Обяснение за загубите трябва да бъде дадено на данъчната служба, ако е получено съответно изискване от този надзорен орган.

Защо да пишете обяснение?

Доста често данъчните специалисти имат различни въпроси въз основа на резултатите от отчетите, представени от данъчен агент. В такива ситуации инспекторите изпращат писмо до организацията с искане за разяснение. Най-често проблемите възникват поради всякакви противоречия, неточности и грешки, установени в декларациите, несъответствия между данните, налични в данъка и посочените в отчетната документация на предприятието, както и поради липсата на печалба въз основа на резултатите от работа през отчетния период, а още по-малко особено с очевидни загуби.

ФАЙЛОВЕ

Последното поражда основателни съмнения сред данъчните власти, тъй като основната цел на всяка компания е извличането на ползи и ако няма печалба въз основа на резултатите от подадената декларация, това може да означава опити за укриване на доходи за укриване на данъци, което е особено важно при систематични загуби.

Не трябва да забравяме, че данъкът върху доходите е един от основните източници на формиране на бюджета, което означава, че данъчните власти следят особено внимателно трансферите в тази данъчна област.

Какво може да доведе до загуби

Липсата на приходи и загуби на организации не е толкова рядко явление, колкото може да изглежда на непосветен човек. Те могат да бъдат свързани с различни обстоятелства. Те могат да бъдат причинени от обща финансова криза, спад в търсенето на продукти (включително поради сезонни фактори), превишаване на разходите над печалбите (например при закупуване на скъпо оборудване, основен ремонт и др.), Проблеми в производството , неефективно управление на фирмата, препрофилиране на предприятието и развитие на нови пазари и много други причини.

Как се проверява една организация

За да проверят и контролират конкретно предприятие, което е породило съмнения относно своята финансова и данъчна „чистота“, данъчните служби създават специални, така наречените „комисионни за загуби“.

В съответствие със закона тяхната основна задача е да стимулират организациите самостоятелно да разберат причините за загубите и да предотвратят по-нататъшното им възникване.

Комисията обръща специално внимание на онези компании, които не са показали печалба в декларациите си през предходните две години, както и тези, които правят твърде малко данъчни облекчения (данъчните специалисти разполагат със средни данни за доходите и плащанията на данъци в определена област на индустрията от ​бизнес).

За да постигнат целите си, служителите на комисията за загуба не само пишат искания за обяснения на загубите в организацията, но също така, в особено съмнителни ситуации, призовават ръководството на компаниите (обикновено директора и главния счетоводител) „на килима .”

Възможно ли е да не се дават обяснения за загуби?

Трябва да се дадат обяснения за загубите. Освен това, това трябва да бъде направено в писмен вид и не по-късно от пет дни след получаване на съответното искане от данъчния орган.

Въпреки факта, че не е предвидено наказание за липсата на обяснения в законодателството на Руската федерация, игнорирането на писма от данъчни служители може да има много тежки последици за организацията. По-специално, могат да бъдат начислени допълнителни данъци или да бъдат предприети някакви административни мерки. Но най-неприятното, което е и напълно възможно, е, че липсата на логична и ясна картина на финансовата дейност на фирмата може да доведе до данъчна ревизия на място, при която цялата документация за последните три години да бъде „разтърсена“ нагоре“, а това е изпълнено със съвсем други, по-сериозни санкции. Забелязва се, че данъчните власти са много склонни да включват фирми с редовни загуби в графика на проверките на място.

Как да напишем обяснение на загуби

Обяснението може да бъде написано във всякаква форма. Основното е, че структурата на документа отговаря на нормите и правилата за изготвяне на бизнес документация, а текстът на самата обяснителна бележка е ясен, разбираем и напълно отразява реалното състояние на нещата в предприятието.

Ако някои събития, характерни за цялата икономика, доведоха до загуби: например криза, тогава понякога е достатъчно просто да го формулирате правилно, като посочите спад в търсенето и принудително намаляване на цените (прикачване на отчети, ценови листи и други документи посочвайки това към обяснението). Но ако причината за липсата на печалба е например големи разходи на данъкоплатеца с едновременно намаляване на продажбите, тогава тази информация трябва да бъде подкрепена от по-сериозни документи (договори и споразумения за прекратяване на договори, актове, данъчни извлечения, и т.н.). Ако е възможно, трябва да предоставите и подробен отчет за разходите и приходите.

Ако загубите са възникнали в резултат на извънредни ситуации (пожари, наводнения, кражби и т.н.), тогава към обяснението трябва да бъдат приложени сертификати от съответните държавни агенции (полиция, Министерство на извънредните ситуации, управляващо дружество и др.).

Документът ще включва и описание на мерките, които служителите на организацията предприемат, за да предотвратят по-нататъшни загуби (те ще посочат желанието на ръководството на предприятието да коригира неблагоприятната ситуация).

Трябва да се отбележи, че обясненията на големите компании понякога достигат няколко десетки страници, което е разбираемо, тъй като колкото по-точна е обяснителната бележка, толкова по-малко искове от данъчните власти могат да се появят в бъдеще и толкова по-малка е вероятността от данъчна проверка на място .

