada penále sa uskutočňuje zaúčtovaním na ťarchu príslušného podúčtu účtu 69 a v prospech účtu 51. Pripomeňme, že právnické osoby sú povinné uhrádzať rozpočet len bezhotovostne, preto obdobné účtovanie cez účet 50 „Pokladňa“ je nemožná.
Príklad: PFR pokuty, zaúčtovania
Alpha LLC pri prevode príspevkov za september 2016 porušila lehotu na prevod platby vo výške 33 000 rubľov v prospech dôchodkového fondu, pretože k debetu z účtu nedošlo 15. októbra, ale 16. októbra. Po podaní správ za 3. štvrťrok 2016 28. novembra bola spoločnosti uložená pokuta vo výške 11 rubľov (33 000 x 10 % / 300). Spoločnosť ich dobrovoľne vyplatila 5.12.2016. Účtovník premietne vzniknuté penále do dôchodkového fondu pomocou nasledujúcich účtov:
30. september: Debet 20 (25.26) – Kredit 69,02 – 33 000 rubľov naakumulované príspevky do dôchodkového fondu za september
28. novembra: „sankcie“ podúčtu debetu 99 – kredit 69,02 (analytické „sankcie“) – pokuty 11 rubľov nahromadené za oneskorený prevod príspevkov do dôchodkového fondu
5. decembra 69.02 (analytika „pokút“) – Kredit 51 – 11 rubľov uvedené pokuty predložené dôchodkovému fondu.
Penále DPH, zaúčtovania
Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, sú povinní uhradiť rozpočet na základe výsledkov sledovaného štvrťroka v troch rovnakých platbách, a to najneskôr do 25. dňa každého z 3 mesiacov nasledujúcich po tomto období. Akékoľvek porušenie dátumov, ako aj podhodnotenie sumy dane, ktorú bolo potrebné zaplatiť za 1 alebo 2 mesiace, môže viesť k nahromadeniu sankcií za DPH. Samozrejme, ak platiteľ splní svoju úlohu vopred, teda v prvom mesiaci poukáže napríklad 2/3 dlžnej sumy, v druhom zvyšnú tretinu a v treťom nezaplatí nič, nehrozia pokuty. Ak však dôjde k porušeniu súm a podmienok, potom sa, žiaľ, nedá vyhnúť sankciám.
Výpočty DPH sú premietnuté na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Pre túto daň sa spravidla otvára podúčet 68-02. V tomto prípade by bolo vhodné prideliť pokuty na samostatný podúčet alebo ich premietnuť do samostatnej analýzy, aby sa oddelili od hlavnej sumy dane, ako aj od prípadných pokút.
Pre časové rozlíšenie penále DPH bude účtovanie totožné: Debet 99, podúčet „penále“ - Kredit 68-02.
Výpočet pokút podľa zjednodušeného daňového systému, účtovanie
Platenie dane v rámci zjednodušeného daňového systému zahŕňa preddavkový systém, to znamená, že spoločnosť alebo jednotlivý podnikateľ musí vykonať zúčtovanie s rozpočtom na základe vlastných údajov, a to štvrťročne do 25. apríla, 25. júla a 25. októbra. Konečný výpočet za rok sa robí k uzávierke nahlasovania: pre firmy je to 31. marec, pre individuálnych podnikateľov je to 30. apríl. Existuje názor, že takáto situácia umožňuje neplatiť preddavky v rámci zjednodušeného daňového systému vôbec. Ale to nie je pravda. Musia byť prevedené v presne stanovenom časovom rámci a oneskorenie zase povedie k nahromadeniu pokút. Ďalšou otázkou je, že tieto sankcie budú uložené až po podaní ročného hlásenia, teda po tom, ako sa daňový úrad dozvie o sumách pripísaných štvrťročných preddavkov.
Ak spoločnosti boli napriek tomu účtované sankcie v rámci zjednodušeného daňového systému, transakcie sa v takomto prípade realizujú rovnakým spôsobom ako v prípade DPH, teda podľa Debetného účtu 99, podúčtu „penále“ a Kredit. 68 s použitím podúčtu určeného na vyjadrenie zjednodušenej dane, spravidla je to 68-12.
