FEDERÁLNE PRAVIDLÁ (ŠTANDARDY)
AUDÍTORSKÉ ČINNOSTI
(Schválené vyhláškou vlády Ruskej federácie
PRAVIDLO (ŠTANDARDNÉ) N 11.
UPLATNITEĽNOSŤ PREDPOKLADU KONTINUITY
ČINNOSTI KONTROLOVANÉHO SUBJEKTU
Úvod
1. Toto federálne pravidlo (štandard) audítorských činností, vypracované s prihliadnutím na medzinárodné audítorské štandardy, stanovuje jednotné požiadavky na činnosti audítora na overenie zákonnosti uplatnenia predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti auditovaným subjektom pri príprave finančných (účtovných) výkazov vrátane pri zvažovaní predloženého hodnotenia manažmentu o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti.
2. Predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti je základným princípom zostavovania finančných (účtovných) výkazov. V súlade so zásadou nepretržitého pokračovania v činnosti sa vo všeobecnosti predpokladá, že auditovaný subjekt bude pokračovať vo výkone svojej finančnej a obchodnej činnosti počas 12 mesiacov nasledujúcich po roku, za ktorý sa podáva správa, a nemá v úmysle ani potrebu likvidovať, ukončiť svoje finančné a podnikateľské aktivity alebo sa snažiť ochranu pred veriteľmi. O majetku a záväzkoch sa účtuje na základe toho, že auditovaný subjekt bude schopný v rámci svojej podnikateľskej činnosti plniť svoje záväzky a speňažovať svoj majetok.
Faktory ovplyvňujúce
za to, že ide o obavy
3. Pretože zásada nepretržitého pokračovania v činnosti je základnou zásadou pri zostavovaní účtovnej závierky, zodpovednosťou vedenia auditovaného subjektu je posúdiť schopnosť auditovaného subjektu pokračovať v nepretržitej činnosti, aj keď postup finančného vykazovania platný v okolnosti na to výslovne nepožadujú.
4. Ak má auditovaný subjekt dlhú históriu ziskových transakcií a voľný prístup k finančným zdrojom, jeho vedenie môže vykonať hodnotenie bez vykonania podrobnej analýzy.
5. Posúdenie predpokladu kontinuity činnosti auditovaného subjektu je spojené s odborným úsudkom v konkrétnom čase o skutočnostiach hospodárskej činnosti, ktoré sú ku dňu zostavenia účtovnej (účtovnej) závierky neisté. V tejto súvislosti je potrebné vziať do úvahy, že:
úroveň neistoty spojenej s výsledkom udalosti alebo stavu sa spravidla výrazne zvyšuje so zvyšujúcim sa obdobím medzi vynesením rozsudku a vystavením podmieneným skutočnostiam;
akýkoľvek budúci vplyv podmienenej skutočnosti je založený na informáciách dostupných v čase, keď sa zostavuje účtovná závierka, takže následné udalosti môžu byť v rozpore s odborným úsudkom, ktorý bol primeraný v čase, keď bola zostavená;
Veľkosť a zložitosť účtovnej jednotky, povaha a podmienky jej činností a miera, do akej je účtovná jednotka ovplyvnená vonkajšími faktormi, ovplyvňujú odborný úsudok o vplyve podmienených skutočností.
6. Pri preverovaní finančných (účtovných) výkazov alebo pri vykonávaní iných audítorských postupov môžu u audítora vzniknúť pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti. Medzi znaky, ktoré môžu vyvolať pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti, patria:
a) finančné charakteristiky:
záporné čisté aktíva alebo nesplnenie stanovených požiadaviek na čisté aktíva;
požičané prostriedky, ktorých doba splácania sa blíži, pri absencii reálnej perspektívy splatenia alebo predĺženia doby splatnosti úveru alebo neprimeraného použitia krátkodobých úverov na financovanie dlhodobého majetku;
zmena platobnej schémy za tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) dodávateľom za podmienok komerčnej pôžičky alebo splátky v porovnaní s úhradami pri dodaní tovaru (vykonané práce, poskytnuté služby);
výrazná odchýlka hodnôt hlavných ukazovateľov charakterizujúcich finančnú situáciu auditovaného subjektu od bežných (bežných) hodnôt;
nesplatenie splatných účtov v čase splatnosti;
nezabezpečenie financovania rozvoja podnikania alebo iných dôležitých investícií;
významné straty z prevádzkovej činnosti;
ťažkosti s dodržiavaním podmienok zmluvy o pôžičke;
nedoplatky alebo ukončenie výplaty dividend;
ekonomicky neudržateľné dlhové záväzky;
známky bankrotu stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie;
b) výrobné vlastnosti:
prepustenie kľúčového riadiaceho personálu bez riadnej náhrady;
strata trhu, licencie alebo kľúčového dodávateľa;
problémy s pracovnými zdrojmi alebo nedostatok významných výrobných prostriedkov;
výrazná závislosť od úspešného dokončenia konkrétneho projektu;
významný objem predaja surovín a dodávok, porovnateľný alebo prevyšujúci objem tržieb z predaja výrobkov (práce, služby);
c) iné znaky:
nedodržanie požiadaviek týkajúcich sa tvorby základného imania kontrolovaného subjektu ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie;
právne nároky voči kontrolovanému subjektu, ktoré sú v štádiu posudzovania a môžu v prípade úspechu žalobcu viesť k súdnemu rozhodnutiu, ktoré nie je pre tento subjekt realizovateľné;
zmeny legislatívy či zmeny politickej situácie.