Как да попълните формуляр

Можете да напишете документа на ръка, но е по-добре да го отпечатате на компютър. За печат е допустимо да вземете обикновен лист хартия или формуляр с подробности и логото на компанията. Обяснението трябва да бъде направено най-малко в два екземпляра, единият от които трябва да бъде изпратен до местоназначението, а вторият трябва да се съхранява при вас. Информацията за бележката трябва да бъде въведена в специален счетоводен дневник - всичко, което трябва да направите, е да поставите нейния номер и дата тук.

Кой трябва да подпише документа

Обяснението е написано от името на ръководителя на организацията или служител, временно на негово място. Съответно режисьорът е този, който трябва да подпише автографа си върху писмото. Добре би било главният счетоводител на предприятието да подпише документа като финансово отговорно лице, което изготвя финансова и данъчна отчетност.

Как да изпратите обяснение

Ако една компания подава отчети до данъчната служба по електронен път, тогава обясненията трябва да бъдат представени в същия формат. Въпреки това, ако данъчният агент използва правото да подава отчетна документация на хартиен носител, тогава е разрешено да генерира обяснителна бележка в „жива форма“. След това може да се занесе лично в данъчната служба, да се предаде на представител (който има съответното пълномощно) или да се изпрати по пощата.

Ако данъчната служба ви е изпратила искане за предоставяне на обяснения за загуби, вземете под внимание горните препоръки и погледнете примера - въз основа на тях можете лесно да напишете свой собствен документ.

1. Първо, в обяснителната бележка трябва да посочите адресата (отдясно или отляво в горната част на формуляра), т.е. данъчната служба, където ще бъде изпратено това писмо.
2. След това се посочва подателят: името на фирмата, нейните данни и информация за контакт,
3. След това отидете на основния раздел. Първо, посочете тук връзка към искането за разяснение, получено от данъчната служба.
4. След това опишете възможно най-подробно обстоятелствата, във връзка с които са настъпили загубите.
5. След това преминете към обяснения в числа. Тук трябва да предоставите данни за приходите и разходите, както и да предоставите връзки към документални доказателства (като посочите тяхното име, номер и дата).
6. След като обяснителната бележка е генерирана, не забравяйте да я подпишете.

Нерентабилните показатели за отчитане могат да доведат до обаждане до данъчната служба и евентуално до ранен одит на място. Какво да правя? Да скриете „допълнителни“ разходи или да подготвите допълнителни доказателства за тяхната оправданост? Нека анализираме възможните изходи от тази ситуация.

В какво се подозират нерентабилните компании?

Инспекторите смятат загубите при докладване за знак, че компанията използва незаконни методи за намаляване на данъците. Тоест, или раздува разходите, или крие приходи, или използва някакви други „схеми“. Следователно рискът подаването на отчети с отрицателни показатели да повдигне ненужни въпроси е много голям.

Това стана ясно по-специално от Концепцията на системата за планиране на данъчни проверки на място, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № ММ-3-06/333@. Този документ съдържа списък с факти, които данъчните власти смятат за подозрителни. Сред тях е „отразяване в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за няколко данъчни периода“. Тоест данъчните вече дори не крият факта, че обръщат специално внимание както на счетоводните, така и на данъчните загуби. Естествено обаче на практика те се занимават предимно с показателите в данъчната декларация.

В някои региони данъчните власти вече се борят с нерентабилни предприятия. Например, московските инспекторати имат специални комисии, в които се призовават ръководители и главни счетоводители на нерентабилни компании. По време на „образователния“ разговор данъчните служители изискват обяснение на причините за загубите, а също ги насърчават да подават актуализирани декларации с печалба. Заплахите са стандартни – ще блокираме акаунта, ще дойдем с проверка на място. И, за съжаление, някои проверки не прилагат тази тактика само към компании с дългосрочни загуби. Под атака попадат и тези, които поне веднъж са подали декларация „без данъци“.

Нещо повече, данъчните служители дори измислиха как да оправдаят подобни обаждания на килима. Ясно е, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда такива мерки. Законодателството също не съдържа право на инспекторите да изискват допълнителни документи от фирмите със загуби. Инспекторите обаче действат хитро. Те твърдят, че в декларацията има грешки и противоречия. И това вече е причина за законно искане за разяснения и разяснения (клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато отговарят на въпроса къде виждат противоречия, инспекторите се позовават на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Там се казва, че при изчисляване на данъка върху доходите могат да се признават само тези разходи, които са насочени към генериране на доходи. Според инспекторите това означава, че данъчните разходи... не трябва да надвишават приходите! Имайте предвид, че това заключение абсолютно не се основава на законодателството. Въпреки това данъчни инспектори ги оперират.

Как да докажем валидността на загуба

Загубите в края на някои периоди са съвсем нормални. Те могат да бъдат причинени от различни обстоятелства. И данъчните инспектори разбират това. Следователно, ако управителят и главният счетоводител могат ясно да обяснят причината за загубите, тогава рискът от реални искове е малък.

Така че, според нас, няма нужда да се страхувате от „недоходоносни“ комисионни. Въпреки това, за да се докаже убедително, че загубите са наистина оправдани, има смисъл да се запасите с допълнителни документи предварително. От тях трябва да стане ясно, че загубите на интереси за данъчните са възникнали в резултат на нормална стопанска дейност, насочена към генериране на доходи. Те също така трябва да предоставят разумни обяснения защо дейността не е генерирала печалба в определени периоди.