Sankcie za oneskorenú platbu podľa zmluvy, zaúčtovania
Iná situácia je, ak hovoríme o porušení zmluvných povinností. V tomto prípade si môžu zmluvné strany výšku sankcie dohodnúť v podmienkach samotnej zmluvy, to znamená, že výška takýchto sankcií nemusí byť viazaná na kľúčovú sadzbu centrálnej banky.
Výška pokút alebo pokút zaplatených za porušenie zmluvných povinností na základe PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999 č. ЗЗн, sa zohľadňuje ako súčasť iných výdavkov. To znamená, že časové rozlíšenie penále zahŕňa zaúčtovanie na ťarchu účtu 91-02 „Ostatné náklady“. Počet 99 sa v tomto prípade priamo nepoužíva. V prípade úveru sa časové rozlíšenie pokút podľa zmluvy premietne do položky 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčty „Vysporiadanie pohľadávok“. Sankcie v rámci lízingovej zmluvy sa prejavujú podobným spôsobom: zaúčtovania v tomto prípade budú rovnaké.
Debet 91-02 – Kredit 76-2 – naakumulovaná suma pohľadávok v súvislosti s porušením povinností z obchodnej zmluvy,
Debet 76-2 – Kredit 51 – suma nesplatených pohľadávok bola prevedená na protistranu.
Daňovým úradníkom bola v roku 2017 zverená zodpovednosť za správu nielen daní z príjmu fyzických osôb, ale aj dôchodkov, zdravotných odvodov, ako aj odvodov pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom. Pracovné úrazy a choroby z povolania, známejšie ako „úrazy“, zostali pod kontrolou FSS av blízkej budúcnosti sa neočakávajú žiadne zásadné zmeny v tejto problematike. V článku objasníme, čo robiť, ak sa na poistnom nahromadia penále, a položky, ktoré by sa mali uviesť.
Kde platiť
Pokuty a penále pre poistencov v roku 2019
V minulosti sankcie za neplatenie poistného do dôchodkového fondu upravoval čl. 47 FZ-212. Teraz je tento zákon neplatný a výpočet a platenie týchto príspevkov vrátane všetkých pokút upravuje daňový poriadok Ruskej federácie, najmä článok 34.
Poistenec nesie administratívnu zodpovednosť a platí pokutu za oneskorené poistné v roku 2019 podlieha finančným sankciám v nasledujúcich prípadoch.
| Porušenie | Dobre |
|---|---|
| Porušenie platobných lehôt | Pokuta 5% zo sumy nezaplatených príspevkov za každý mesiac po splatnosti v rámci nasledujúcich limitov: nie menej ako 1 000 rubľov a nie viac ako 30 % z celkovej sumy odpočtov (článok 119 daňového poriadku Ruskej federácie). Dodatočná pokuta za zmeškané lehoty je 300 - 500 rubľov (článok 15.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie) |
| Úmyselné podhodnotenie základu dane alebo chybný výpočet povinných platieb | 20 % z nezaplatenej sumy SV (článok 3 článku 120, odsek 1 článku 122 daňového poriadku Ruskej federácie) |
| Čiastočné platenie alebo neplatenie príspevkov vôbec | 40 % (článok 3 článku 122 daňového poriadku Ruskej federácie) |
| Úmyselné porušovanie lehôt alebo úplné nerešpektovanie povinnosti platiť za SV do Sociálnej poisťovne | od 20 % do 40 % z výšky nevyplatených zrážok (článok 19 125-FZ) sa účtuje ďalších 300 - 500 rubľov (15.33 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie) |
| Podávanie informácií na papieri a nie v zavedenom elektronickom systéme | 200 rubľov (odsek 2 článku 26.30 125-FZ) |
| Ak je celkový počet zamestnancov vyšší ako 100 osôb, správa sa podáva na papieri a nie v elektronickom systéme | 200 rubľov (článok 119.1 daňového poriadku Ruskej federácie) |
| Porušenie lehôt na podávanie žiadostí alebo poskytnutie skreslených individuálnych informácií Penzijnému fondu Ruska | 500 rubľov/1 zamestnanca (článok 17 27-FZ), účtuje sa ďalších 300 - 500 rubľov (článok 15.33.2 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie) |
| Predkladanie personalizovaných účtovných informácií v papierovej a nie elektronickej forme, ak je počet zamestnancov vyšší ako 25 osôb | 1000 rubľov (článok 17 27-FZ) |
Od 10. júla 2017 zákon 250-FZ zmenil a doplnil Trestný zákon Ruskej federácie a v súčasnosti sú porušovatelia daní za neplatenie príspevkov v obzvlášť vysokých sumách (od 5 miliónov rubľov), ktoré vznikli po 10. auguste 2017, stíhaní. zodpovednosť na základe časti 1 čl. 10 Trestného zákona Ruskej federácie.
