Chyby pri implementácii vnútornej finančnej kontroly a auditu

Chyby pri organizácii vnútornej finančnej kontroly.

Táto skupina zahŕňa nasledujúce porušenia a nedostatky:

1. Nemá právomoc vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Na základe ustanovení rozpočtového kódexu sa vyžaduje, aby vnútornú finančnú kontrolu vykonávali:

hlavní správcovia (manažéri) rozpočtových fondov;

hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov;

hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu.

Ak teda orgán vlády nie je hlavným správcom (správcom) rozpočtových prostriedkov, hlavným správcom (správcom) príjmov rozpočtu alebo hlavným správcom (správcom) zdrojov financovania schodku rozpočtu, nemal by vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Ak orgán verejnej moci patrí do niektorej z týchto kategórií, je povinný vykonávať vnútornú finančnú kontrolu vo vzťahu k sebe a vo vzťahu k svojim podriadeným vedúcim, správcom a prijímateľom rozpočtových prostriedkov.

Pravidlá vykonávania menovanými orgánmi (osobami) vnútornej finančnej kontroly nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. marca 2014 č. rozpočtových prostriedkov, hlavných správcov (správcov) príjmov federálneho rozpočtu, hlavných správcov (správcov) zdrojov deficitného financovania federálneho rozpočtu na vnútornú finančnú kontrolu a vnútorný finančný audit a o zmene a doplnení odseku 1 Pravidiel na výkon rezortnej kontroly na zabezpečenie federálnych potrieb, schváleného uznesením vlády Ruskej federácie z 10. februára 2014 č. 89 (ďalej len pravidlá č. 193). Okrem toho by ste sa mali riadiť Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly, schválenými nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2016 č. 356.

Za organizáciu vnútornej finančnej kontroly je zodpovedný buď zástupca vedúceho hlavného správcu (správcu) fondov federálneho rozpočtu, ktorý dohliada na štrukturálne útvary hlavného správcu (správcu) fondov federálneho rozpočtu, v súlade s rozdelením zodpovednosti (doložka 16 Pravidiel č. 193). Inšpektori budú určite vyžadovať dokument, ktorý to potvrdí.

2. Postup vnútornej kontroly nebol vypracovaný. Na organizovanie vnútornej finančnej kontroly sa musí vypracovať a schváliť postup vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje ustanovenia upravujúce:

tvorba, schvaľovanie a aktualizácia kariet vnútornej finančnej kontroly (bod 15 Pravidiel č. 193);

vedenie, evidencia a uchovávanie registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly (odsek 23 Pravidiel č. 193). Upozorňujeme tiež, že musí byť vytvorený zoznam úradníkov (pozícií) zodpovedných za vedenie registrov (časopisov) vnútornej finančnej kontroly;

príprava a výsledky vnútornej finančnej kontroly.

3. Úradné predpisy neobsahujú ustanovenia vymedzujúce právomoci na výkon vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že funkcionári odborov hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu vykonávajú vnútornú finančnú kontrolu v súlade so svojimi služobnými predpismi vo vzťahu k vnútorným rozpočtovým postupom uvedeným v bode 4. 193.

4. Frekvencia predkladania informácií o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly vedúcemu hlavného správcu finančných prostriedkov (resp. jeho zástupcovi) nie je stanovená a v skutočnosti sa jej odovzdávanie nevykonáva (odsek 24 Poriadku č. 193) .

5. Žiadny právny akt neustanovuje postup podávania správ o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly (bod 27 Pravidiel č. 193).

6. Špecializované aplikácie sa nepoužívajú na automatizáciu vnútornej finančnej kontroly (bod 7, 23 Pravidiel č. 193).

Chyby pri príprave na vnútornú finančnú kontrolu.

Táto skupina zahŕňa nasledujúce nevýhody:

1. Vnútorná finančná kontrola sa nevykonáva vo všetkých štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov (bod 3 Pravidiel č. 193). V praxi sa často vyskytujú prípady, keď hlavní správcovia určia jedného úradníka, ktorý vykonáva vnútornú finančnú kontrolu.

2. Vykonávanie vnútornej finančnej kontroly vo vzťahu k rozpočtovým a autonómnym inštitúciám. Na základe ustanovení Rozpočtového poriadku a pravidiel č.193 je vnútorná finančná kontrola vykonávaná hlavným hospodárom (správcom) rozpočtových prostriedkov, hlavným správcom (správcom) rozpočtových príjmov, hlavným správcom (správcom) zdrojov financovania rozpočtu. schodok sa realizuje vo vzťahu k sebe a k ním podriadeným hospodárom, správcom a prijímateľom rozpočtových prostriedkov.

Na základe ustanovenia čl. 6 a ods. 1 čl. 152 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie rozpočtové a autonómne inštitúcie nie sú hlavnými správcami rozpočtových prostriedkov, správcami rozpočtových prostriedkov, prijímateľmi rozpočtových prostriedkov a nepatria medzi účastníkov rozpočtového procesu. Berúc do úvahy vyššie uvedené, keďže rozpočtové ani autonómne inštitúcie (okrem určitých prípadov) nie sú účastníkmi rozpočtového procesu, nevzťahujú sa na ne ustanovenia Rozpočtového kódexu Ruskej federácie o postupe pri udržiavaní vnútornej finančnej kontroly a takéto kontroly by sa v súvislosti s nimi nemali vykonávať.

3. Na štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov neexistujú zoznamy operácií (úkony na vytváranie podkladov potrebných na vykonanie vnútorného rozpočtového konania). Pripomeňme, že proces tvorby (aktualizácie) mapy vnútornej finančnej kontroly zahŕňa nasledujúce etapy (bod 11 Pravidiel č. 193):

rozbor predmetu vnútornej finančnej kontroly za účelom určenia kontrolných metód a kontrolných úkonov naň uplatňovaných (ďalej len postupy vnútornej finančnej kontroly);

vytvorenie zoznamu operácií (akcií na generovanie dokumentov potrebných na vykonanie vnútorného rozpočtového postupu) s uvedením potreby alebo nepotrebnosti vykonania kontrolných akcií vo vzťahu k jednotlivým operáciám.

4. Pri rozhodovaní o zaradení operácií zo zoznamu operácií do mapy vnútornej finančnej kontroly sa nevyhodnocuje pravdepodobnosť výskytu udalostí, ktoré negatívne ovplyvňujú plnenie vnútorných rozpočtových postupov (ďalej len rozpočtové riziká) (bod „ b“, odsek 25 pravidiel č. 193) .

5. Neexistujú žiadne schválené karty vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že karta vnútornej finančnej kontroly je prípravným dokumentom na výkon vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje za každý subjekt vnútornej finančnej kontroly v nej premietnuté údaje o úradníkovi zodpovednom za operáciu (úkony na vygenerovanie dokladu potrebného na vykonanie vnútorný rozpočtový postup), frekvencia vykonávania operácie, úradníci vykonávajúci kontrolné úkony pri sebakontrole a (alebo) kontrole podľa úrovne podriadenosti (jurisdikcie), ako aj frekvencie kontrolných úkonov.

Vypracovaním mapy vnútornej finančnej kontroly je poverený útvar zodpovedný za výsledky plnenia vnútorných rozpočtových postupov.

Prečítajte si tiež

Postup pri vykonávaní vnútorného finančného auditu v systéme ministerstva pre mimoriadne situácie
O vykonávaní vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu vo vzťahu k rozpočtovým a autonómnym inštitúciám
Ktoré osoby by mali byť poverené zodpovednosťou za vnútornú finančnú kontrolu a vnútorný finančný audit?

Schvaľovanie kariet vnútornej finančnej kontroly vykonáva vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správca) rozpočtových prostriedkov a (alebo) prijímateľ rozpočtových prostriedkov.

V zmysle bodu 10 Pravidiel č. 193 musí karta vnútornej finančnej kontroly pre každý subjekt vnútornej finančnej kontroly, ktorá je v nej uvedená, obsahovať tieto údaje:

o úradníkovi zodpovednom za realizáciu operácie (akcie na vytvorenie dokumentu potrebného na vykonanie vnútorného rozpočtového postupu);

o frekvencii operácie;

o úradníkoch vykonávajúcich kontrolné akcie;

o metódach kontroly;

o frekvencii kontroly;

o spôsoboch vykonávania kontrolných akcií.