Какви документи трябва да бъдат съставени във всеки конкретен случай зависи от причините, поради които са настъпили загубите.

Развитие на нови дейности.На етапа на формиране на бизнеса почти всички компании търпят загуби. И тази ситуация често се простира през няколко данъчни периода. Възвръщаемостта на първоначалната инвестиция може да се случи едва след 3-5 години или дори след 10 години.

В допълнение, новосъздадените компании, като правило, имат значителни задължения в балансите си - заеми, кредити и просто дългове към доставчици. В крайна сметка текущите разходи се покриват именно от заемни средства.

Основният документ, който ще помогне в тази ситуация, е добър бизнес план. Най-добре е ясно да показва, че загубите през първите няколко години са планирани първоначално и са свързани със спецификата на дейността на новата организация. Например с дълъг производствен цикъл. Бизнес планът трябва също така да предоставя ясна времева рамка за това кога първоначалната инвестиция трябва да започне да се изплаща.

Но също така може да се случи очакванията на бизнес плана да не са изпълнени. И въпреки всички опити, компанията не успя да реализира печалба от дейността си. В този случай има смисъл да се проучат причините за тази ситуация. И запишете резултатите от изследването в документална форма.

Ако организацията има отдел за финансово или икономическо планиране, най-вероятно няма да има проблеми с документалните доказателства. Всъщност в процеса на своята работа такива служби анализират резултатите от дейността на компанията, изчисляват финансовите показатели, а също така изготвят доклади със заключения и препоръки.

Но в малките фирми може да няма такава документация. В този случай препоръчваме да го създадете поне в опростена форма. Например, под формата на доклад на комисия, създадена със заповед на управителя, за да установи причината за загубите.

Нерентабилна продажба на стоки.Стоките са продадени на цена под себестойността - такива ситуации могат да възникнат в работата на всяка организация. Въпреки че тези случаи са изключителни, те могат да причинят загуби при отчитане. Нека посочим няколко обективни причини, поради които това може да се случи.

1. Продуктите не са били търсени и са били съхранявани в склада за дълго време. През това време той морално остаря. Следователно беше възможно да се продаде само на намалена цена.

2. Закупени са стоки (суровини, материали) за нуждите на предприятието, но впоследствие необходимостта от тях е отпаднала. Но не беше възможно да се намери печеливш купувач.

3. Закупен или произведен е продукт с изтекъл срок на годност. Когато този срок на годност започна да изтича, компанията успя да продаде продукта само на намалена цена.

4. Компанията произвежда специфични или уникални продукти по поръчка. Клиентът обаче го отказа. Не беше възможно да се намери друг добър купувач.

5. Компанията трябваше да разпродаде инвентар под себестойността:
— поради реорганизация, ликвидация или промяна на местоположението;
- поради промяна в посоката на дейност.

Какви документи ще потвърдят валидността на разходите във всички горепосочени ситуации? Например акт (или протокол) на комисията по инвентаризация, както и заповед на управителя за намаляване на цените, издадена въз основа на този акт.

Членове на инвентаризационната комисия могат да бъдат представители на счетоводството, служители по продажби и покупки и складови работници. Комисията се създава със заповед на ръководителя. В акта въз основа на резултатите от инвентаризацията е необходимо да се предостави:
— информация за характеристиките, свойствата и качеството на продукта;
— причини, поради които не може да бъде продаден с печалба;
— заключенията на комисията относно принудителната необходимост да се направи сделка на загуба.

Пример

В склада на Alpha LLC се съхраняват остарели стоки (обувки), които трябва да бъдат продадени. Създадена е комисия за инвентаризация. Тя установява, че е невъзможно да продаде стоката на редовната цена. В резултат на това беше решено да се продадат на цена под себестойността. Ето как изглеждаше действайтекомисионни.

Големи еднократни разходи.Да приемем, че една компания е извършила скъп ремонт в офис и веднага е взела предвид разходите си като разходи (член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Поради това може да има загуба в края на отчетния и дори данъчен период. В тази ситуация данъчните власти могат да представят:
— заповед на управителя за необходимостта от ремонт;
— оценка на разходите за ремонт, одобрена от управителя;
— правилно изпълнени документи, потвърждаващи разходите за ремонт.

Промени в цените на доставчиците.Да кажем, че с купувача се сключва дългосрочен договор с фиксирани цени без възможност за тяхното преразглеждане за дълъг период от време. През същия период обаче доставчикът неочаквано значително увеличи цените на своите стоки. В резултат на това компанията претърпя загуба.

В тази ситуация инспекторите могат да попитат: защо организацията не е прекратила неблагоприятния договор? Поради това е желателно за данъчните власти да е очевидно, че по този начин компанията ще претърпи още по-големи загуби. Например, бих загубил редовен голям клиент. Или ще бъде принуден да плати големи глоби, които надхвърлят загубата от продължаване на работата по това споразумение. Такова условие може да бъде предвидено в договора.