Ak organizácia úmyselne nezaplatí, vyšetrovacia komisia začne trestné konanie podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie za neposkytnutie oznámenia alebo uvedenie nepravdivých informácií v ňom.
Maximálna výška pokuty za uvedený trestný čin je 500 000 rubľov, maximálna stanovená trestná lehota je 6 rokov. Pri zaplatení celkovej sumy SV spolu s penále po vyčíslení penále za poistné do Dôchodkového fondu a iných orgánov trestná zodpovednosť páchateľa zanikne, avšak len za podmienky, že išlo o prvé porušenie tohto charakteru.
V máji 2017 (list č. 03-02-07/1/31912 zo dňa 24. mája 2017) Ministerstvo financií Ruskej federácie zverejnilo dodatočné spresnenia k otázke výpočtu penále za poistné. Inšpektori nemajú právo pokutovať organizáciu za porušenie lehôt za predpokladu, že stanovené platobné formuláre sú predložené včas. Inšpektori môžu vyberať penále len z poistného.
Výpočet penále za poistné
Daňoví úradníci vypočítajú sankcie za oneskorené platby ako 9,75/300 (miera refinancovania) za každý deň omeškania (článok 4 článku 75 daňového poriadku Ruskej federácie). Za zmienku stojí, že do 27. marca 2017 bola sadzba refinancovania 10 % a suma na vygenerovanie záznamu pre časové rozlíšenie penále k poistnému bola vypočítaná ako 1/300 kľúčovej sadzby.
Ak je organizácia po splatnosti s mesačnou platbou o 1 kalendárny deň, nemali by nasledovať žiadne sankcie. Na základe listu Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 5. júla 2016 č. 03-02-07/39318 daňoví kontrolóri vyrubujú pokuty odo dňa nasledujúceho po termíne splatnosti s prihliadnutím na to, že dňom platby nie je zúčtovací deň.
Vzorec na výpočet SV je nasledujúci:
P = C x D x CP x 1/300, kde
- P - trest;
- C - výška splatných zrážok;
- D - kalendárne dni omeškania;
- CP je kľúčová refinančná sadzba.
Príklad výpočtu
Detská a mládežnícka športová škola SDYUSSHOR „Allur“ porušila termín na zaplatenie CB za marec 2019 (15.4.2018 - nedeľa, termín úhrady za marec sa posúva na 16.4.2018) a previedla peňažnú sumu v sumu 103 420 rubľov do založených fondov dňa 05.11.2018 .
Rozdelenie nezaplatenej sumy v rubľoch:
- 73 226 - na povinné dôchodkové poistenie;
- 22 650 - na povinné zdravotné poistenie;
- 7 544 - pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom.
Oneskorenie od 16. 4. 2018 do 11. 5. 2018 bolo 25 kalendárnych dní – bez dňa platby.
Berieme do úvahy, že refinančná sadzba sa od 27. júla 2017 primerane znížila, namiesto 10 % vo vzorci používame 9,75 %.
OPS: 73 226 x 25 x 9,75 % / 300 = 594,96 rubľov.
Povinné zdravotné poistenie: 22 650 x 25 x 9,75 % / 300 = 184,03 rubľov.
VNiM: 7 544 x 25 x 9,75 % / 300 = 61,30 rubľov.
Zaplatenie pokút a penále za roky 2017 a 2019
Berúc do úvahy všetky zmeny, mnohí poistenci majú logickú otázku: kde platiť penále na poistnom?
Zrážky vytvorené v roku 2017, ktoré nie sú zahrnuté do výdavkov predchádzajúceho rozpočtového roka, sa odvádzajú do Dôchodkového fondu, resp. do Sociálnej poisťovne.