6. Mapa vnútornej finančnej kontroly nie je aktualizovaná. Mapa vnútornej finančnej kontroly sa zostavuje počas jej tvorby a (alebo) aktualizácie. Karty vnútornej finančnej kontroly sa aktualizujú (tvoria) najmenej raz ročne. Na základe článku 14 pravidiel č. 193 sa mapy aktualizujú:

pred začiatkom budúceho finančného roka;

pri rozhodovaní vedúceho (zástupcu vedúceho) hlavného správcu (správcu) fondov federálneho rozpočtu vykonať zmeny na kartách vnútornej finančnej kontroly;

v prípade zmien regulačných právnych aktov upravujúcich rozpočtové právne vzťahy, určenie potreby zmeny vnútorných rozpočtových postupov.

Nevýhody vo vnútornej finančnej kontrole.

Patria sem nasledujúce chyby:

1. Pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly nie sú splnené požiadavky stanovené kontrolnými kartami:

na frekvenciu kontrolných akcií;

kontrolovať metódy;

na spôsoby vykonávania kontrolných akcií.

2. Porušujú sa požiadavky na vedenie registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly:

záznamy nevedú všetky štrukturálne jednotky zodpovedné za implementáciu vnútorných rozpočtových postupov;

protokoly neobsahujú informácie o nedostatkoch a porušeniach zistených počas implementácie vnútorných rozpočtových postupov;

protokoly neobsahujú informácie o príčinách rizík porušení a nedostatkov;

protokoly neobsahujú informácie o navrhovaných opatreniach na odstránenie zistených porušení a nedostatkov;

protokoly sa neevidujú spôsobom ustanoveným hlavným správcom fondov;

Poradie, v ktorom sú protokoly uložené, sa nedodržiava.

3. Vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu finančných prostriedkov neprijíma opatrenia na základe výsledkov posúdenia výsledkov vnútornej finančnej kontroly rozhodnutia s uvedením lehôt na ich vykonanie (bod 25 Pravidiel č. 193). Okrem toho sa pri rozhodovaní na základe výsledkov vnútornej finančnej kontroly neberú do úvahy informácie z nasledujúcich zdrojov:

akty, závery, podania a príkazy orgánov štátnej finančnej kontroly;

správy interného finančného auditu.

Interný finančný audit

Pri vykonávaní vnútorného finančného auditu sa okrem Pravidiel č.193 treba riadiť aj Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútorného finančného auditu, schválenými výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30.12.2016 č. 822 (ďalej len metodické odporúčania).

Pri vnútornej finančnej kontrole vykonávanej hlavnými správcami rozpočtových prostriedkov sa zisťujú nasledovné nedostatky a porušenia.

Organizácia vnútorného finančného auditu.

1. Rozpočtové právomoci na výkon vnútornej finančnej kontroly nie sú splnené. Predmetom vnútorného finančného auditu je poverený útvar hlavného hospodára (správcu) rozpočtových prostriedkov, hlavného správcu (správcu) príjmov rozpočtu, zdrojov financovania schodku rozpočtu (samostatne aj ako súčasť iného štrukturálneho celku). Zamestnanec subjektu vnútorného finančného auditu nemôže študovať ním vykonávané operácie (úkony na generovanie dokumentov potrebných na vykonávanie vnútorných rozpočtových postupov).

Subjekt vnútornej finančnej kontroly podlieha priamo a výlučne vedúcemu hlavnému hospodárovi (správcovi) rozpočtových prostriedkov, hlavnému správcovi (správcovi) rozpočtových príjmov, zdrojom financovania deficitu federálneho rozpočtu.

Vnútorný finančný audit by teda mali vykonávať štrukturálne jednotky a (alebo) poverení úradníci hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov, hlavného správcu (správcu) rozpočtových príjmov, zdrojov financovania deficitu federálneho rozpočtu, ktorým je zverený právomoc vykonávať vnútorný finančný audit.

2. Nie sú ustanovené právomoci útvaru vykonávať vnútorný finančný audit. Podľa § 28 Pravidiel č. 193 vnútorný finančný audit musia vykonávať štrukturálne útvary a (alebo) poverení úradníci, zamestnanci hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu, ktorí sú poverení vykonávať takýto audit. audit, na základe funkčnej nezávislosti.

Za organizáciu vnútorného finančného auditu je zodpovedný vedúci hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správca rozpočtových prostriedkov.

Pripomeňme, že za účelom organizácie vnútorného finančného auditu vedúci hlavných správcov (správcov) rozpočtových prostriedkov zabezpečujú tieto úkony:

úprava svojej organizačnej štruktúry tak, aby bola predmetom vnútorného finančného auditu;

zabezpečenie rozdelenia právomocí a zodpovednosti pri organizovaní a vykonávaní vnútornej finančnej kontroly právnym aktom hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov, vypracovanie a schvaľovanie pracovných poriadkov a pokynov pre zamestnancov vykonávajúcich vnútornú finančnú kontrolu;

zaradenie kvalifikačných požiadaviek na odborné vedomosti a zručnosti potrebné na plnenie povinností zamestnancov organizujúcich a vykonávajúcich interné finančné audity do pracovného poriadku.

Upozorňujeme, že v záujme zabezpečenia zásady nezávislosti by inšpekcie mali organizovať a vykonávať úradníci, ktorí (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2.10.2016 č. 02-11-07/6892):

nepodieľať sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v bežnom období;

nezúčastnil sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v kontrolovanom období a roku, ktorý predchádzal kontrolovanému obdobiu;

nemá vzťah ani vzťah s vedúcim a inými funkcionármi hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správcom rozpočtových prostriedkov, organizáciou a vykonávaním kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;

nemajú žiadny iný konflikt záujmov, ktorý by ohrozoval schopnosť nestranne a objektívne vykonávať povinnosti počas auditu.

3. Neexistujú žiadne predpisy stanovujúce:

lehoty na vykonanie auditu, dôvody na ich prerušenie, ako aj predĺženie (bod 50 Pravidiel č. 193);

tvorba, smerovanie a načasovanie posudzovania správy o audite (článok 52 Pravidiel č. 193);

postup pri zostavovaní a predkladaní správy o výsledku kontroly a výročnej správy o výsledkoch vnútorného finančného auditu (§ 57 Pravidiel č. 193).

4. Vo vzťahu k rozpočtovým a autonómnym inštitúciám sa vykonáva vnútorný finančný audit. Predmetom kontroly sú v zmysle ustanovenia 30 Pravidiel č. 193 štrukturálne útvary hlavného hospodára (správcu) rozpočtových prostriedkov, jemu podriadených správcov a prijímateľov rozpočtových prostriedkov.

Vnútorný finančný audit je teda rovnako ako v prípade vnútornej finančnej kontroly možné vykonávať vo vzťahu k rozpočtovým a autonómnym inštitúciám len v situáciách, keď na ne boli prenesené právomoci štátu (obce) uzatvárať a vykonávať v mene príslušných orgánov. verejná právnická osoba štátu (obce) zákazky na rozpočtové investície do majetku štátu (obce).

Kvalita plánovania interného finančného auditu.

Interný finančný audit sa vykonáva prostredníctvom plánovaných a neplánovaných auditov. Plánované kontroly sa vykonávajú v súlade s ročným plánom vnútornej finančnej kontroly, schváleným vedúcim hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správcom rozpočtových prostriedkov. Plán auditu musí byť vypracovaný a schválený pred začiatkom budúceho finančného roka. Zistili sa nasledujúce chyby:

1. Nie je schválený právny akt, ktorým sa v súvislosti s ročným plánom vnútorného finančného auditu (bod 31 Pravidiel č. 193) ustanovuje:

poradie zostavovania;

schvaľovací postup;

poradie správania.