Uvedený zoznam znakov nie je konečný. Okrem toho prítomnosť jedného alebo viacerých znakov nie je vždy dostatočným dôkazom o neuplatniteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti pri zostavovaní finančných (účtovných) výkazov auditovaného subjektu.
Hodnota uvedených znakov sa môže pod vplyvom iných znakov znížiť. Napríklad neschopnosť účtovnej jednotky vykonávať platby ako zvyčajne môže byť prekonaná snahou manažmentu zabezpečiť dostatočné peňažné toky z iných zdrojov, ako sú aktíva a pasíva, reštrukturalizačné splátky úverov alebo prilákanie dodatočných investícií. Podobne môže byť strata primárneho dodávateľa kompenzovaná vznikom alternatívneho zdroja dodávok.
7. Pri vyjadrení názoru na spoľahlivosť účtovnej (účtovnej) závierky auditovaného subjektu musí audítor zvážiť celý súbor faktorov, ktoré majú a (alebo) môžu ovplyvniť schopnosť tohto subjektu pokračovať v činnosti a plniť si svoje záväzky. aspoň 12 mesiacov po vykazovanom období a tieto faktory musia byť zverejnené vo finančných (účtovných) výkazoch. Audítor posúdi, či manažment primerane použil predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti, aj keď požiadavky finančného vykazovania nevyžadujú, aby manažment špecificky vyhodnotil schopnosť jednotky nepretržite pokračovať v činnosti.
Audítor nemôže predvídať budúce udalosti alebo podmienky, ktoré môžu spôsobiť, že účtovná jednotka prestane nepretržite pokračovať v činnosti, takže absencia akéhokoľvek odkazu na neistoty nepretržitého pokračovania v činnosti v správe audítora nemožno vykladať ako záruku schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti. obavy.
Plánovacie a kontrolné činnosti audítora
uplatnenie predpokladu kontinuity
činnosti kontrolovaného subjektu
8. Pri plánovaní auditu by mal audítor zvážiť, či existujú nejaké udalosti alebo podmienky, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti.
9. Počas auditu by mal audítor dôkladne zvážiť, či existujú dôkazy o existencii faktorov, ktoré významne spochybňujú schopnosť jednotky nepretržite pokračovať v činnosti. Ak sa takéto faktory zistia, audítor by mal zvážiť, či neovplyvňujú audítorovo posúdenie zložiek audítorského rizika.
10. Audítor berie do úvahy faktory súvisiace s predpokladom nepretržitého pokračovania v činnosti počas plánovania auditu, keďže takéto zváženie umožňuje včasnú diskusiu s vedením kontrolovanej jednotky a počas vykonávania auditu.
11. V niektorých prípadoch môžu zamestnanci kontrolovaného subjektu sami vykonať predbežné posúdenie použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti v počiatočných fázach auditu. V tomto prípade audítor preskúma hodnotenie, aby určil, či manažment účtovnej jednotky identifikoval nejaké faktory relevantné pre predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti, a ak áno, aké plány manažmentu s tým súvisia.
12. Ak auditovaný subjekt ešte nevykonal predbežné posúdenie použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti, potom sa ho audítor opýta, či existujú nejaké finančné, prevádzkové a iné faktory špecifikované v odseku 6 tohto audítorského pravidla (štandardu). Audítor môže požiadať účtovnú jednotku o vykonanie takéhoto hodnotenia, najmä ak audítor už identifikoval faktory ovplyvňujúce predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti.
13. Audítor analyzuje dôsledky identifikovaných faktorov pri vykonávaní predbežného hodnotenia komponentov audítorského rizika. Prítomnosť takýchto faktorov môže ovplyvniť povahu, načasovanie a rozsah audítorských postupov.