Дъмпингова политика.В някои случаи компаниите умишлено поемат временни загуби, надявайки се да извлекат някаква полза от това в бъдеще. Нека дадем типичен пример. Компанията реши да разшири своя пазар на продажби, изтласквайки конкурентите с помощта на дъмпингова политика - ниски цени. Поради това планира значително да увеличи обема на продажбите в бъдеще. Но в момента тя търпи загуби. Бизнес план, план за развитие на пазара или маркетингова политика, одобрени от ръководството, ще помогнат да се потвърди, че те са икономически обосновани. В този документ очакваният икономически ефект от дъмпинговата кампания трябва да бъде показан в цифри.

Или такава ситуация. Фирмата отдава строителна техника на сублизинг на цена, по-ниска от цената за наемането й. Тя прави това, защото очаква да получи значителна отстъпка от основния наемодател в бъдеще за постигане на целите за оборот. В този случай би било добре фирмата да има протокол (договор) за намерения с основния лизингодател. Той трябва да отразява условията за получаване на отстъпката. Освен това можете да играете на сигурно, като съставите бележка от отговорния служител, обосноваваща положителния икономически ефект от подобна ценова политика.

Струва ли си да се крият загуби?

В настоящата ситуация много счетоводители си мислят: може би има начини по някакъв начин да скриете нежеланите загуби при отчитането? Поне временно, за да не попаднат под горещата ръка. И в бъдеще всичко ще се реши по някакъв начин.

Според нас, ако загубите са резултат от нормална бизнес дейност, няма нужда от излишни трикове. За оправдаване на подобни загуби са достатъчни документите, които разгледахме по-горе. Въпреки че, разбира се, има смисъл да обсъдите възможността за искове от инспектори с управителя във всеки случай. Може би той ще успее да намери някакво решение, което ще позволи на компанията да планира дейността си, като вземе предвид този фактор. Например по такъв начин, че покупките и продажбите да се разпределят равномерно по периоди.

Друг повече или по-малко безопасен начин е да преиздадете документи за разходи за различен период. Той обаче е подходящ само ако компанията има възможност да постигне споразумение с контрагенти.

Но изкуствените методи за приближаване на данъчната отчетност до идеала на данъчните служители, за съжаление, имат сериозни недостатъци. Преценете сами.

Ако „допълнителните“ разходи изобщо не са показани в счетоводството.Този метод ви позволява да избегнете искове само с цената на материални щети за компанията. Но това не е единственият негатив. Без да отразява разхода в счетоводството на фирмата, счетоводителят създава вземания под формата на авансово плащане. В крайна сметка парите на доставчика по правило вече са платени. Такъв дълг може да виси в баланса три години. И тогава трябва да се отпише като разход поради изтекла давност. Но в този случай данъчните власти отново ще имат въпроси. Защо организацията не е поискала стоки, работа или услуги от доставчика? И защо не са взети мерки за връщане на авансовото плащане? Изобщо не е факт, че ще можете да излезете с правдоподобни отговори на тях, още по-малко да ги документирате.

Ако временно скриете разходи.И след това (например в края на годината) - подайте актуализирана декларация. Може би дотогава приходите на компанията ще са по-големи. Тогава най-вероятно няма да са необходими допълнителни обяснения и документи. Можете, разбира се, да „отложите“ осчетоводяването на разходите за по-дълъг период. Недостатъците тук са: Първо, ще бъде необходимо да се гарантира, че периодът, който се коригира, не е извън трите години, които данъчните власти могат да обхванат при одит. В противен случай инспекцията няма да приеме „разяснението“ (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 юли 2004 г. № 03-03-05/1/80). И второ, това ще помогне само с временни отрицателни показатели. Компаниите с дългосрочни загуби няма да могат да избегнат проблеми, използвайки този метод.

Включете разходите като част от бъдещи периоди.Някои счетоводители правят това с особено големи разходи. Например разходите за скъпи ремонти на помещения се отписват не наведнъж, в съответствие с член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а в продължение на няколко години. Да кажем веднага, че този подход е нарушение на данъчните закони. Следователно най-вероятно ще доведе до „премахване“ на разходите за ремонт на данъчните власти във всички периоди, за които разходите не се отнасят. Ако се окаже, че периодът, в който е извършен ремонтът, вече е извън периода на данъчната ревизия, разходите изобщо няма да бъдат отчетени. Фирмата няма да може да подава актуализирана декларация за него.

Федералната данъчна служба на Москва открито обявява нерентабилни комисионни

На своя уебсайт www.r77.nalog.ru московските данъчни власти съобщиха, че на първо място за нерентабилни комисионни ще бъдат поканени:
— хронично нерентабилни организации (които декларираха загуби в данъчните си декларации за доходите за 2005-2006 г. и продължиха да отчитат загуби през 2007 г.);
— нерентабилни компании сред най-големите и основни данъкоплатци;
— нерентабилни организации от високорентабилни сектори на икономиката, които плащат заплати под средното ниво за видове икономическа дейност.

В комисиите ръководителите на нерентабилни организации са помолени да обосноват показателите на данъчната декларация за доходите.