2. Neexistuje schválený plán vnútorného finančného auditu (bod 31 Pravidiel č. 193) a schválený plán neobsahuje nasledujúce informácie vo vzťahu ku každému auditu:

téma auditu;

objekty auditu;

načasovanie auditu;

zodpovedných vykonávateľov.

Upozorňujeme, že ročný plán interného finančného auditu musí byť schválený pred začiatkom ďalšieho finančného roka.

3. Pri plánovaní auditov (zostavovanie plánu a programu auditu) sa neberú do úvahy nasledovné (bod 40 Pravidiel č. 193):

význam operácií (úkony na vytvorenie dokumentu potrebného na vykonanie interného rozpočtového konania), skupiny podobných operácií kontrolovaných objektov, ktoré môžu mať významný vplyv na ročné a (alebo) štvrťročné vykazovanie rozpočtu hlavného správcu rozpočtu fondov, správca rozpočtových prostriedkov v prípade nezákonného vykonania týchto operácií;

faktory ovplyvňujúce veľkosť vzorky kontrolovaných operácií (úkony na vytvorenie dokumentu potrebného na vykonanie interného rozpočtového postupu) na testovanie efektívnosti (spoľahlivosti) vnútornej finančnej kontroly, medzi ktoré patrí okrem iného frekvencia úkonov vizuálnej kontroly, významnosť postupov vnútornej finančnej kontroly a úroveň automatizácie postupov vnútornej finančnej kontroly;

prítomnosť významných rozpočtových rizík po postupoch vnútornej finančnej kontroly;

dostupnosť časovej rezervy na vykonávanie neplánovaných auditov.

Ministerstvo financií odporúča zahrnúť oblasti auditu a (alebo) objekty auditu do plánu auditu na základe posúdenia prioritnej hodnoty oblasti auditu a objektu auditu. Príklad hodnoty priority smerovania auditu a objektu auditu je uvedený v prílohe k prílohe 1 k metodickým odporúčaniam. V tomto prípade je potrebné použiť výberové kritériá uvedené v bodoch 19 a 20 Metodických odporúčaní.

Smer auditu a (alebo) objekt auditu by mali byť zahrnuté do plánu, ak je ich prioritná hodnota vyššia ako prahová hodnota, ktorá je stanovená na základe analýzy nasledujúcich faktorov:

stupeň zabezpečenia útvaru vnútorného finančného auditu zdrojmi (pracovnými, materiálnymi a finančnými);

schopnosť vykonávať audity včas;

množstvo časovej rezervy na vykonávanie neplánovaných auditov.

4. Nevykonala sa žiadna predbežná analýza údajov o kontrolovaných objektoch. Podľa článku 41 pravidiel č. 193 sa pred vypracovaním plánu odporúča vykonať predbežnú analýzu údajov o predmetoch auditu vrátane informácií o výsledkoch:

vnútorná finančná kontrola za obdobie, ktoré je predmetom auditu;

kontrolné opatrenia vykonávané v bežnom a (alebo) vykazovanom rozpočtovom roku orgánmi štátnej (mestskej) finančnej kontroly vo vzťahu k finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovaných subjektov.

5. Existujú odchýlky od ročného plánu interného finančného auditu.

6. Je porušený postup stanovený hlavným správcom finančných prostriedkov pri zostavovaní, schvaľovaní a vedení ročného plánu vnútornej finančnej kontroly (bod 38 Pravidiel č. 193).

Nevýhody pri vykonávaní auditov.

Táto skupina zahŕňa nasledujúce nevýhody:

1. Vnútorný finančný audit sa nevykonáva vo vzťahu k štrukturálnym útvarom hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, ako aj vo vzťahu k podriadeným správcom rozpočtových prostriedkov (bod 30 Pravidiel č. 193) .

2. Kontroly sa vykonávajú nielen na základe rozhodnutia vedúceho hlavného správcu finančných prostriedkov (bod 43 Poriadku č. 193).

3. Kontroly sa vykonávajú bez schváleného programu. Kontrolnej akcii musí predchádzať prípravné obdobie, počas ktorého musí byť vypracovaný a schválený najmä program tohto podujatia. Pri jeho zostavovaní musí byť zo zamestnancov vykonávajúcich audit vytvorený audítorský tím a medzi nich musia byť rozdelené zodpovednosti.

Program auditu musí obsahovať:

téma auditu;

názvy objektov auditu. Je potrebné poznamenať, že objekty auditu musia byť zahrnuté do programu auditu na základe stanovených kritérií pre výber objektov auditu - napríklad tento program musí obsahovať objekt auditu, v súvislosti s ktorým boli vykonané opatrenia finančnej kontroly rezortu zodpovedajúce téme audit;

zoznam predmetov, ktoré sa majú študovať počas auditu;

načasovanie jeho implementácie.

Program auditu schvaľuje vedúci subjektu vnútorného finančného auditu.

Funkcionári subjektu vnútorného finančného auditu sú povinní:

dodržiavať požiadavky regulačných právnych aktov v stanovenej oblasti činnosti;

vykonávať audity v súlade s ich programom. Prípady odchýlok od programu auditu schváleného vedúcim subjektu vnútorného finančného auditu nie sú prípustné;

oboznámiť manažéra alebo povereného úradníka kontrolovaného subjektu s programom auditu, ako aj s jeho výsledkami (aktmi a závermi).

4. Neexistujú žiadne náležité dôkazy. Podľa paragrafu 48 pravidla č. 193 počas auditu musia byť získané dostatočné, vhodné a spoľahlivé dôkazy. Dôkazy zahŕňajú faktické údaje vychádzajúce z pracovnej dokumentácie a potvrdzujúce prítomnosť zistených porušení a nedostatkov pri plnení vnútorných rozpočtových postupov kontrolovanými subjektmi, ako aj podklady pre závery a návrhy na základe výsledkov kontroly.

5. Dokumentácia auditov sa nevykonáva. Kontrolná činnosť podlieha povinnej dokumentácii. Súčasťou materiálov kontrolnej činnosti je správa o kontrolnej činnosti a pracovná dokumentácia.

Pracovné dokumenty (t. j. dokumenty a iné materiály pripravené alebo prijaté v súvislosti s auditom) obsahujú:

dokumenty odrážajúce prípravu inšpekcie vrátane jej programu;

informácie o povahe, načasovaní, rozsahu a výsledkoch auditu;

informácie o vykonávaní vnútornej finančnej kontroly operácií súvisiacich s témou auditu;

zoznam zmlúv, dohôd, protokolov, primárnej účtovnej dokumentácie, rozpočtových účtovných dokladov a rozpočtového výkazníctva, ktoré sú predmetom skúmania počas auditu;

písomné vyjadrenia a vysvetlenia prijaté od úradníkov a iných zamestnancov kontrolovaných subjektov;

kópie žiadostí zaslaných orgánom štátnej finančnej kontroly, odborníkom a (alebo) tretím stranám počas auditu a informácie od nich prijaté;

kópie finančných a ekonomických dokumentov kontrolovaného objektu potvrdzujúce zistené porušenia;

audítorská správa.

Výsledky auditu sú zdokumentované v revíznej správe, ktorú podpisuje vedúci audítorského tímu a odovzdá ju kontrolovanému oprávnenému na prevzatie správy. Kontrolovaný subjekt má právo podať k správe písomné námietky.

Formu revíznej správy, postup jej zasielania a termíny jej posudzovania kontrolovaným subjektom ustanoví hlavný správca.

6. Na základe výsledkov kontroly sa nevyhotovuje správa o výsledku kontroly (bod 53 Pravidiel č. 193). Táto správa neobsahuje:

informácie o nedostatkoch a porušeniach zistených počas auditu (v kvantitatívnom a peňažnom vyjadrení), o podmienkach a dôvodoch takýchto porušení, ako aj o významných rozpočtových rizikách;

informácie o prítomnosti alebo absencii námietok zo strany kontrolovaných subjektov;

závery o stupni spoľahlivosti vnútornej finančnej kontroly a spoľahlivosti vykazovania rozpočtu predložené kontrolovanými subjektmi;

závery o súlade rozpočtového účtovníctva kontrolovaných objektov s metodikou a štandardmi rozpočtového účtovníctva ustanovenými ministerstvom financií;

závery, návrhy a odporúčania na odstraňovanie zistených porušení a nedostatkov, prijímanie opatrení na minimalizáciu rozpočtových rizík, vykonávanie zmien na kartách vnútornej finančnej kontroly, ako aj návrhy na zvýšenie hospodárnosti a efektívnosti využívania rozpočtových prostriedkov.