Platba sa uskutočňuje takto: penále vydané za povinné zdravotné poistenie, povinné zdravotné poistenie a za prípady súvisiace s dočasnou invaliditou a materstvom sa pripisujú územnej federálnej daňovej službe. Výsledné pokuty za zrážky „za zranenia“ sa tiež prenášajú do miestnych fondov sociálneho poistenia.
Príklad platobného príkazu na zaplatenie pokút za povinné platobné poistenie Federálnej daňovej službe
Podľa nových požiadaviek, ak sa sankcie platia dobrovoľne, v poli 106 sa uvádza hodnota AP, ale ak na žiadosť daňového úradu, tak TR. Podobne s poľom 107 „Zdaňovacie obdobie“. Pri samostatnom splácaní je uvedený mesiac omeškania, ak sa platba uskutočňuje na základe daňového upozornenia, potom je stanovený dátum uvedený v žiadosti.
Penále na poistnom: zápisy, ktoré sa majú premietnuť do účtovníctva
Ak dôjde k omeškaniu výplaty SV a k tejto sume nabehnú príslušné penále, inštitúcia je povinná tieto pohyby premietnuť do účtovníctva.
Ak neexistujú regulačné dokumenty upravujúce typ zaznamenávania odpočtov po lehote splatnosti v účtovníctve, organizácia platiteľa má právo určiť typ účtovného zápisu.
Účtovanie penále na poistnom v roku 2016 bude rovnaké ako v bežnom účtovnom roku.
Pre zamestnancov verejného sektora je účtovný riadok podľa pokynov 157n, 174n nasledovný:
- penále alebo pokuty boli časovo rozlíšené podľa SV - Dt 0,401,20,290 Kt 0,303,05,730;
- penále alebo pokuty sa platili podľa SV - Dt 0,303.05.830 Kt 0.201.11.610.
Zákonodarcovia vypracovali systém kontrolných opatrení na včasné platenie daní a odvodov. Od roku 2017 sa výber väčšiny poistného (okrem úrazov) stal výsadou Federálnej daňovej služby. Požiadavky na ich zaplatenie však zostali nezmenené: musia byť uhradené včas a v plnej výške a v prípade neplatenia platby alebo jej časti sa na platiteľa vzťahujú pravidlá legislatívneho práva, ktoré diktujú povinnú platbu nedoplatkov a penále, ktoré sa považujú za penále za oneskorené platenie príspevkov .
Táto publikácia vám povie, ako správne zaúčtovať časové rozlíšenie a platbu pokút v účtovných záznamoch spoločnosti.
Sankcie z poistného: pojem a vlastnosti výpočtu
Pokuty sú odhadovaná suma, ktorú treba zaplatiť. Vypočítavajú sa ako percento zo sumy omeškania vo výške 1/300 refinančnej sadzby (SR), ktorá sa od roku 2016 rovná kľúčovej sadzbe centrálnej banky, za každý deň po splatnosti. Ide o všeobecný vzorec, zákonodarcovia však urobili vo výpočte určité zmeny a od 1.10.2017 (výhradne pre právnické osoby!) sa pokuty pre firmy počítajú nasledovne:
- 1/300 SR na výšku dlhu vzniknutého k 1.10.2017;
- 1/300 SR na výšku dlhu vzniknutého po 1.10.2017 za omeškanie najviac 30 kalendárnych dní;
- 1/150 SR na výšku nedoplatku vzniknutého po 1.10.2017 za omeškanie trvajúce viac ako 30 dní.
Tie. penále sa bude počítať sadzbou 1/300 SR za prvých 30 dní omeškania, od 31. dňa sa pri výpočte použije 1/150 SR. Celková výška penále sa vypočíta súčtom získaných hodnôt, ak bude potrebné vypočítať penále za obdobie dlhšie ako 30 dní.
Výpočet pokút v dôchodkovom fonde: účtovanie
Pokuty môže spoločnosť vypočítať a zaplatiť dobrovoľne alebo na základe upozornení, ktoré platiteľovi vydá dozorný inšpektorát Federálnej daňovej služby po kontrole. Na zaúčtovanie penále na poistných príspevkoch sa zvyčajne otvárajú podúčty na účte 69 pre každý typ časovo rozlíšených sankcií.