14. Audítor by mal preskúmať hodnotenie manažmentu o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti najmenej 12 mesiacov po období vykazovania. Posúdenie schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti manažmentom je primárnym faktorom v audítorskej analýze predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti.
Pri preverovaní hodnotenia manažmentu audítor berie do úvahy proces, ktorým manažment vykonal svoje hodnotenie, predpoklady, na ktorých bolo hodnotenie založené, a plány manažmentu na budúce opatrenia. Audítor zvažuje, či všetky informácie, s ktorými sa audítor dozvedel v dôsledku audítorských postupov, boli pri posudzovaní zohľadnené.
15. Audítor by sa mal informovať od účtovnej jednotky, či si je vedomý akýchkoľvek udalostí alebo podmienok, ktoré presahujú obdobie 12 mesiacov od dátumu súvahy, ktoré môžu spôsobiť významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti.
16. Audítor by mal byť citlivý na možnosť známych udalostí (plánovaných alebo iných) alebo podmienok, ktoré sa môžu vyskytnúť v budúcnosti a ktoré môžu spochybniť predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti účtovnej závierky. Audítor sa o takýchto faktoroch môže dozvedieť počas plánovania alebo vykonávania auditu, vrátane audítorských postupov týkajúcich sa udalostí, ktoré nastali po dátume vykazovania.
17. Pretože miera neistoty spojená s dôsledkami akýchkoľvek faktorov sa zvyšuje s ich časovou vzdialenosťou, audítor by mal zvážiť vhodnosť dodatočných opatrení len vtedy, ak sú náznaky problémov spojených s predpokladom nepretržitého pokračovania činnosti kontrolovaného subjektu významné. Audítor má právo požadovať od kontrolovaného subjektu, aby posúdil potenciálny význam podmienených faktorov z hľadiska ich vplyvu na možnosť nepretržitého pokračovania v činnosti.
18. Od audítora sa nepožaduje, aby vypracoval postupy (iné ako dopytovanie kontrolovaného subjektu) na testovanie náznakov existencie faktorov, ktoré významne spochybňujú schopnosť jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti a ktoré presahujú obdobie najmenej 12 mesiacov od dátumu vykazovania.
Dodatočné audítorské postupy
ak sú identifikované faktory súvisiace s predpokladom
kontinuitu činnosti kontrolovaného subjektu
19. Ak sa zistia faktory, ktoré výrazne spochybňujú schopnosť jednotky nepretržite pokračovať vo svojej činnosti, audítor by mal:
preskúmať plány auditovaného subjektu pre budúce operácie na základe jeho posúdenia predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti;
vykonaním potrebných audítorských postupov zhromaždiť spoľahlivé audítorské dôkazy na potvrdenie alebo vyvrátenie prítomnosti významných neistôt vrátane zváženia dôsledkov akýchkoľvek plánov kontrolovaného subjektu a možných poľahčujúcich okolností;
požadovať, aby vedenie kontrolovaného subjektu poskytlo písomné informácie týkajúce sa ich budúcich plánov.
20. Faktory, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti, možno identifikovať počas plánovania zákazky alebo vykonávania audítorských postupov. Proces zvažovania takýchto faktorov pokračuje v priebehu auditu. Ak sa audítor domnieva, že takéto faktory významne spochybňujú schopnosť účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti, niektoré postupy nadobudnú dodatočný význam. Audítor požaduje od kontrolovaného subjektu informácie o jeho budúcich aktivitách, vrátane plánov na vytváranie výnosov, pôžičky a reštrukturalizáciu dlhu, zníženie alebo odloženie výdavkov alebo zvýšenie výšky schváleného kapitálu. Audítor tiež zvažuje, či sa neobjavili nejaké ďalšie skutočnosti alebo informácie, odkedy auditovaný subjekt vykonal vlastné posúdenie vyhliadok nepretržitého pokračovania v činnosti. Audítor by sa mal snažiť získať spoľahlivé audítorské dôkazy o tom, že plány manažmentu sú realizovateľné a že situácia sa zlepší v dôsledku ich implementácie.