Въз основа на резултатите данъчните служители издават своите препоръки: премахване на нарушенията, увеличаване на рентабилността и нивата на заплатите. Занапред инспекторите ще следят дали дружеството е спазило тези препоръки. И ако не, те ще дойдат в предприятието, за да го огледат. Ще дойдат да проверят и неявилите се на комисията.

Подоходният данък е един от федералните данъци, които формират приходната част на бюджета. Данъчната служба винаги зорко следи навременното му плащане. И като правило прекратяването на плащанията на данъка върху доходите повдига въпроси от страна на инспектората, отговорите на които ще очаква от организацията.

Основната причина, поради която организацията не плаща данък върху дохода, е загубата, възникнала според данните на данъчното счетоводство. Изискванията от организациите да предоставят обяснения за загубите станаха често срещано явление напоследък.

Кой може да бъде помолен да обясни загубата?

Данъчният кодекс позволява да се изискват обяснения от всички организации, които са декларирали загуба през отчетния (данъчен) период. Това право се появява на инспектората въз основа на резултатите от документна проверка на данъчната декларация за доходите (параграф 3, параграф 3, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Под каква форма се изисква организацията да предостави разяснение?

При получаване на искане за обяснение, организацията е длъжна да предостави обяснения в рамките на 5 работни дни, които обосновават размера на получената загуба. Данъчните инспекторати създават комисии за узаконяване на данъчната основа, в т.ч. така наречените „комисионни за загуби“, чиято цел е да насърчат организациите самостоятелно да анализират правилността на данъчните изчисления и причините за загубите.

По този начин комисията ще избере организации, които според ред 100 „Данъчна основа“ на лист 02 от декларацията за данък върху доходите са показали загуба както през предходните 2 години, така и през текущата година. Тези организации, които имат ниска данъчна тежест, няма да останат незабелязани. Това бреме се определя чрез съпоставяне на изчисления данък и дохода на организацията според данъчната декларация за доходите. Така че за търговските организации ниското натоварване означава:

За преглед на резултатите от дейността на организацията, представители на организацията (управител, главен счетоводител) се призовават в данъчната служба за комисионна.

Предприемаческата дейност е независима дейност, извършвана на собствен риск, насочена към системно получаване на печалба от използването на имущество, продажба на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги от лица, регистрирани в това качество по предвидения от закона начин (чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

27.04.2016

Но често, когато управляваме бизнес, говорим не само за липсата на печалба, но и за пълното превишение на разходите над приходите. В този случай трябва да кажем, че компанията търпи загуби.

За целите на изчисляване на данъка върху дохода обект на облагане е печалбата.

Печалбата за руски организации, които не са членове на консолидирана група данъкоплатци, е полученият доход, намален с размера на направените разходи (клауза 1 от член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека припомним, че за целите на изчисляване на данъка върху дохода данъкоплатецът има право да прехвърли получената загуба към бъдещи отчетни (данъчни) периоди. Данъкоплатецът има право да пренесе загуба в бъдещето в рамките на десет години след данъчния период, в който е получена тази загуба (член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Струва си да се има предвид, че отчитането на всякакви разходи (загуби) въз основа на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да има икономическа и документална обосновка (член 252, параграф 4 от член 283 и други членове от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № MM-3-06/333@ „За одобряване на концепцията за система за планиране на данъчни проверки на място“ установи публично достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатци, използвани от данъчните власти в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място.

Сред тези критерии са:

Отразяване на загуби в счетоводна или данъчна отчетност за няколко данъчни периода;

Организацията извършва финансово-икономическа дейност на загуба за 2 или повече календарни години;

Несъответствие между темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите според данъчната отчетност и темпа на растеж на разходите спрямо темпа на растеж на приходите, отразени във финансовите отчети.

Както отбелязва Върховният арбитражен съд на Руската федерация в Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, получаващ данък полза” и Конституционния съд на Руската федерация в Определението на Конституционния съд на Руската федерация от 4 юни 2007 г. № 320-O-P, валидността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се оценява, като се вземат предвид обстоятелства по сметката, показващи намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ефект в резултат на реална стопанска или друга икономическа дейност. В случая говорим конкретно за намеренията и целите (насочеността) на тази дейност, а не за нейния резултат. В същото време валидността на получаването на данъчно облекчение, както е отбелязано в същата резолюция, не може да бъде поставена в зависимост от ефективността на използването на капитала.

Но това не означава, че инспекторатът не може да се свърже с вас с изискване да дадете обяснения за естеството на нерентабилната ви дейност.

Характеристики на извършване на документен одит в случай на искове за загуби

При извършване на камерна данъчна проверка на данъчна декларация (изчисление), в която е посочен размерът на загубата, получена през съответния отчетен (данъчен) период, данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца да предостави в рамките на пет дни необходимите обяснения, обосноваващи размера на получената загуба (клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът има право допълнително да представи на данъчния орган извлечения от данъчни и (или) счетоводни регистри и (или) други документи, потвърждаващи верността на данните, въведени в данъчната декларация (изчисление) (потвърждаващи загуби) (клауза 4 от чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При извършване на камерна данъчна ревизия въз основа на актуализирана данъчна декларация (изчисление), подадена след две години от датата, установена за подаване на данъчна декларация (изчисление) за съответния данък за съответния отчетен (данъчен) период, в който сумата данък, дължим в бюджетната система на Руската федерация, или размерът на получената загуба е увеличен в сравнение с подадената преди това данъчна декларация (изчисление), данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца първични и други документи, потвърждаващи промените в информация в съответните показатели на данъчната декларация (изчисление) и аналитични данъчни счетоводни регистри, въз основа на които са формирани посочените показатели преди и след техните промени (клауза 8.3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Въз основа на горните стандарти организацията ще трябва да предостави подходящи обяснения (документи).