Upozorňujeme, že správu o výsledku kontroly je potrebné predložiť vedúcemu hlavného správcu fondov.

7. Subjekt vnútornej finančnej kontroly nedodržiava postup pri vypracovávaní a predkladaní správ o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly ustanovený hlavným správcom finančných prostriedkov (bod 55 - 57 Pravidiel č. 193). Táto správa musí obsahovať informácie podporujúce závery:

o spoľahlivosti (účinnosti) vnútornej finančnej kontroly;

o spoľahlivosti výkazníctva konsolidovaného rozpočtu, hlavný správca rozpočtových prostriedkov.

audit SRO úradníci audítor

A. Gusev
Ph.D., redaktor časopisu „Audit a kontrola finančnej a hospodárskej činnosti štátnych (obecných) inštitúcií“

Webová stránka Federálneho ministerstva financií na internete (www.roskazna.ru) obsahuje Správu o výsledkoch vykonávania vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálnych rozpočtových prostriedkov v roku 2017 (ďalej len Správa). V článku sa pozrieme na hlavné nedostatky a porušenia uvedené v uvedenej správe.

Právomoci federálneho ministerstva financií

V súlade s ustanovením čl. 160.2-1 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových prostriedkov, hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov, hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu (ich poverení úradníci) sú povinné vykonávať vnútornú finančnú kontrolu a vnútorný finančný audit.

Pravidlá na vykonávanie menovanými orgánmi (osobami) vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu ustanovuje nariadenie vlády Ruskej federácie zo 17. marca 2014 č. 193 „O schválení pravidiel vykonávania do r. hlavných správcov (správcov) fondov federálneho rozpočtu, hlavných správcov (správcov) príjmov federálneho rozpočtu, hlavných správcov (správcov) zdrojov financovania schodku federálneho rozpočtu vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu ao zmene odseku 1 Pravidiel pre vykonávanie rezortnej kontroly v oblasti obstarávania na uspokojenie federálnych potrieb, schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 10. februára 2014 č. 89“ (ďalej len – Pravidlá č. 193). Okrem toho by ste sa mali riadiť Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly, schválenými nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2016 č. 356 a Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútorného finančného auditu. schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30. decembra 2016 č. 822.

Pripomeňme, že na základe ustanovení rozpočtového kódexu sa vyžaduje, aby vnútornú finančnú kontrolu vykonávali:

– hlavní správcovia (manažéri) rozpočtových fondov;

– hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov;

– hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania deficitu rozpočtu.

Predmetom vnútorného finančného auditu je poverený útvar hlavného hospodára (správcu) rozpočtových prostriedkov, hlavného správcu (správcu) príjmov rozpočtu, zdrojov financovania schodku rozpočtu (samostatne aj ako súčasť iného štrukturálneho celku). Zamestnanec subjektu vnútorného finančného auditu nemôže študovať ním vykonávané operácie (úkony na generovanie dokumentov potrebných na vykonávanie vnútorných rozpočtových postupov).

V súlade s časťou 4 čl. 157 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie Federálna pokladnica vykonáva analýzu plnenia rozpočtových prostriedkov hlavnými správcami, ktorí nie sú orgánmi uvedenými v odseku 2 čl. 265 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu. Postup na vykonanie takejto analýzy je ustanovený nariadením federálnej pokladnice z 23. júna 2017 č. finančný audit."

Účelom tejto analýzy je formulovať a zaslať odporúčania hlavným správcom fondov federálneho rozpočtu na organizáciu a vykonávanie vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu. Úlohy analýzy:

– hodnotenie plnenia prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu;

– zisťovanie nedostatkov v implementácii prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu.

Ďalej zvážime porušenia a nedostatky zistené počas vyššie uvedenej analýzy, ktorú vykonalo federálne ministerstvo financií. Všimnite si, že analýza bola vykonaná vo vzťahu k 95 hlavným správcom, vrátane federálneho ministerstva financií.

Nevýhody pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly

Prvá vec, na ktorú Správa upozorňuje, je, že sa stále identifikujú subjekty vnútornej finančnej kontroly, ktoré nemajú schválené právne akty upravujúce postup pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že na organizáciu vnútornej finančnej kontroly musí byť vypracovaný a schválený postup vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje ustanovenia upravujúce:

– tvorba, schvaľovanie a aktualizácia kariet vnútornej finančnej kontroly (bod 15 Pravidiel č. 193);

– vedenie, evidencia a uchovávanie registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly (odsek 23 Pravidiel č. 193). Musí sa vytvoriť zoznam úradníkov (pozícií) zodpovedných za vedenie registrov (časopisov) vnútornej finančnej kontroly;

– príprava a predkladanie správ o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly.

Pracovným predpisom často chýbajú ustanovenia definujúce právomoc vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Pripomeňme, že funkcionári odborov hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu vykonávajú vnútornú finančnú kontrolu v súlade so svojimi služobnými predpismi vo vzťahu k vnútorným rozpočtovým postupom uvedeným v bode 4. 193.

Okrem toho Správa poukazuje na prípady nesúladu medzi predpismi hlavných správcov ustanovujúcich postup na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly a ustanoveniami článku 193 zákona.

Pozornosť bola venovaná aj porušovaniu požiadaviek pri vedení registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly. Je potrebné poznamenať, že záznamy nevedú všetky štrukturálne jednotky zodpovedné za implementáciu vnútorných rozpočtových postupov; frekvencia predkladania informácií o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly vedúcemu hlavného správcu finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi) nie je ustanovená a jej odovzdávanie sa v skutočnosti nevykonáva (odsek 24 Poriadku č. 193).

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené pri analýze vykonávania vnútornej finančnej kontroly hlavnými správcami patria:

– nie sú splnené rozpočtové právomoci na udržiavanie vnútornej finančnej kontroly;

– nebol vypracovaný postup na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly;

– nie je zavedený postup vedenia, účtovníctva a uchovávania registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly;

– nie je právnym aktom ustanovený postup oznamovania výsledkov vnútornej finančnej kontroly a postup jeho predkladania vedúcemu hlavného správcu finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi);

– vnútorná finančná kontrola sa nevykonáva vo všetkých štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov;

– neboli vytvorené zoznamy úradníkov zodpovedných za vedenie registrov (časníkov) vnútornej finančnej kontroly;

– v úradných predpisoch nie sú žiadne ustanovenia, ktoré by definovali právomoci vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Pripomeňme, že takéto právomoci musia byť ustanovené pre všetkých funkcionárov útvarov hlavného správcu (správcu), ktorí organizujú a vykonávajú vnútorné rozpočtové postupy;

– neexistujú zoznamy operácií (úkony na vytváranie dokumentov potrebných na vykonanie vnútorného rozpočtového konania) v štrukturálnych útvaroch hlavného správcu prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov;

– záznamy nevedú všetky štrukturálne jednotky zodpovedné za implementáciu vnútorných rozpočtových postupov;

– protokoly neobsahujú informácie o nedostatkoch a porušeniach zistených počas vykonávania vnútorných rozpočtových postupov;

– protokoly neobsahujú informácie o príčinách rizík porušení a nedostatkov;

– protokoly neobsahujú informácie o navrhovaných opatreniach na odstránenie zistených porušení a nedostatkov;

– protokoly sa neevidujú spôsobom stanoveným hlavným správcom fondov;

– nie je dodržané poradie ukladania protokolov;