21. Počet audítorských postupov v prípade uvedenom v odseku 20 tohto audítorského pravidla (štandardu) zahŕňa:
analýza a diskusia s vedením kontrolovaného subjektu o prognózach týkajúcich sa pohybu finančných tokov, príjmov a pod.;
analýza a diskusia o najnovších dostupných priebežných finančných (účtovných) výkazoch auditovaného subjektu;
analýza podmienok na získanie a splatenie úveru a zisťovanie porušení podmienok splácania úveru;
oboznámenie sa so zápisnicami zo stretnutí akcionárov, schôdzí predstavenstva a výborov s cieľom identifikovať akúkoľvek zmienku o finančných ťažkostiach;
prieskum právnikov a iných špecialistov kontrolovaného subjektu s cieľom zistiť informácie o existencii súdnych sporov a správnosti hodnotenia vplyvu týchto pohľadávok manažmentom na finančnú situáciu kontrolovaného subjektu;
kontrola dostupnosti, zákonnosti a schopnosti presadzovať dohody o začatí alebo pokračovaní financovania od pridružených spoločností a tretích strán, ako aj posúdenie schopnosti týchto strán poskytnúť dodatočné finančné prostriedky;
študovať plány auditovaného subjektu týkajúce sa nevybavených objednávok od jeho klientov;
štúdium podmienených faktov hospodárskej činnosti;
Analýza udalostí po dátume vykazovania s cieľom určiť, či takéto udalosti majú vplyv na schopnosť účtovnej jednotky nepretržite pokračovať vo svojej činnosti.
22. V prípade, že analýza finančných tokov je významným faktorom ovplyvňujúcim nepretržitú činnosť kontrolovaného subjektu, audítor by mal analyzovať:
spoľahlivosť informačných systémov kontrolovaného subjektu, ktoré poskytujú informácie o pohybe finančných tokov;
platnosť predpokladov, na ktorých sú založené prognózy auditovaného subjektu.
Okrem toho audítor porovnáva:
prognózované údaje za predchádzajúce obdobia so skutočnými výsledkami;
prognózované údaje za aktuálne obdobie s výsledkami dosiahnutými ku dňu auditu.
Zistenia audítora a správa z auditu
23. Neprítomnosť náznaku vážnej pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v správe audítora nemôže a nemala by byť interpretovaná auditovaným subjektom a zainteresovanými používateľmi ako záruka zo strany audítora, že auditovaný subjekt bude pokračovať vo svojich činnostiach a plní svoje povinnosti minimálne 12 mesiacov od nahlásenia.
24. Na základe získaných audítorských dôkazov audítor určí, či podľa úsudku audítora existuje významná neistota súvisiaca s podmienkami a udalosťami, ktoré jednotlivo alebo súhrnne vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti. .
25. Ak možno predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti považovať za splnený, no napriek tomu existuje významná neistota, audítor určí:
či finančná (účtovná) závierka primerane popisuje faktory, ktoré spôsobujú významné pochybnosti o schopnosti auditovaného subjektu pokračovať vo svojej činnosti, a plány jeho vedenia súvisiace s týmito faktormi;
Naznačuje účtovná závierka, že existuje významná neistota spojená s podmienkami alebo udalosťami, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti, a že účtovná jednotka preto nemusí byť schopná realizovať svoje aktíva a plniť si svoje záväzky za normálnych okolností? priebehu svojho podnikania.
26. Ak účtovná závierka poskytuje primerané zverejnenie, audítor by mal vyjadriť názor bez výhrad, ale upraviť správu audítora tak, aby obsahovala dôrazný odsek, ktorý uvádza existenciu významnej neistoty súvisiacej s podmienkami alebo udalosťami, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti auditovaného subjektu pokračovať vo svojej činnosti ako nepretržitý podnik, pričom sa odkazuje na príslušný odsek vysvetlivky k finančným (účtovným) výkazom.
27. Ak finančné (účtovné) výkazy neposkytujú adekvátne informácie, audítor by mal vyjadriť výrok s výhradou alebo záporný názor (v závislosti od konkrétnych okolností). V správe audítora sa musí uviesť konkrétny odkaz na existenciu významnej neistoty, ktorá vyvoláva významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať vo svojej činnosti.
28. Ak v súlade s odborným úsudkom audítora nebude kontrolovaný subjekt schopný pokračovať v nepretržitej činnosti, potom by mal audítor vyjadriť záporný názor, s výhradou zostavenia finančných (účtovných) výkazov na základe predpokladu nepretržitej činnosti. Ak sa audítor na základe vykonaných dodatočných postupov, získaných informácií a pri zohľadnení plánov manažmentu domnieva, že kontrolovaný subjekt nebude môcť pokračovať v nepretržitej činnosti, potom (bez ohľadu na to, či informácie o tom boli zverejnené) audítor dospeje k záveru, že pri zostavovaní účtovnej závierky nemožno považovať predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti za splnený a vyjadrí negatívny názor.
29. Ak vedenie auditovaného subjektu dospelo k záveru, že predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti použitý pri zostavovaní účtovnej (účtovnej) závierky nemožno považovať za splnený, musí byť účtovná závierka zostavená v súlade s postupom pre takúto situáciu predpisujú právne predpisy Ruskej federácie. Ak audítor na základe vykonaných dodatočných postupov a získaných informácií dospeje k záveru, že takýto postup bol dodržaný, môže vyjadriť názor bez výhrad za predpokladu, že je k dispozícii primerané zverejnenie, ale môže považovať za potrebné zahrnúť do správy audítora časť správy audítora upozorňujúcu na vzniknutú situáciu s cieľom upozorniť užívateľa na osobitný postup zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky.