Как да обясним загубите:

Откриване на нова дейност;

Скорошно стартиране на бизнес, липса на оборотен капитал

Сключване на големи сделки и извършване на краткосрочни обемни разходи

Разширяване на дейностите

Неблагоприятни пазарни условия

Бизнес план с очакваната „корекция“ на ситуацията в близко бъдеще

Бизнес план за голям проект, който ще генерира печалби в бъдеще (големи първоначални разходи)

Други съществени характеристики на дейността на дружеството.

Решете дали е изгодно за компанията да показва загуба.
Дайте обяснение защо компанията не е реализирала печалба през този период.
Подгответе се за губеща комисионна.

Публикация

Нерентабилното отчитане винаги е обект на специално внимание на инспекторите. В най-добрия случай данъчните служители ще се ограничат с искане на обяснения за причините. Но по-често последствията са по-негативни: обаждане до нерентабилна комисия и проверка на място.

Първо, важно е да разберете дали да покажете загубата в декларацията или дали е по-изгодно да я скриете. Ако все пак решите да подадете декларация без печалба, тогава трябва да се подготвите предварително за възможни въпроси и изисквания на данъчните власти.

Решете дали е изгодно за компанията да показва загуба

Обобщавате резултатите от финансовата година и установявате, че компанията е на загуба. Вероятно първото нещо, за което ще си помислите, е да го скриете. Положителната данъчна основа ще спаси организацията от перспективата за комисионни и одити на място. Но ако можете да документирате и оправдаете разходите, наистина ли е важно да коригирате финансовия резултат? Няма безопасни маневри за изкривяване на данъчната отчетност. Всеки метод има своите рискове.

Но ако все пак решите да коригирате отчитането си, анализирайте внимателно възможните опции. Трябва да намерим начин, който ще помогне за увеличаване на приходите или намаляване на разходите на организацията с минимални рискове. Най-безобидният вариант е преиздаване на документи за разходи за различен период. Или обратното, увеличете доходите и подпишете сертификати за свършена работа от клиенти. Не забравяйте да проверите как ще се промени сумата на ДДС през отчетния период. В крайна сметка трябва да платите данък върху допълнителните продажби. Само ако прехвърляте разходи, тогава вземете предвид входящия ДДС върху тях в друго тримесечие.

Не можахте ли да постигнете споразумение с вашите контрагенти? Обмислете други методи за настройка (вижте таблицата).

Таблица. Как да скриете загуба в данъчната си декларация

Метод за коригиране на загубите	Данъчни последици
Отпишете неизползваното салдо от резерва през отчетния период	За целта дружеството трябва да промени счетоводната си политика и да спре начисляването на резерви през текущата година. Тогава тя няма да може да отчита равномерно разходите и ще ги отписва наведнъж
Изкуствено създаване на доходи в резултат на фиктивна сделка с купувач	Финансовите отчети на компанията ще бъдат изкривени. И ако компанията реши да отпише лошия дълг на купувача за такава продажба, данъчните власти ще предявят искове
Продайте продукт и след това го получете обратно от купувача	Инспекторите могат да настояват компанията да регистрира връщането в същия период като продажбата. Но съдиите не са съгласни с тази позиция на инспекторите (резолюции на FAS на Западносибирския окръг от 24 януари 2007 г. № F04-9244/2006 (30394-A67-40), FAS на Източносибирския окръг от януари 11 2007 г. № А74-2087 /06-Ф02-7288/06-С1)
„Загубете“ документи и отчитайте разходите по тях в следващия период	Трудности възникват, когато една компания прехвърля стандартизирани разходи. Необходимо е да се изчисли дали те се вписват в стандарта на периода, към който първоначално принадлежат. Ако условието не е изпълнено, данъчните власти няма да разрешат прехвърлянето. Освен това инспекторите могат да обърнат внимание дали тези разходи се вписват в стандарта за текущия период
Признайте част от разходите като разходи за бъдещи периоди в сметка 97	Компанията не може да разтегне тези разходи, които трябва да бъдат признати наведнъж. Когато компанията признае тези разходи в бъдеще, контрольорите ще ги премахнат във всички периоди, за които разходите не се отнасят.
Премахнете някои разходи от данъчната основа	Организацията ще надплати данък върху дохода. Ще има и постоянна разлика между счетоводството и данъчното счетоводство.

От данъчна гледна точка триковете, които помагат да се скрие загуба чрез увеличаване на доходите, са по-малко рискови. Преди да започнете да правите корекции, проверете дали всички продажби за отчетния период са осчетоводени. Възможно е да има документи, които фирмата не е получила от клиенти. Ако няма съмнение, че продажбите се отчитат правилно, тогава помислете за други начини за увеличаване на приходите.