– neexistujú schválené karty vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že karta vnútornej finančnej kontroly je prípravným dokumentom na výkon vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje za každý subjekt vnútornej finančnej kontroly v nej premietnuté údaje o úradníkovi zodpovednom za operáciu (úkony na vygenerovanie dokladu potrebného na vykonanie vnútorný rozpočtový postup), frekvencia vykonávania operácie, úradníci vykonávajúci kontrolné úkony pri sebakontrole a (alebo) kontrole podľa úrovne podriadenosti (jurisdikcie), ako aj frekvencie kontrolných úkonov. Vypracovaním mapy vnútornej finančnej kontroly je poverený útvar zodpovedný za výsledky plnenia vnútorných rozpočtových postupov. Karty vnútornej finančnej kontroly schvaľuje vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správca) rozpočtových prostriedkov a (alebo) prijímateľ rozpočtových prostriedkov. Požiadavky na obsah kariet vnútornej finančnej kontroly sú uvedené v bode 10 Pravidiel č. 193;

– mapa vnútornej finančnej kontroly nie je aktualizovaná. Mapa vnútornej finančnej kontroly sa zostavuje počas jej tvorby a (alebo) aktualizácie. Karty vnútornej finančnej kontroly sa aktualizujú (tvoria) najmenej raz ročne. Na základe článku 14 Pravidiel č. 193 sa karty aktualizujú pred začiatkom budúceho finančného roka, keď vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu rozhodne o zmenách karty vnútornej finančnej kontroly, v prípade zmien regulačných právnych aktov upravujúcich rozpočtové právne vzťahy, určujúce potrebu zmeny vnútorných rozpočtových postupov;

– nie sú splnené požiadavky stanovené kartami vnútornej finančnej kontroly na frekvenciu kontrolných akcií, metódy a prostriedky kontroly;

– informácie o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly zasielajú vedúcemu hlavného správcu prostriedkov (alebo jeho zástupcovi) nie všetky štrukturálne útvary zodpovedné za plnenie vnútorných rozpočtových postupov alebo v rozpore so stanovenou frekvenciou;

– nie je vypracovaná správa o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly.

Nevýhody pri vykonávaní interného finančného auditu

Rovnako ako v prípade vnútornej finančnej kontroly sa pri kontrolách federálnej pokladnice venuje pozornosť výskytu prípadov, keď neexistujú rezortné právne akty upravujúce postup pri vykonávaní vnútorných finančných auditov. Pripomeňme, že podľa bodu 28 pravidla č. 193 musia vnútorný finančný audit vykonávať štrukturálne útvary a (alebo) poverení úradníci, zamestnanci hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu, ktorým je zverená právomoc vykonať takýto audit na základe funkčnej nezávislosti.

Za organizáciu vnútorného finančného auditu je zodpovedný vedúci hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správca rozpočtových prostriedkov.

Pripomeňme, že za účelom organizácie vnútorného finančného auditu vedúci hlavných správcov (správcov) rozpočtových prostriedkov zabezpečujú tieto úkony:

– úprava organizačnej štruktúry tak, aby bola predmetom vnútorného finančného auditu;

– zabezpečenie rozdelenia právomocí a zodpovednosti pri organizovaní a vykonávaní vnútornej finančnej kontroly právnym aktom hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov, vypracovaním a schvaľovaním pracovného poriadku a pokynov pre zamestnancov vykonávajúcich vnútornú finančnú kontrolu;

– zaradenie kvalifikačných požiadaviek na odborné vedomosti a zručnosti potrebné na plnenie povinností zamestnancov organizujúcich a vykonávajúcich interné finančné audity do pracovného poriadku.

Upozorňujeme, že v záujme zabezpečenia princípu nezávislosti musia audity organizovať a vykonávať úradníci, ktorí (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. februára 2016 č. 02-11-07/6892):

– nepodieľať sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v bežnom období;

– nezúčastnil sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného objektu počas kontrolovaného obdobia a roku predchádzajúceho kontrolovanému obdobiu;

– nemá vzťah ani vzťah s vedúcim a inými funkcionármi hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správcom rozpočtových prostriedkov, organizáciou a vykonávaním kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;

– nemajú žiadny iný konflikt záujmov, ktorý by ohrozoval schopnosť nestranne a objektívne vykonávať povinnosti počas auditu.

Federálna pokladnica poznamenáva: niektorí hlavní správcovia sa mylne domnievajú, že ich predmet interného finančného auditu je funkčne nezávislý, a to aj napriek nedodržaniu podmienky funkčnej nezávislosti – neposlušnosti voči úradníkom, ktorí organizujú a vykonávajú interné rozpočtové postupy.

Hlavný správca musí schváliť predpisy, ktoré ustanovujú:

– lehoty na vykonanie auditov, dôvody ich prerušenia, ako aj predĺženia (bod 50 Pravidiel č. 193);

– tvorba, smerovanie a načasovanie posudzovania správy o audite (článok 52 Pravidiel č. 193);

– postup pri zostavovaní a predkladaní správy o výsledkoch kontroly a výročnej správy o výsledkoch vnútorného finančného auditu (§ 57 Pravidiel č. 193).

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené počas analýzy vykonávania vnútorného finančného auditu hlavnými správcami patria:

– nie sú splnené rozpočtové právomoci na vykonávanie vnútorného finančného auditu;

– nie je schválený právny akt, ktorým sa ustanovuje postup pri zostavovaní, vedení a schvaľovaní ročného plánu vnútorného finančného auditu (bod 31 Pravidiel č. 193);

– neexistuje schválený plán interného finančného auditu (odsek 31 Pravidiel č. 193) a schválený plán neobsahuje informácie ku každému auditu (téma auditu, údaje o predmetoch auditu, načasovanie auditu a zodpovedné osoby). Upozorňujeme, že ročný plán interného finančného auditu musí byť schválený pred začiatkom ďalšieho finančného roka;

– nie je zabezpečená funkčná nezávislosť subjektu vnútorného finančného auditu;

– nie je zabezpečená neúčasť subjektu vnútorného finančného auditu na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;

– vnútorný finančný audit sa nevykonáva vo vzťahu k štrukturálnym útvarom hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, ako aj vo vzťahu k podriadeným správcom rozpočtových prostriedkov (odsek 30 pravidla č. 193);

– subjekt vnútorného finančného auditu nedodržiava postup pri zostavovaní a predkladaní správ o výsledkoch vnútorného finančného auditu ustanovený hlavným správcom finančných prostriedkov (bod 55 – 57 Pravidiel č. 193). Tento výkaz musí obsahovať informácie potvrdzujúce závery o spoľahlivosti (účinnosti) vnútornej finančnej kontroly, ako aj o spoľahlivosti výkazníctva konsolidovaného rozpočtu hlavného správcu rozpočtových prostriedkov.

Na záver ešte raz poznamenávame, že plnú verziu správy Federal Treasury Report si môžete prečítať na jej oficiálnej webovej stránke na internete.

Právomoci federálneho ministerstva financií.

Pravidlá na vykonávanie menovanými orgánmi (osobami) vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu ustanovuje nariadenie vlády Ruskej federácie zo 17. marca 2014 č. 193 „O schválení pravidiel vykonávania do r. hlavní správcovia (správcovia) fondov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) príjmov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) zdroje financovania schodku federálneho rozpočtu vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu a o zmene a doplnení odseku 1 pravidiel na vykonávanie rezortnej kontroly v oblasti obstarávania na uspokojovanie federálnych potrieb, schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 10. februára 2014 č. 9“ (ďalej len – Pravidlá č. 193). Okrem toho by ste sa mali riadiť metodickými odporúčaniami
ami na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly,
schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2016 č. 56 a Metodické odporúčania na vykonávanie vnútorných finančných auditov schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30. decembra 2016 č. 22.

Pripomeňme, že na základe ustanovení rozpočtového kódexu sa vyžaduje, aby vnútornú finančnú kontrolu vykonávali:

hlavní správcovia (manažéri) rozpočtových fondov;
hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov;
hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu.

hodnotenie plnenia prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu;
zisťovanie nedostatkov pri plnení prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu.

Nevýhody pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly.

tvorba, schvaľovanie a aktualizácia kariet vnútornej finančnej kontroly (bod 15 Pravidiel č. 193);
vedenie, evidencia a uchovávanie registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly (odsek 23 Pravidiel č. 193). Musí sa vytvoriť zoznam úradníkov (pozícií) zodpovedných za vedenie registrov (časopisov) vnútornej finančnej kontroly;
príprava a predkladanie správ o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly.