30. Ak vedenie účtovnej jednotky odmietne na žiadosť audítora vykonať posúdenie schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti alebo predĺžiť obdobie, na ktoré sa vzťahuje takéto posúdenie, audítor by mal zvážiť, či úprava audítorskej správy je potrebné z dôvodu obmedzení v rozsahu práce audítora, pretože pre audítora nemusí byť možné získať dostatočné a vhodné audítorské dôkazy týkajúce sa použitia predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti kontrolovaného subjektu pri príprave finančných (účtovných) výkazov. Nedostatočná analytická práca zo strany vedenia auditovaného subjektu spravidla nemôže zabrániť audítorovi v tom, aby overil schopnosť auditovaného subjektu pokračovať v nepretržitej činnosti, ak má auditovaný subjekt za sebou dlhodobé ziskové činnosti a neobmedzený prístup k finančným zdrojom.
Podpis alebo schválenie
finančné (účtovné) výkazy
podstatne neskôr ako je dátum vykazovania
31. Ak vedenie kontrolovaného subjektu podpíše alebo schváli účtovnú (účtovnú) závierku podstatne neskôr, ako je dátum zostavenia účtovnej závierky, audítor musí analyzovať dôvody tohto oneskorenia. Ak by oneskorenie mohlo súvisieť s udalosťami alebo podmienkami súvisiacimi s predpokladom nepretržitého pokračovania v činnosti, audítor zváži potrebu vykonať dodatočné audítorské postupy špecifikované v odseku 19 tohto audítorského pravidla (štandardu).
V súlade s platnými účtovnými pravidlami sa pri tvorbe účtovných zásad predpokladá, že hospodárska jednotka bude v dohľadnej dobe pokračovať vo svojej činnosti. Tento predpoklad sa nazýva „predpoklad nepretržitej činnosti“.
Podľa federálneho audítorského pravidla (štandardu) č. 11 „Použiteľnosť predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti kontrolovaného subjektu“ audítor pri vykonávaní auditu vychádza z toho, že účtovnú závierku zostavila hospodárska jednotka na základe tohto predpokladu.
Ak audítor na základe auditu zistil, že majetková a finančná situácia hospodárskeho subjektu je taká, že existujú vážne pochybnosti o schopnosti hospodárskeho subjektu pokračovať vo svojej činnosti a plniť si svoje záväzky najmenej 12 mesiacov od za účtovné obdobie, potom musí výrok audítora k spoľahlivosti účtovnej závierky tieto pochybnosti obsahovať.
Pri plánovaní auditu by mal audítor zvážiť, či existujú nejaké udalosti alebo podmienky, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti. Počas auditu by mal audítor dôkladne zvážiť, či existujú dôkazy o existencii faktorov, ktoré významne spochybňujú schopnosť účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti. Medzi takéto faktory patria straty v priebehu niekoľkých rokov, negatívny prevádzkový kapitál, značné nesplatené dlhy, klesajúci objem alebo nedostatok vyhliadok na zvýšenie predaja tovaru, výrobkov, prác, služieb atď.
Ak sú tieto faktory identifikované, audítor musí vykonať dodatočné audítorské postupy.
14. Účel a druhy revíznych správ.
Všetky úkony audítora počas štatutárneho auditu smerujú k dosiahnutiu jedného cieľa, a to vytvorenia názoru na spoľahlivosť účtovnej závierky.
Tento názor je formalizovaný správou audítora.
V súlade s audítorským štandardom (pravidlom) č. 6 „Správa audítora k finančným (účtovným) závierkam“ musí výrok o spoľahlivosti účtovnej závierky odrážať audítorovo posúdenie súladu účtovnej závierky vo všetkých významných hľadiskách s regulačnými predpismi. dokumenty upravujúce účtovníctvo v Ruskej federácii.
Spoľahlivosťou vo všetkých podstatných ohľadoch sa rozumie miera presnosti údajov finančného (účtovného) výkazníctva, ktorá umožňuje používateľom tohto výkazníctva vyvodzovať správne závery o výsledkoch hospodárskej činnosti, finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov a prijímať informované rozhodnutia na základe o týchto záveroch. Na tento účel musí audítor stanoviť maximálne povolené odchýlky v súlade s federálnym audítorským pravidlom (štandardom) č. 4 „Významnosť pri audite“.