Компанията може да намали загубата, при условие че е натрупала резерви през отчетния период. Отпишете неизползваното им салдо през отчетния период, вместо да го пренасяте за следващия. Това ще увеличи неоперативните приходи на компанията. За да направите това, в счетоводната политика за следващата година фиксирайте точката, че компанията вече не създава резерви в данъчното счетоводство.

За да скрият загуби, някои компании признават фиктивни приходи. Те сключват фиктивни сделки с купувачи и отразяват приходи от неосъществена продажба. Големият недостатък на този подход е, че той изкривява финансовите отчети на компанията. Има голяма вероятност данъчните власти да предявят искове срещу контрагента на организацията, ако той отпише разходите по тази транзакция или приеме ДДС като приспадане. И вашата компания не може да избегне проблеми с инспекторите, ако отпишете такъв лош дълг от купувача.

Друг вариант за увеличаване на доходите е да продадете продукта с възвращаемост. Компанията изпраща продукти на приятелски контрагент в края на годината, отписва себестойността им като разходи и признава приходи от продажби. Следващата година купувачът връща продукта, а фирмата го отразява с текуща дата. Данъчният кодекс ви позволява да коригирате грешки при изчисляването на данъчната основа през текущия период, ако те са довели до прекомерно плащане на данък (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 януари 2012 г. № 03-03-06/4/1 ). Предпоставка за прехвърляне на разходите е наличието на печалба в периода, в който е допусната грешката. В крайна сметка, ако фирмата е на загуба, изобщо не може да става дума за плащане на данък. Връщането на стоки ще увеличи разходите на организацията с размера на продажбата им на купувача и приходите с размера на тяхната цена.

Сега нека да разгледаме начините за намаляване на загубите чрез намаляване на разходите. Компанията може да пренесе разходите и да ги отчете в следващия период. Например, отложете документите, потвърждаващи потреблението на хартия, за по-късно. Тук отново ще работи познатото правило за коригиране на грешки от миналото. Ако поради грешка данъкът е надплатен, той може да бъде коригиран в текущия период. Но само ако компанията е реализирала печалба през тримесечието с грешката. Обърнете внимание какви разходи прехвърляте - нормирани за целите на данъчното счетоводство или не. Например, решавате да прехвърлите разходите за рекламни услуги за следващата година. За да се предпазите напълно от данъчни искове, изчислете дали тези услуги се вписват в стандартите както за предходната, така и за текущата година.

Друг популярен начин за скриване на загуба е признаването на част от разходите като разсрочени разходи. Такъв механизъм е предвиден в член 272, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако една компания не може да установи връзка между разходите и конкретните приходи, тогава тя ги разпределя между отчетните периоди независимо. Такива разходи се вземат предвид в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Този метод често се препоръчва от самите инспектори на нерентабилни компании, за да ги убедят да коригират отчетите си. Но тук инспекторите забравят, че е възможно да се разшири признаването само на тези разходи, които действително се отнасят за следващите отчетни периоди и са свързани с генериране на приходи в бъдеще. В други случаи компанията трябва да признае разхода като еднократна сума.

Опасно е да се използва неоснователно сметка 97. Когато фирмата отразява такива разходи в бъдеще, инспекторите могат да ги премахнат и да начислят допълнителни данъци с неустойки и глоби.

Понякога компаниите крият загуби, като просто изтриват разходите от базата. На първо място, счетоводителят ще изключи онези разходи, които смята за съмнителни от данъчна гледна точка. Но понякога те се отървават от съдебни разноски само за да избегнат проблеми с проверката. В този случай компанията завинаги се лишава от възможността да признае изключени разходи и надплаща данък върху дохода. Освен това има постоянна разлика между данъци и счетоводство. В крайна сметка организацията изключва само разходите от данъчната основа.

Приспособете своите данъчни счетоводни политики към очакваните загуби

Ако очаквате, че отчетните загуби на компанията ще продължат дълго време, прегледайте своите данъчни счетоводни политики. На първо място, откажете да начислявате планирани разходи - резерви. Това ще ви позволи да признаете само действителните разходи, които компанията е направила.

Използвате ли бонус амортизация и увеличаващи коефициенти? Откажете се и от тях. Те ускоряват отписването на дълготрайни активи, намалявайки текущите данъци върху дохода. Напротив, по-добре е губещата фирма да начислява по-бавно амортизацията. Установете в счетоводната политика правото да прилагате коефициенти на намаление (клауза 4 от член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Също така прегледайте разпределението на разходите си. Може би някои от непреките разходи могат да бъдат класифицирани като преки. В края на краищата тези разходи не се отписват веднага, а само когато се признаят приходи. Следователно увеличаването на дела на преките разходи ще помогне на компанията да намали произтичащата от това загуба.

Дайте обяснение защо компанията не е реализирала печалба през този период.

Да приемем, че решите да не криете истинското състояние на нещата и да изпратите декларацията си на загуба. Инспекторите определено ще проверят дали вашата компания използва незаконни методи за намаляване на данъците. Затова контрольорите често искат обяснение за липсата на печалба. Съгласно член 88, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация инспекторът има право да поиска разяснение по време на документна проверка на декларация за загуба. Заедно с обяснения, фирмата може да представи оправдателни документи в данъчната служба. Това не е необходимо, но е по-добре да приложите такива документи към обясненията. В крайна сметка, ако компанията обясни причините за загубата и ги потвърди с документи, вероятността да получите покана за комисионна значително ще намалее.