V účtovníctve spoločnosti sa transakcie týkajúce sa pokút v dôchodkovom fonde Ruskej federácie odrážajú v týchto záznamoch:
Existujú zvláštnosti v načasovaní zaznamenávania operácie, aby sa nahromadili pokuty. To závisí od dvoch faktorov:
- ak sú pokuty vypočítané účtovným oddelením spoločnosti nezávisle, potom sa zaúčtovanie pokút do dôchodkového fondu datuje rovnakým spôsobom ako pripravené osvedčenie o výpočte;
- ak bolo časové rozlíšenie penále výsledkom kontroly, vyúčtovanie sa vykonáva ku dňu nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia na základe výsledkov tejto kontroly.
Penále na odvodoch do Sociálnej poisťovne: vyslania
Nedávne objasnenia Ministerstva financií Ruskej federácie (list č. 07-04-09/78875 z 28. decembra 2016) obsahujú odporúčania na premietnutie pokút vzniknutých pri platbách nepríjmových daní na účtoch výrobných nákladov. Výpočet a platenie penále za poistné do Sociálnej poisťovne má preto tieto položky:
Ako vypočítať počet dní po splatnosti
Obdobie omeškania na výpočet pokút za poistné platené Federálnej daňovej službe (povinné zdravotné poistenie, OPS, VNiM) sa považuje trochu inak v porovnaní s tým, ako bolo stanovené predtým, a v súčasnosti sa považuje za sankcie za príspevky „za zranenia“.
Sankcie za príspevky sa teda počítajú za časové obdobie počnúc dňom nasledujúcim po dni určenom na zaplatenie príspevku až do dňa, ktorý predchádza skutočnosti zaplatenia. Napríklad spoločnosť, ktorá zmeškala platby 15. apríla, ich zaplatila 20. apríla. Pokuty sa budú počítať od 16. apríla do 19. apríla vrátane. A ak boli poplatky zaplatené 16. apríla, potom nebude potrebné účtovať penále vôbec.
Čo sa týka počtu dní omeškania pri „traumatických“ príspevkoch, počítajú sa odo dňa nasledujúceho po dni splatnosti príspevku až do dňa vykonania platby vrátane.
Časové rozlíšenie pokút na základe zmluvy – zaúčtovanie takýchto transakcií zvážime nižšie – je pomerne bežný postup v obchodnom styku. Postup účtovania takýchto pokút závisí od mnohých faktorov: organizačné a právne postavenie zmluvnej strany, typ zmluvy, systém zdaňovania - budeme ich študovať podrobnejšie.
Čo je to pokuta ako účtovný predmet?
Pokuta je pokuta určená zákonom alebo zmluvou za nesplnenie záväzkov jednej strany dohody voči druhej (iným). Z účtovného hľadiska je legitímne uvažovať o pokute:
- iné príjmy prijímajúcej strany (odsek 7 PBU 9/99);
- ostatné výdavky povinnej strany (bod 11 PBU 10/99).
Pokuty ako príjem sa premietajú do účtovníctva v tom účtovnom období, v ktorom sa objavili titulné doklady, na základe ktorých bola pokuta vytvorená. Takýmto dokumentom môže byť napríklad súdne rozhodnutie alebo dvojstranný akt zmluvných strán (bod 16 PBU 9/99). Pokuta ako príjem alebo výdavok sa musí odraziť v súvahe pred skutočným vysporiadaním strán (článok 76 nariadení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n).
Hlavný účtovný účet na generovanie záznamov o penále je 76. Pozrime sa, ako sa na ňom a na jeho podúčtoch zohľadňujú transakcie súvisiace s platbou penále podnikateľským subjektom (alebo jeho prijatím zodpovedajúceho príjmu od protistrany).
Ako sa v účtovníctve premietajú pokuty (penále) platené zo strany povinného zmluvného partnera?
Zmluvná strana, ktorá je povinná nahradiť protistrane straty zaplatením pokuty, vygeneruje nasledujúce záznamy:
- Dt 91,2 Kt 76 (pokuta bola uznaná na základe titulu);
- Dt 76 Kt 51 (pokuta sa prevádza v lehotách určených zákonom alebo zmluvou).
Ak sa penále zaplatí fyzickej osobe v hotovosti, prejaví sa to zaúčtovaním: Dt 76 Kt 50.