Revíznu správu musia vlastnoručne a v súlade so stanoveným postupom podpísať zodpovedné osoby audítorskej organizácie. Podpisy musia byť potvrdené pečaťou. Audítorská organizácia je povinná poskytnúť audítorskú správu len vedeniu hospodárskeho subjektu. Zainteresovaní používatelia nemajú právo to požadovať od audítorskej firmy. Revízna správa a overená správa musia byť zviazané v jednom balíku, listy sú očíslované, čipkované, zapečatené pečaťou audítora s uvedením celkového počtu listov v balíku.
Audítorská správa sa vyhotovuje v počte vyhotovení, na ktorom sa audítor a auditovaný subjekt dohodnú, avšak audítor aj auditovaný subjekt musia dostať aspoň jeden rovnopis audítorskej správy a priloženej účtovnej (účtovnej) závierky.
Zodpovednosť za ďalšie šírenie audítorskej správy má vedenie hospodárskeho subjektu.
Podľa audítorského pravidla (štandardu) „Audítorská správa o finančných (účtovných) výkazoch“ môže byť bezpodmienečne pozitívne alebo upravené.
Bezpodmienečne pozitívne AZ(BPAZ) sa vydáva vtedy, keď audítor dospeje k záveru, že účtovná (účtovná) závierka poskytuje spoľahlivý obraz o finančnej situácii a výsledkoch finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovaného subjektu v súlade s ustanovenými zásadami a metódami účtovania a zostavovania účtovnej závierky. finančné (účtovné) výkazy v Ruskej federácii.
Najčastejšie sa vyskytujú situácie, keď sa vydáva BPAZ.
Bezpodmienečne kladnú audítorskú správu sa odporúča vypracovať bez výhrad alebo vysvetlení (ako vyjadrenie „čistého“ názoru.) Zodpovednosť audítorov za takúto správu môže dosiahnuť vysokú mieru, a preto používatelia získajú dodatočnú mieru dôvery v spoľahlivosť informácií, ktoré študujú.
Správa audítora sa považuje za upravenú Ak nejaký:
Faktory, ktoré neovplyvňujú názor audítora, ale sú opísané v správe audítora s cieľom upútať pozornosť používateľov na akúkoľvek situáciu, ktorá nastala v kontrolovanom subjekte a je uvedená vo finančných (účtovných) výkazoch;
Faktory ovplyvňujúce názor audítora, ktoré by mohli viesť k výroku s výhradou, odmietnutiu výroku alebo zápornému výroku.
Pri výbere podoby modifikovaného AZ sa teda jeho autori v prvom rade snažia identifikovať najproblematickejšie oblasti (kde je riziko auditu vyššie), následne sa snažia posúdiť povahu a úroveň problému, s ktorým sa stretli, a možný skresľujúci vplyv tohto problému na úroveň spoľahlivosti vykazovania klienta ako celku.
Existuje niekoľko hlavných foriem názorov prezentovaných v situáciách, keď sa vyžaduje neštandardný audítorský výrok:
správa kvalifikovaného audítora;
Audítorská správa obsahujúca odmietnutie názoru (DOP);
Negatívna audítorská správa (AFR).
Takmer v každej z týchto foriem záveru musí audítor stručne, ale jasne charakterizovať okolnosti, s ktorými sa u klienta pri realizácii príkazu stretol, a zdôvodniť dôvody a podmienky, ktoré ho viedli k vyjadreniu názoru touto a nie inou formou. A používa na to odsek o vylúčení zodpovednosti.
Audítor nemusí byť schopný vyjadriť názor bez výhrad za týchto okolností:
a) existuje obmedzenie rozsahu práce audítora;
b) existuje nezhoda s vedením týkajúca sa vhodnosti zvolenej účtovnej politiky; spôsob jeho aplikácie; primeranosť zverejnenia informácií vo finančných (účtovných) výkazoch.
Okolnosti uvedené v písmene a) môžu viesť k vyjadreniu názoru s výhradou alebo k odmietnutiu vyjadrenia názoru.
Okolnosti uvedené v písmene b) môžu viesť k vyjadreniu kvalifikovaného alebo negatívneho stanoviska.
Ak audítor vyjadrí iný názor ako kladný názor bez výhrad, mal by v správe audítora jasne opísať všetky dôvody, a ak je to možné, vyčísliť možný vplyv na účtovnú závierku. Tieto informácie sa zvyčajne uvádzajú v samostatnej časti pred vyhlásením názoru alebo odmietnutím vyjadrenia názoru a môžu obsahovať odkaz na podrobnejšie informácie v poznámkach k vyhláseniam.