Okrem toho Správa poukazuje na prípady nesúladu medzi predpismi hlavných správcov ustanovujúcich postup na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly a ustanoveniami článku 193 zákona.

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené pri analýze vykonávania vnútornej finančnej kontroly hlavnými správcami patria:

nie sú splnené rozpočtové právomoci na udržiavanie vnútornej finančnej kontroly;
nie je vypracovaný postup vykonávania vnútornej finančnej kontroly;
nie je ustanovený postup vedenia, účtovania a uchovávania registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly;
nie je právnym aktom ustanovený postup oznamovania výsledkov vnútornej finančnej kontroly a postup jeho predkladania vedúcemu hlavného správcu finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi);
vnútorná finančná kontrola sa nevykonáva na všetkých štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov;
nie sú vytvorené zoznamy úradníkov zodpovedných za vedenie registrov (časníkov) vnútornej finančnej kontroly;
V oficiálnych predpisoch nie sú žiadne ustanovenia, ktoré by definovali právomoci vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Pripomeňme, že takéto právomoci musia byť ustanovené pre všetkých funkcionárov útvarov hlavného správcu (správcu), ktorí organizujú a vykonávajú vnútorné rozpočtové postupy;
v štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov neexistujú zoznamy operácií (úkony na generovanie dokumentov potrebných na vykonanie vnútorného rozpočtového konania);
záznamy nevedú všetky štrukturálne jednotky zodpovedné za implementáciu vnútorných rozpočtových postupov;
protokoly neobsahujú informácie o nedostatkoch a porušeniach zistených počas implementácie vnútorných rozpočtových postupov;
protokoly neobsahujú informácie o príčinách rizík porušení a nedostatkov;
protokoly neobsahujú informácie o navrhovaných opatreniach na odstránenie zistených porušení a nedostatkov;
protokoly sa neevidujú spôsobom ustanoveným hlavným správcom fondov;
nedodržiava sa poradie ukladania protokolov;
Neexistujú žiadne schválené karty vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že karta vnútornej finančnej kontroly je prípravným dokumentom na výkon vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje za každý subjekt vnútornej finančnej kontroly v nej premietnuté údaje o úradníkovi zodpovednom za operáciu (úkony na vygenerovanie dokladu potrebného na vykonanie vnútorný rozpočtový postup), frekvencia vykonávania operácie, úradníci vykonávajúci kontrolné úkony pri sebakontrole a (alebo) kontrole podľa úrovne podriadenosti (jurisdikcie), ako aj frekvencie kontrolných úkonov. Vypracovaním mapy vnútornej finančnej kontroly je poverený útvar zodpovedný za výsledky plnenia vnútorných rozpočtových postupov. Karty vnútornej finančnej kontroly schvaľuje vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správca) rozpočtových prostriedkov a (alebo) prijímateľ rozpočtových prostriedkov. Požiadavky na obsah kariet vnútornej finančnej kontroly sú uvedené v bode 10 Pravidiel č. 193;
Mapa vnútornej finančnej kontroly nie je aktualizovaná. Mapa vnútornej finančnej kontroly sa zostavuje počas jej tvorby a (alebo) aktualizácie. Karty vnútornej finančnej kontroly sa aktualizujú (tvoria) najmenej raz ročne. Na základe článku 14 Pravidiel č. 193 sa karty aktualizujú pred začiatkom budúceho finančného roka, keď vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu rozhodne o zmenách karty vnútornej finančnej kontroly, v prípade zmien regulačných právnych aktov upravujúcich rozpočtové právne vzťahy, určujúce potrebu zmeny vnútorných rozpočtových postupov;
nie sú splnené požiadavky stanovené kartami vnútornej finančnej kontroly na frekvenciu kontrolných akcií, metódy a prostriedky kontroly;
informácie o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly zasielajú vedúcemu hlavnému správcovi finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi) nie všetky štrukturálne útvary zodpovedné za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, alebo v rozpore so stanovenou frekvenciou;
správa o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly sa nevypracúva.

Nevýhody pri vykonávaní interného finančného auditu.

Rovnako ako v prípade vnútornej finančnej kontroly sa pri kontrolách federálnej pokladnice venuje pozornosť výskytu prípadov, keď neexistujú rezortné právne akty upravujúce postup pri vykonávaní vnútorných finančných auditov. Pripomeňme, že podľa bodu 28 Pravidiel č. 193 musia vnútorný finančný audit vykonávať štrukturálne útvary a (alebo) poverení úradníci, zamestnanci hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu, ktorí majú právomoc vykonať takýto audit na základe funkčnej nezávislosti.

Za organizáciu vnútorného finančného auditu je zodpovedný vedúci hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správca rozpočtových prostriedkov.

Pripomeňme, že za účelom organizácie vnútorného finančného auditu vedúci hlavných správcov (správcov) rozpočtových prostriedkov zabezpečujú tieto úkony:

úprava svojej organizačnej štruktúry tak, aby bola predmetom vnútorného finančného auditu;
zabezpečenie rozdelenia právomocí a zodpovednosti pri organizovaní a vykonávaní vnútornej finančnej kontroly právnym aktom hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov, vypracovanie a schvaľovanie pracovných poriadkov a pokynov pre zamestnancov vykonávajúcich vnútornú finančnú kontrolu;
zaradenie kvalifikačných požiadaviek na odborné vedomosti a zručnosti potrebné na plnenie povinností zamestnancov organizujúcich a vykonávajúcich interné finančné audity do pracovného poriadku.

nepodieľať sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v bežnom období;
nezúčastnil sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v kontrolovanom období a roku, ktorý predchádzal kontrolovanému obdobiu;
nemá vzťah ani vzťah s vedúcim a inými funkcionármi hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správcom rozpočtových prostriedkov, organizáciou a vykonávaním kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;
nemajú žiadny iný konflikt záujmov, ktorý by ohrozoval schopnosť nestranne a objektívne vykonávať povinnosti počas auditu.

Hlavný správca musí schváliť predpisy, ktoré ustanovujú:

lehoty na vykonanie auditu, dôvody na ich prerušenie, ako aj predĺženie (bod 50 Pravidiel č. 193);
tvorba, smerovanie a načasovanie posudzovania správy o audite (článok 52 Pravidiel č. 193);
postup pri zostavovaní a predkladaní správy o výsledku kontroly a výročnej správy o výsledkoch vnútorného finančného auditu (§ 57 Pravidiel č. 193).

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené počas analýzy vykonávania vnútorného finančného auditu hlavnými správcami patria:

nie sú splnené rozpočtové právomoci na vykonávanie vnútorného finančného auditu;
nie je schválený právny akt, ktorým sa ustanovuje postup pri zostavovaní, vedení a schvaľovaní ročného plánu vnútornej finančnej kontroly (bod 31 Pravidiel č. 193);
neexistuje schválený plán interného finančného auditu (odsek 31 Pravidiel č. 193) a schválený plán neobsahuje informácie o každom audite (téma auditu, údaje o predmetoch auditu, načasovanie auditu a zodpovedné osoby). Upozorňujeme, že ročný plán interného finančného auditu musí byť schválený pred začiatkom ďalšieho finančného roka;
nie je zabezpečená funkčná nezávislosť subjektu vnútorného finančného auditu;
nie je zabezpečená účasť subjektu vnútorného finančného auditu na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;
vnútorný finančný audit sa nevykonáva vo vzťahu k štrukturálnym útvarom hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, ako aj vo vzťahu k podriadeným správcom rozpočtových prostriedkov (odsek 30 pravidla č. 193);
subjekt vnútorného finančného auditu nedodržiava postup pri vypracúvaní a predkladaní správ o výsledkoch vnútorného finančného auditu ustanovený hlavným správcom finančných prostriedkov (bod 55 - 57 Poriadku č. 193). Tento výkaz musí obsahovať informácie potvrdzujúce závery o spoľahlivosti (účinnosti) vnútornej finančnej kontroly, ako aj o spoľahlivosti výkazníctva konsolidovaného rozpočtu hlavného správcu rozpočtových prostriedkov.