V prípadoch ustanovených zákonom sa pri zúčtovaní s fyzickou osobou do účtovnej evidencie premietajú nielen zaplatené penále - pokuty (penále), ale aj dane a odvody, ktoré sa na ne vzťahujú.
Ak je teda príjemcom pokuty fyzická osoba, ktorá nie je registrovaná ako samostatný podnikateľ, môže sa dodatočne vypracovať táto korešpondencia:
- Ak pokuta vznikla v rámci právnych vzťahov na základe dohody, ktorej platby podliehajú poistnému (napríklad na základe občianskoprávnej dohody o vykonaní práce jednotlivcom):
- Dt 76 Kt 68 (daň z príjmu fyzických osôb účtovaná za penále);
- Dt 68 Kt 51 (platené NDFL);
- Dt 91,2 Kt 69 (príspevky sa počítajú na výšku penále - dôchodkové a zdravotné v súlade s odsekom 1 pododsekom 1 článkom 420 daňového poriadku Ruskej federácie);
- Dt 69 Kt 51 (zaplatené poplatky).
- Keď pokuta vznikla v rámci iných právnych vzťahov:
- Dt 76 Kt 68 (účtovaná daň z príjmu fyzických osôb);
- Dt 68 Kt 51 (platené NDFL).
Príkladom takejto sankcie je kompenzácia jednotlivcom na základe spoločnej zmluvy o výstavbe (list Ministerstva financií Ruska z 15. septembra 2017 č. 03-04-06/59629). Príspevky za tento typ trestu sa neúčtujú.
V oboch týchto prípadoch musí byť daň z príjmu fyzických osôb zaplatená najneskôr nasledujúci deň po vykonaní výpočtov (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Prípadné príspevky sa uskutočňujú ako obvykle do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po dátume, v ktorom boli platby uskutočnené.
Pokuta podľa pracovnej zmluvy: ako zohľadniť daň z príjmu fyzických osôb a odvody?
Ak hovoríme o zaplatení penále fyzickej osobe na základe pracovnej zmluvy (vo všeobecnom prípade - v súvislosti s omeškaním mzdy), v účtovných záznamoch sa premietnu ďalšie záznamy:
- Dt 91 Kt 73 (penále zamestnávateľa zamestnancovi na mzde boli časovo rozlíšené);
- Dt 73 Kt 51 alebo 50 (zaplatené penále).
Používanie záznamov, ktoré sú zas spojené s výpočtom dane z príjmu fyzických osôb a sociálnych príspevkov na sankcie podľa pracovných zmlúv, sa vyznačuje určitými nuansami.
Pokuta podľa pracovnej zmluvy nie je predmetom dane z príjmov fyzických osôb, ak je časovo rozlíšená v medziach ustanovených ustanovením čl. 236 Zákonníka práce Ruskej federácie. Toto je uvedené v odseku 3 čl. 217 Daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdená Ministerstvom financií Ruska listom z 28. februára 2017 č. 03-04-05/11096.
Nepoznáte svoje práva?
Ak sú vyššie štandardy stanovené kolektívnou zmluvou alebo osobitnou pracovnou zmluvou, potom sa daň z príjmu fyzických osôb tiež neúčtuje z úrokov. Ak však takéto normy v podniku nie sú zavedené, potom keď sa skutočne vypláca vyššia kompenzácia, z rozdielu medzi touto kompenzáciou a normami predpísanými v Zákonníku práce Ruskej federácie sa účtuje daň z príjmu fyzických osôb (list ministerstva financií Ruska zo dňa 28. novembra 2008 č. 03-04-05-01/450).
Príspevky na sankcie podľa pracovnej zmluvy sa spravidla vždy časovo rozlišujú (list Ministerstva práce Ruska zo dňa 27. apríla 2016 č. 17-4-OOG-701). Aj keď v súdnej praxi existujú aj protichodné stanoviská (napr. uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 10.12.2013 č. 11031/13). Ale prísne vzaté, podľa litery zákona sa musia odvody vypočítať a aby sa predišlo súdnym sporom, odporúča sa to.
Ak potrebujete premietnuť daň z príjmu fyzických osôb do sankcie podľa zmluvy, platia nasledujúce položky:
- Dt 73 Kt 68 (daň z príjmu fyzických osôb zrazená na penále);
- Dt 68 Kt 51 (platené NDFL).