Pri audite ako procese overovania správnosti účtovníctva a zostavovania účtovnej závierky je niekoľko kľúčových dátumov:
Dátum predloženia AZ a overených účtovných závierok zainteresovaným používateľom X5
Dátum podpisu AZ (nič iné sa nedá opraviť) X4
Dátum ukončenia auditu X3
Skontrolujte dátum začiatku X2
Dátum, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka X1
Hoci sa audit obmedzuje na účtovné obdobie a výrok audítora sa vzťahuje aj na účtovnú závierku za rovnaké obdobie, audítor je napriek tomu povinný zohľadniť v správe audítora udalosti, ktoré nastali po dátume zostavenia a predloženia účtovnej závierky.
Podstata reflektovania takýchto udalostí spočíva v rozdelení zodpovednosti medzi ekonomický subjekt a audítora.
Do X 4 (podpísanie správy o audite) je audítor zodpovedný za zisťovanie významných javov a je povinný vykonávať postupy na zistenie takýchto skutočností. Tieto udalosti by mal zaznamenať v súhrne správy audítora a v písomnej komunikácii s manažmentom klienta.
X 4 – X 5: Zodpovednosť za identifikáciu takýchto udalostí a ich premietnutie do účtovnej závierky nesie vedenie účtovnej jednotky. Audítor nie je povinný takéto udalosti zisťovať a vykonávať dodatočné audítorské postupy. Ak sa však audítor o existencii takýchto udalostí dozvie, je povinný o tom písomne informovať vedenie kontrolovaného hospodárskeho subjektu.
Po X 5 audítor nie je zodpovedný za zistenie takýchto udalostí, inak je povinný vykonať osobitné šetrenia na ich zistenie. Ak sa však o skutočnostiach dozvie, je povinný o tom písomne informovať vedenie, a ak odmietne vykonať príslušné zmeny v účtovnej závierke a/alebo informovať používateľov účtovnej závierky, audítor môže zvážiť informovanie používateľov sám.
V súlade so zásadou nepretržitého pokračovania v činnosti sa vo všeobecnosti predpokladá, že auditovaný subjekt bude pokračovať vo výkone svojej finančnej a obchodnej činnosti počas 12 mesiacov nasledujúcich po roku, za ktorý sa podáva správa, a nemá v úmysle ani potrebu likvidovať, ukončiť svoje finančné a podnikateľské aktivity alebo sa snažiť ochranu pred veriteľmi. O majetku a záväzkoch sa účtuje na základe toho, že auditovaný subjekt bude schopný v rámci svojej podnikateľskej činnosti plniť svoje záväzky a speňažovať svoj majetok.
Audítor môže mať pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti pri preverovaní finančných (účtovných) výkazov alebo pri vykonávaní iných audítorských postupov. Medzi znaky, ktoré môžu vyvolať pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti, patria:
a) finančné charakteristiky:
záporné čisté aktíva alebo nesplnenie stanovených požiadaviek na čisté aktíva;
požičané prostriedky, ktorých doba splácania sa blíži, pri absencii reálnej perspektívy splatenia alebo predĺženia doby splatnosti úveru alebo neprimeraného použitia krátkodobých úverov na financovanie dlhodobého majetku;
zmena platobnej schémy za tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) dodávateľom za podmienok komerčnej pôžičky alebo splátky v porovnaní s úhradami pri dodaní tovaru (vykonané práce, poskytnuté služby);
výrazná odchýlka hodnôt hlavných ukazovateľov charakterizujúcich finančnú situáciu auditovaného subjektu od bežných (bežných) hodnôt;
nesplatenie splatných účtov v čase splatnosti;
nezabezpečenie financovania rozvoja podnikania alebo iných dôležitých investícií;
významné straty z prevádzkovej činnosti;
ťažkosti s dodržiavaním podmienok zmluvy o pôžičke;
nedoplatky alebo ukončenie výplaty dividend;
ekonomicky neudržateľné dlhové záväzky;
známky bankrotu stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie;
b) výrobné vlastnosti:
prepustenie kľúčového riadiaceho personálu bez riadnej náhrady;
strata trhu, licencie alebo kľúčového dodávateľa;
problémy s pracovnými zdrojmi alebo nedostatok významných výrobných prostriedkov;
výrazná závislosť od úspešného dokončenia konkrétneho projektu;
významný objem predaja surovín a dodávok, porovnateľný alebo prevyšujúci objem tržieb z predaja výrobkov (práce, služby);
c) iné znaky:
nedodržanie požiadaviek týkajúcich sa tvorby základného imania kontrolovaného subjektu ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie;
právne nároky voči kontrolovanému subjektu, ktoré sú v štádiu posudzovania a môžu v prípade úspechu žalobcu viesť k súdnemu rozhodnutiu, ktoré nie je pre tento subjekt realizovateľné;
zmeny legislatívy či zmeny politickej situácie.