ВЪПРОС НА УЧАСТНИКА
– Получихме писмо от Федералната данъчна служба с молба да обясним загубата. Какво ще стане, ако не отговорим?

– Законът не предвижда санкции за фирмата и управителя в този случай. В редки случаи служителите все още налагат глоба, но тя лесно може да бъде оспорена в съда. Въпреки това не препоръчвам да пренебрегвате такова искане. Дори и при условие, че няма да има санкции от инспекторите. Липсата на обяснение определено ще привлече ненужно внимание към компанията.

Подгответе вашите обяснения във всякаква форма. Основното нещо е ясно да се обясни причината за отрицателния финансов резултат. Разкажете ни също какви мерки се предприемат за печалба в бъдеще.

Във всеки случай причините за загубата са индивидуални. Например вашата организация е нова на пазара. Обяснете на данъчните власти, че фирмата току-що е започнала дейността си и продуктът е нов за клиентите. Следователно приходите от продажби все още са минимални. И повечето от разходите са свързани с рекламни и маркетингови дейности, които ще помогнат за развитието на пазара. Или вашата компания просто се готви да започне производство и харчи големи суми за закупуване на оборудване. Подкрепете аргументите си с разбивка на приходите и разходите.

Ако компанията е в бизнеса от дълго време, опишете защо приходите са намалели или разходите са се увеличили. Намаляването на приходите може да се обясни с намаляване на обема на продажбите или дъмпингова политика. А увеличението на разходите се дължи на развитието на нови производствени мощности, ремонт или модернизация на оборудването. Напишете, че положителен икономически ефект от днешните разходи се очаква в бъдеще.

В обясненията за инспекторите посочете източниците на финансиране на дейността на дружеството. Това може да бъде: заеми, кредити или финансова помощ от собственици. Данъчните власти винаги се интересуват от това как живее една губеща организация.

Обикновено данъчните служители се задоволяват с подробни и аргументирани обяснения. Но ако една компания е на загуба повече от два последователни отчетни периода, има шанс да получи покана за комисионна. А когато инспекторите имат негласно намерение да осигурят допълнителни приходи в бюджета, те дори могат да се обадят на организация, която за първи път е получила загуба или размерът й е много малък.

Подгответе се за губеща комисионна

Преди да поканят фирма на комисия, данъчните власти изпращат информационно писмо. В него те ще предложат намаляване на загубата, изпращане на корекции, независима оценка и премахване на данъчни рискове по дванадесет критерия от Концепцията, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. No ММ-3-06/333. Инспекторите ще изпратят това писмо предварително - месец преди очакваната дата на срещата. И ще ви бъдат дадени 10 работни дни, за да подготвите отговор. Такива правила са установени с писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 17 юли 2013 г. № AS-4-2/12722.

Ако инспекторите не получат мотивиран отговор, ще извикат фирмата на комисия. Те трябва да направят това чрез писмено уведомление във формата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 31 май 2007 г. № ММ-3-06/338. Ако получите такова известие, не го оставяйте без отговор. В противен случай данъчните власти ще подведат под отговорност директора на компанията (част 1, член 19.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).

Обикновено в комисията се вика управителят, но вместо това счетоводител или друго упълномощено лице може да представлява интересите на компанията. Основното е, че представителят може да проведе конструктивен разговор с данъчните власти и да отговори на техните въпроси относно компанията. Трябва да вземете със себе си паспорт и пълномощно.

Ами ако нито вие, нито директорът можете да дойдете на комисията? Помолете данъчните власти да пренасрочат срещата. Обадете се на инспекцията или още по-добре изпратете писмо, като посочите основателна причина. Най-вероятно инспекторите ще пренасрочат срещата.

И така, датата на комисията е определена. Ако компанията извършва реален бизнес и можете да обясните причината за загубата, няма нужда да се притеснявате преди срещата. Голямо ли е вълнението? Вземете колега с вас, за да ви помогне. Например адвокат или счетоводен служител.

Срещата ще започне с въпроси за това какво прави компанията и откога съществува. Бъдете готови да изброите основните клиенти и доставчици на организацията, юридическия и физическия адрес и източниците на финансиране. Една от задачите на данъчните специалисти в такива комисии е да разберат дали вашата фирма е фиктивна. От вас също ще се изисква да обясните причините за загубата и да говорите за мерките, които ръководството предприема, за да коригира ситуацията. Не забравяйте да вземете и вземете със себе си документите, посочени от инспекторите в поканата.

Най-вероятно данъчните власти ще настояват да коригирате отчетността си и да покажете печалба. Но те нямат право да изискват това. Компанията решава дали да остави загуби или не.

След срещата инспекторите ще изготвят протокол с препоръките си. Данъчните власти са длъжни да ви запознаят с този документ и да ви дадат копие. След комисията инспектори ще продължат да следят организацията. Ако данъчната тежест на фирмата не се увеличава с течение на времето, има възможност да бъде включена в плана за проверка на място.