Poistné sa odráža v rovnakých záznamoch ako v prípade občianskej zmluvy.
Ako zohľadniť sankciu pre oprávneného?
Na druhej strane strana, ktorá dostane pokutu protistrany podľa zmluvy, bude v účtovných záznamoch odrážať tieto záznamy:
- Dt 76 Kt 91,1 (trest uznal súd alebo strany v súlade s podporným dokumentom);
- Dt 51 Kt 76 (pokuta je pripísaná na bežný účet spoločnosti).
Všimnite si, že podľa účtu 76 má zmysel, aby oprávnená osoba (mimochodom, aj povinná strana) používala na účtovanie pokút a iných pokút podľa občianskych zmlúv samostatný podúčet - 76.2.
Samostatné nuansy charakterizujú vznik povinnosti spoločnosti účtovať DPH z prijatej pokuty (ak platiteľ dane pracuje podľa OSN). Tento problém je veľmi kontroverzný. Bude užitočné oboznámiť sa s argumentmi za a proti výpočtu DPH v právnych vzťahoch s tvorbou penále.
Pokuta a DPH: mala by sa účtovať daň?
Na tento problém existujú 2 protichodné názory:
- DPH sa musí účtovať, keďže v súlade s písm. 2 str. 1 čl. 162 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre DPH tvorí zo všetkých súm, ktoré sú spojené s platbou za predaný tovar (a nie je zjavný dôvod považovať výšku pokuty za výnimku).
- DPH nie je potrebné účtovať, keďže dohoda o sankciách v súlade s čl. 331 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je vypracovaný oddelene od hlavnej dohody strán. Pokuta by preto nemala byť spojená s platbou za tovar (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.08.2015 č. 03-07-11/33051).
Ak hovoríme o druhu pokuty nahromadenej na základe čl. 317.1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (o úrokoch za nezákonné zadržiavanie finančných prostriedkov), ministerstvo financií umožňuje účtovať DPH zo sumy takejto pokuty, ak existuje súvislosť medzi ňou a platbou za tovar, bez vysvetlenia špecifické kritériá na preukázanie skutočnosti takéhoto spojenia (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.8.2016 č. 03-03-06/1/45600).
Platiteľ dane teda určuje, či bude alebo nebude účtovať DPH. Ak objektívne nie je dôvod posudzovať sankciu súvisiacu s prijatím platby za tovar, daň sa neúčtuje.
Ak sa však spoločnosť domnieva, že je to inak, transakcie DPH sa premietnu (oprávnenou stranou) do účtovných registrov pomocou nasledujúcich záznamov:
- Dt 91,2 Kt 76 (podúčet „DPH“) - DPH sa účtuje k výške vypočítanej pokuty;
- Dt 76 Kt 68 - DPH sa účtuje k sume prijatej pokuty;
- Dt 68 Kt 51 - DPH z penále bola zaplatená.
Pokutu podľa zmluvy môže oprávnený odpísať. Pozrime sa, ktoré zápisy to odrážajú v účtovníctve.
Odpis pokút: nuansy
Pokutu možno odpísať:
- v súlade s dohodou strán alebo jednostranným oznámením protistrany (ktoré sa stávajú podpornými dokumentmi pri zaznamenávaní transakcií v účtovníctve);
- zo zákona - ako v prípade odpisu pokút za štátne stavebné zákazky v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 14.3.2016 č.190.
Pokuta, ktorá sa má odpísať, musí byť v každom prípade zaregistrovaná (povinnou stranou), ako ju uznali strany alebo súd (zápis Dt 91,2 Kt 76). Skutočnosť jeho odpisu – na základe podkladov – sa prejavuje zaúčtovaním Dt 76 Kt 91,1. Odpísané penále sa započítava do celkového príjmu povinného.
Dátum vyhotovenia zápisu je určený dátumom vyhotovenia titulných dokladov pre transakcie so sankciou.
Pokuty podľa občianskych zmlúv sa účtujú na účte 76, pri pracovných zmluvách na účte 73. V prípadoch ustanovených zákonom sa zohľadňujú účtovné zápisy na daniach (a príspevkoch) časovo rozlíšených zo súm pokút.