Uvedený zoznam znakov nie je konečný. Okrem toho prítomnosť jedného alebo viacerých znakov nie je vždy dostatočným dôkazom o neuplatniteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti pri zostavovaní finančných (účtovných) výkazov auditovaného subjektu.
Hodnota uvedených znakov sa môže pod vplyvom iných znakov znížiť. Napríklad neschopnosť účtovnej jednotky vykonávať platby ako zvyčajne môže byť prekonaná snahou manažmentu zabezpečiť dostatočné peňažné toky z iných zdrojov, ako sú aktíva a pasíva, reštrukturalizačné splátky úverov alebo prilákanie dodatočných investícií. Podobne môže byť strata primárneho dodávateľa kompenzovaná vznikom alternatívneho zdroja dodávok.
Pri vyjadrení názoru na spoľahlivosť účtovnej (účtovnej) závierky auditovaného subjektu musí audítor zvážiť celý súbor faktorov, ktoré majú a (alebo) môžu ovplyvniť schopnosť tohto subjektu pokračovať v prevádzke a plniť si svoje záväzky za najmenej 12 mesiacov po vykazovanom období a tieto faktory musia byť zverejnené vo finančných (účtovných) výkazoch. Audítor posúdi, či manažment primerane použil predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti, aj keď požiadavky finančného vykazovania nevyžadujú, aby manažment špecificky vyhodnotil schopnosť jednotky nepretržite pokračovať v činnosti.
Audítor nemôže predvídať budúce udalosti alebo podmienky, ktoré môžu spôsobiť, že účtovná jednotka prestane nepretržite pokračovať v činnosti, takže absencia akéhokoľvek odkazu na neistoty nepretržitého pokračovania v činnosti v správe audítora nemožno vykladať ako záruku schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať v činnosti. obavy.
Pri plánovaní auditu by mal audítor zvážiť, či existujú nejaké udalosti alebo podmienky, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti.
Počas auditu by mal audítor dôkladne zvážiť, či existujú dôkazy o existencii faktorov, ktoré významne spochybňujú schopnosť účtovnej jednotky nepretržite pokračovať vo svojej činnosti. Ak sa takéto faktory zistia, audítor by mal zvážiť, či neovplyvňujú audítorovo posúdenie zložiek audítorského rizika.
Ak možno predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti považovať za splnený, ale stále existuje významná neistota, audítor určí:
či finančná (účtovná) závierka primerane popisuje faktory, ktoré spôsobujú významné pochybnosti o schopnosti auditovaného subjektu pokračovať vo svojej činnosti, a plány jeho vedenia súvisiace s týmito faktormi;
Naznačuje účtovná závierka, že existuje významná neistota spojená s podmienkami alebo udalosťami, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky pokračovať v nepretržitej činnosti, a že účtovná jednotka preto nemusí byť schopná realizovať svoje aktíva a plniť si svoje záväzky za normálnych okolností? priebehu svojho podnikania.
Ak účtovná závierka poskytuje primerané zverejnenie, audítor by mal vyjadriť názor bez výhrad, ale upraviť správu audítora tak, aby obsahovala dôrazný odsek, v ktorom sa uvádza, že existuje významná neistota spojená s podmienkami alebo udalosťami, ktoré vyvolávajú významné pochybnosti o schopnosti auditovaného subjektu pokračovať svoju činnosť nepretržite, pričom sa odkazuje na príslušný odsek vysvetlivky k finančným (účtovným) výkazom.
Ak finančné (účtovné) výkazy dostatočne neuvádzajú informácie, audítor by mal vyjadriť výrok s výhradou alebo záporný názor (v závislosti od konkrétnych okolností). V správe audítora sa musí uviesť konkrétny odkaz na existenciu významnej neistoty, ktorá vyvoláva významné pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky nepretržite pokračovať vo svojej činnosti.
Ak v súlade s odborným úsudkom audítora nebude kontrolovaný subjekt schopný pokračovať v nepretržitej činnosti, audítor by mal vyjadriť záporný názor s výhradou zostavenia finančných (účtovných) výkazov na základe nepretržitého pokračovania v činnosti. obava predpoklad. Ak sa audítor na základe vykonaných dodatočných postupov, získaných informácií a pri zohľadnení plánov manažmentu domnieva, že kontrolovaný subjekt nebude môcť pokračovať v nepretržitej činnosti, potom (bez ohľadu na to, či informácie o tom boli zverejnené) audítor dospeje k záveru, že pri zostavovaní účtovnej závierky nemožno považovať predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti za splnený a vyjadrí negatívny názor.