* * *

Na záver ešte raz poznamenávame, že plnú verziu správy Federal Treasury Report si môžete prečítať na jej oficiálnej webovej stránke na internete.

Audity a kontroly finančnej a hospodárskej činnosti štátnych (obecných) inštitúcií, č.8, 2018

Na výsledky analýzy vykonávania vnútornej finančnej kontroly a auditu
V súlade s ustanovením čl. 160.2-1 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových prostriedkov, hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov, hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu (ich poverení úradníci) sú povinné vykonávať vnútornú finančnú kontrolu a vnútorný finančný audit.

Pravidlá vykonávania menovanými orgánmi (osobami) vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. marca 2014 č. 93 „O schválení pravidiel vykonávania hlavnými manažérmi ( hospodári) fondov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) príjmov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) ) zdroje financovania schodku federálneho rozpočtu vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu a o zmene a doplnení odseku 1 vykonávacieho poriadku rezortnej kontroly v oblasti obstarávania na zabezpečenie federálnych potrieb, schváleného uznesením vlády Ruskej federácie z 10. februára 2014 č. 9 (ďalej len pravidlá č. 93). Okrem toho by ste sa mali riadiť Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly, schválenými nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2016 č. 56 a Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútorného finančného auditu. schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30.12.2016 č.22.

Pripomeňme, že na základe ustanovení rozpočtového kódexu sa vyžaduje, aby vnútornú finančnú kontrolu vykonávali:

hlavní správcovia (manažéri) rozpočtových fondov;

hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov;

hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu.

Ak teda orgán vlády nie je hlavným správcom (správcom) rozpočtových prostriedkov, hlavným správcom (správcom) príjmov rozpočtu alebo hlavným správcom (správcom) zdrojov financovania schodku rozpočtu, nemal by vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Ak orgán verejnej moci patrí do niektorej z týchto kategórií, je povinný vykonávať vnútornú finančnú kontrolu vo vzťahu k sebe a vo vzťahu k svojim podriadeným vedúcim, správcom a prijímateľom rozpočtových prostriedkov.

Predmetom vnútorného finančného auditu je poverený útvar hlavného hospodára (správcu) rozpočtových prostriedkov, hlavného správcu (správcu) príjmov rozpočtu, zdrojov financovania schodku rozpočtu (samostatne aj ako súčasť iného štrukturálneho celku). Zamestnanec subjektu vnútorného finančného auditu nemôže študovať ním vykonávané operácie (úkony na generovanie dokumentov potrebných na vykonávanie vnútorných rozpočtových postupov).

Subjekt vnútornej finančnej kontroly podlieha priamo a výlučne hlavnému hospodárovi (správcovi) rozpočtových prostriedkov, hlavnému správcovi (správcovi) rozpočtových príjmov, zdrojov financovania deficitu federálneho rozpočtu.

Vnútorný finančný audit by teda mali vykonávať štrukturálne jednotky a (alebo) poverení úradníci hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov, hlavného správcu (správcu) rozpočtových príjmov, zdrojov financovania deficitu federálneho rozpočtu, ktorým je zverený právomoc vykonávať vnútorný finančný audit.

V súlade s časťou 4 čl. 157 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie Federálna pokladnica vykonáva analýzu plnenia rozpočtových prostriedkov hlavnými správcami, ktorí nie sú orgánmi uvedenými v odseku 2 čl. 265 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu. Postup na vykonanie takejto analýzy je ustanovený nariadením federálnej pokladnice z 23. júna 2017 č. 6n „O schválení postupu vykonávania analýzy plnenia prostriedkov federálneho rozpočtu vnútornej finančnej kontroly a vnútornej finančný audit."

Účelom tejto analýzy je formulovať a zaslať odporúčania hlavným správcom fondov federálneho rozpočtu na organizáciu a vykonávanie vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu. Úlohy analýzy:

hodnotenie plnenia prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu;

zisťovanie nedostatkov pri plnení prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu.

Ďalej zvážime porušenia a nedostatky zistené počas vyššie uvedenej analýzy, ktorú vykonalo federálne ministerstvo financií. Všimnite si, že analýza bola vykonaná vo vzťahu k 95 hlavným správcom, vrátane federálneho ministerstva financií.

Nevýhody pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly.

tvorba, schvaľovanie a aktualizácia kariet vnútornej finančnej kontroly (bod 15 Pravidiel č. 93);

vedenie, evidencia a uchovávanie registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly (odsek 23 Pravidiel č. 93). Musí sa vytvoriť zoznam úradníkov (pozícií) zodpovedných za vedenie registrov (časopisov) vnútornej finančnej kontroly;

príprava a výsledky vnútornej finančnej kontroly.

Pracovným predpisom často chýbajú ustanovenia definujúce právomoc vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Pripomeňme, že funkcionári odborov hlavného správcu (správcu) fondov federálneho rozpočtu vykonávajú vnútornú finančnú kontrolu v súlade so svojimi služobnými predpismi vo vzťahu k vnútorným rozpočtovým postupom uvedeným v bode 4 Pravidiel č. 93.

Prečítajte si tiež

Chyby pri implementácii vnútornej finančnej kontroly a auditu
O niektorých zmenách v postupe vykonávania vnútornej finančnej kontroly
Ktoré osoby by mali byť poverené zodpovednosťou za vnútornú finančnú kontrolu a vnútorný finančný audit?
Zlepšenie rozpočtovej legislatívy týkajúcej sa VFC a VFA
O vykonávaní vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu vo vzťahu k rozpočtovým a autonómnym inštitúciám

Okrem toho sa v správe uvádzajú prípady nesúladu medzi predpismi hlavných správcov, ktoré ustanovujú postup vykonávania vnútornej finančnej kontroly, a ustanoveniami pravidla č. 93.

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené pri analýze vykonávania vnútornej finančnej kontroly hlavnými správcami patria:

nemá právomoc vykonávať vnútornú finančnú kontrolu;

nie je vypracovaný postup vykonávania vnútornej finančnej kontroly;

nie je ustanovený postup vedenia, účtovania a uchovávania registrov (denníkov) vnútornej finančnej kontroly;

nie je právnym aktom ustanovený postup oznamovania výsledkov vnútornej finančnej kontroly a postup jeho predkladania vedúcemu hlavného správcu finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi);

vnútorná finančná kontrola sa nevykonáva na všetkých štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov;

nie sú vytvorené zoznamy úradníkov zodpovedných za vedenie registrov (časníkov) vnútornej finančnej kontroly;

V oficiálnych predpisoch nie sú žiadne ustanovenia, ktoré by definovali právomoci vykonávať vnútornú finančnú kontrolu. Pripomeňme, že takéto právomoci musia byť ustanovené pre všetkých funkcionárov útvarov hlavného správcu (správcu), ktorí organizujú a vykonávajú vnútorné rozpočtové postupy;

v štrukturálnych útvaroch hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov neexistujú zoznamy operácií (úkony na generovanie dokumentov potrebných na vykonanie vnútorného rozpočtového konania);

záznamy nevedú všetky štrukturálne jednotky zodpovedné za implementáciu vnútorných rozpočtových postupov;

protokoly neobsahujú informácie o nedostatkoch a porušeniach zistených počas implementácie vnútorných rozpočtových postupov;

protokoly neobsahujú informácie o príčinách rizík porušení a nedostatkov;

protokoly neobsahujú informácie o navrhovaných opatreniach na odstránenie zistených porušení a nedostatkov;

protokoly sa neevidujú spôsobom ustanoveným hlavným správcom fondov;

nedodržiava sa poradie ukladania protokolov;