Penále alebo častejšie úrok sú peniaze, ktoré sa od platiteľa vyberajú ako pokuta za oneskorenú platbu v zákonom ustanovených lehotách. Môžu im byť účtované dane a poistné. Počítajú sa za každý deň, ktorý uplynie odo dňa splatnosti platby do dňa splatenia dlhu. Vypočítané na základe sadzby refinancovania. V tomto článku sa pozrieme na nuansy ich účtovníctva a hlavné položky pre výpočet a platenie pokút za dane.
Pokuta je percentuálny pomer 1/300 k refinančnej sadzbe Centrálnej banky Ruskej federácie Platiteľ prevádza sumu pokút dobrovoľne alebo povinne (bez súhlasu platiteľa sú peniaze odpísané z jeho bežného účtu). súčasne alebo po splatení dlhov na daniach alebo poplatkoch za poistenie.
Účtovanie daňových pokút v účtovníctve
Pri premietnutí penále v účtovníctve vzniká otázka, či je možné ich zohľadniť ako výdavky. Veď v podstate pri prevode týchto súm vznikajú organizácii náklady. Podľa PBU 10/99 sa v účtovníctve účtujú ako ostatné výdavky a premietajú sa na ťarchu a v prospech účtov 68 a 69. Tieto výdavky nie je možné daňovo uznať. Inými slovami, tieto sankcie neznižujú zdaniteľný príjem firmy.
V účtovnej praxi sa rozšíril názor, že sumy uvedených pokút by sa mali premietnuť na ťarchu účtu 91 „Ostatné náklady“ a v prospech 68 a 69. Ak zohľadníte penále špeciálne pre tento účet, vzniká trvalá daňová povinnosť (PNO), čo komplikuje účtovníctvo.
Hlavným argumentom pre zohľadnenie pokút na 91 účtoch je definícia sankcií v daňovom poriadku, ktorá obsahuje pojem „pokuta“. A na účte 99 je možné premietnuť daňové sankcie. Pri vykazovaní dane z príjmov sú takéto sumy spojené do jednej kategórie.
Ďalším „pro“ v prospech účtovania pokút na účte 99 je spoľahlivosť vykazovania. Ak suma klesne na 91, zdaniteľný základ zisku je podhodnotený, pretože ostatné výdavky sú zohľadnené vo výdavkoch. Zároveň sumy sankcií na účte 99 netvoria výdavky. To nie je v rozpore s hlavným cieľom účtovníctva - prezentovať bezpodmienečné a skutočné informácie o finančnej výkonnosti organizácie.
Účtovanie pre časové rozlíšenie a úhradu penále za dane: zisk, DPH, daň z príjmov fyzických osôb
Ako bolo uvedené vyššie, pokuty by sa nemali znižovať. Preto je lepšie použiť účtovanie D99 „Daňové sankcie“ K 68.4 „Daň z príjmov“. Ak sa ich organizácia rozhodne účtovať na účte 91, zaúčtovanie bude vyzerať takto: D91 „Ostatné výdavky“ K 68.4.
Alfa včas nezaplatila daň z príjmu vo výške 78 540 rubľov. Firma svoj dlh splatila 20. mája. Spolu s daňou bola uvedená aj pokuta. Sadzba refinancovania je 8,25 %.
78540 x (1/300 x 8,25 %) x 22 = 475,17 rubľov.
Príspevky o pokutách:
Ak vezmeme do úvahy penále na 91 účtoch, bude potrebné premietnuť PNO vo výške 95,03 rubľov. (475,17 x 20 %) budú zápisy pre výpočet a platenie daňových sankcií vyzerať takto:
Pre DPH, daň z príjmu fyzických osôb a ostatné dane budú účtovania identické. Zmení sa len podúčet pre účet 68. Pri DPH je to 68,2, pri dani z príjmov fyzických osôb je to 68,1. Spôsob výpočtu penále pre všetky dane je rovnaký.
Účty pre výpočet penále na poistnom
„Alfa“ previedla poistné do dôchodkového fondu na dôchodkové zabezpečenie za apríl vo výške 39 847 rubľov. 10. júna.
Tresty budú:
Pri zohľadnení pokuty na účte 99:
| Účet Dt | Kt účet | Popis zapojenia | Suma zaúčtovania | Základňa dokumentov |
| 99.06 |