Neexistujú žiadne schválené karty vnútornej finančnej kontroly. Pripomeňme, že karta vnútornej finančnej kontroly je prípravným dokumentom na výkon vnútornej finančnej kontroly, ktorý obsahuje za každý subjekt vnútornej finančnej kontroly v nej premietnuté údaje o úradníkovi zodpovednom za operáciu (úkony na vygenerovanie dokladu potrebného na vykonanie vnútorný rozpočtový postup), frekvencia vykonávania operácie, úradníci vykonávajúci kontrolné úkony pri sebakontrole a (alebo) kontrole podľa úrovne podriadenosti (jurisdikcie), ako aj frekvencie kontrolných úkonov. Vypracovaním mapy vnútornej finančnej kontroly je poverený útvar zodpovedný za výsledky plnenia vnútorných rozpočtových postupov. Karty vnútornej finančnej kontroly schvaľuje vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správca) rozpočtových prostriedkov a (alebo) prijímateľ rozpočtových prostriedkov. Požiadavky na obsah kariet vnútornej finančnej kontroly sú uvedené v bode 10 Pravidiel č. 93;

Mapa vnútornej finančnej kontroly nie je aktualizovaná. Mapa vnútornej finančnej kontroly sa zostavuje počas jej tvorby a (alebo) aktualizácie. Karty vnútornej finančnej kontroly sa aktualizujú (tvoria) najmenej raz ročne. Na základe článku 14 Pravidiel č. 93 sa karty aktualizujú pred začiatkom budúceho finančného roka, keď vedúci (zástupca vedúceho) hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu rozhodne o zmenách do kariet vnútornej finančnej kontroly v prípade zmien regulačných právnych aktov upravujúcich rozpočtové právne vzťahy, určujúcich potrebu zmeny vnútorných rozpočtových postupov;

nie sú splnené požiadavky stanovené kartami vnútornej finančnej kontroly na frekvenciu kontrolných akcií, metódy a prostriedky kontroly;

informácie o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly zasielajú vedúcemu hlavnému správcovi finančných prostriedkov (alebo jeho zástupcovi) nie všetky štrukturálne útvary zodpovedné za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, alebo v rozpore so stanovenou frekvenciou;

správa o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly sa nevypracúva.

Nevýhody pri vykonávaní interného finančného auditu.

Rovnako ako v prípade vnútornej finančnej kontroly sa pri kontrolách federálnej pokladnice venuje pozornosť výskytu prípadov, keď neexistujú rezortné právne akty upravujúce postup pri vykonávaní vnútorných finančných auditov. Pripomeňme, že podľa bodu 28 pravidla č. 93 musia vnútorný finančný audit vykonávať štrukturálne útvary a (alebo) poverení úradníci, zamestnanci hlavného správcu (správcu) prostriedkov federálneho rozpočtu, ktorým je zverená právomoc vykonať takýto audit na základe funkčnej nezávislosti.

Za organizáciu vnútorného finančného auditu je zodpovedný vedúci hlavného správcu rozpočtových prostriedkov, správca rozpočtových prostriedkov.

Pripomeňme, že za účelom organizácie vnútorného finančného auditu vedúci hlavných správcov (správcov) rozpočtových prostriedkov zabezpečujú tieto úkony:

úprava svojej organizačnej štruktúry tak, aby bola predmetom vnútorného finančného auditu;

nepodieľať sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v bežnom období;

nezúčastnil sa na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov kontrolovaného subjektu v kontrolovanom období a roku, ktorý predchádzal kontrolovanému obdobiu;

nemajú žiadny iný konflikt záujmov, ktorý by ohrozoval schopnosť nestranne a objektívne vykonávať povinnosti počas auditu.

Hlavný správca musí schváliť predpisy, ktoré ustanovujú:

lehoty na vykonanie auditov, dôvody na ich prerušenie, ako aj ich predĺženie (bod 50 Pravidiel č. 93);

tvorba, smerovanie a načasovanie posudzovania správy o audite (odsek 52 pravidla č. 93);

postup pri vypracúvaní a predkladaní správy o výsledkoch kontroly a výročnej správy o výsledkoch vnútorného finančného auditu (bod 57 Pravidiel č. 93).

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené počas analýzy vykonávania vnútorného finančného auditu hlavnými správcami patria:

nie sú splnené rozpočtové právomoci na vykonávanie vnútorného finančného auditu;

nie je schválený právny akt, ktorým sa ustanovuje postup pri zostavovaní, vedení a schvaľovaní ročného plánu vnútornej finančnej kontroly (bod 31 Pravidiel č. 93);

nie je schválený plán vnútorného finančného auditu (odsek 31 Pravidiel č. 93) a schválený plán neobsahuje informácie o každom audite (téma auditu, údaje o predmetoch auditu, časový rozvrh auditu a zodpovedné osoby). Upozorňujeme, že ročný plán interného finančného auditu musí byť schválený pred začiatkom ďalšieho finančného roka;

nie je zabezpečená funkčná nezávislosť subjektu vnútorného finančného auditu;

nie je zabezpečená účasť subjektu vnútorného finančného auditu na organizácii a plnení kontrolovaných vnútorných rozpočtových postupov;

vnútorný finančný audit sa nevykonáva vo vzťahu k štrukturálnym útvarom hlavného správcu finančných prostriedkov zodpovedných za plnenie vnútorných rozpočtových postupov, ako aj vo vzťahu k podriadeným správcom rozpočtových prostriedkov (ods. 30 pravidla č. 93);

subjekt vnútorného finančného auditu nedodržiava postup pri zostavovaní a predkladaní správ o výsledkoch vnútorného finančného auditu ustanovený hlavným správcom finančných prostriedkov (bod 55 - 57 Pravidiel č. 93). Tento výkaz musí obsahovať informácie potvrdzujúce závery o spoľahlivosti (účinnosti) vnútornej finančnej kontroly, ako aj o spoľahlivosti výkazníctva konsolidovaného rozpočtu hlavného správcu rozpočtových prostriedkov.

Na záver ešte raz poznamenávame, že plnú verziu správy Federal Treasury Report si môžete prečítať na jej oficiálnej webovej stránke na internete.

úradníci audit SRO audítor

Právomoci federálneho ministerstva financií.

Pravidlá na vykonávanie menovanými orgánmi (osobami) vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu ustanovuje nariadenie vlády Ruskej federácie zo 17. marca 2014 č. 93 „O schválení pravidiel vykonávania zo strany hlavní správcovia (správcovia) fondov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) príjmov federálneho rozpočtu, hlavní správcovia (správcovia) zdroje financovania schodku federálneho rozpočtu vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu ao zmene odseku 1 pravidiel na vykonávanie rezortnej kontroly v oblasti obstarávania na uspokojovanie federálnych potrieb, schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 10. februára 2014 č. 9“ (ďalej len – Pravidlá č. 93). Okrem toho by ste sa mali riadiť Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútornej finančnej kontroly, schválenými nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2016 č. 56 a Metodickými odporúčaniami na vykonávanie vnútorného finančného auditu. schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30.12.2016 č.22.

Pripomeňme, že na základe ustanovení rozpočtového kódexu sa vyžaduje, aby vnútornú finančnú kontrolu vykonávali:

hlavní správcovia (manažéri) rozpočtových fondov;

hlavní správcovia (správcovia) rozpočtových príjmov;

hlavní správcovia (správcovia) zdrojov financovania rozpočtového deficitu.

hodnotenie plnenia prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu;

zisťovanie nedostatkov pri plnení prostriedkov vnútornej finančnej kontroly a vnútorného finančného auditu hlavnými správcami federálneho rozpočtu.

Nevýhody pri vykonávaní vnútornej finančnej kontroly.

tvorba, schvaľovanie a aktualizácia kariet vnútornej finančnej kontroly (bod 15 Pravidiel č. 93);

príprava a predkladanie správ o výsledkoch vnútornej finančnej kontroly.

Okrem toho sa v správe uvádzajú prípady nesúladu medzi predpismi hlavných správcov, ktoré ustanovujú postup vykonávania vnútornej finančnej kontroly, a ustanoveniami pravidla č. 93.

Medzi hlavné porušenia a nedostatky zistené pri analýze vykonávania vnútornej finančnej kontroly hlavnými správcami patria:

nie sú splnené rozpočtové právomoci na udržiavanie vnútornej finančnej kontroly;