V roku 2011 výnosom Ministerstva financií zo dňa 2.2.2011. 11n schválil účtovný predpis „Výkaz peňažných tokov“ (PBU 23/2011). Jeho zavedenie bolo spôsobené snahou priblížiť ruské účtovné štandardy medzinárodným štandardom výkazníctva (IFRS).

PBU 23/2011 nadobudol účinnosť počnúc vykazovaním za rok 2011, čím (ako každá inovácia v oblasti účtovníctva) pridal ďalšie ťažkosti do práce účtovného oddelenia.

Nový PBÚ ustanovuje pravidlá pre zostavovanie správy o pohybe (Formulár 4 účtovnej závierky) komerčnými organizáciami s výnimkou úverových inštitúcií.

V súlade s novým PBU výkaz peňažných tokov zohľadňuje nielen údaje o peňažných prostriedkoch. Od roku 2011 by správa mala odrážať informácie o peňažných ekvivalentoch (vysoko likvidné finančné investície).

Poznámka: Podľa bodu 5 PBU 23/2011 sú vysoko likvidné finančné investície také investície, ktoré možno ľahko premeniť na vopred stanovenú sumu hotovosti a ktoré podliehajú menšie riziko zmeny hodnoty (ďalej len peňažné ekvivalenty) .

Zmeny týkajúce sa ukazovateľov charakterizujúcich hotovosť nastali nielen vo forme výkazu peňažných tokov. V súvahe sa riadok predtým nazývaný „hotovosť“, počnúc vykazovaním za rok 2011, začal nazývať „hotovosť a peňažné ekvivalenty»

Ukazovatele súvahy neobsahujú informácie o štruktúre prílevu a odlivu peňažných prostriedkov, čo so sebou prináša problém hodnotenia skutočnej finančnej situácie organizácie. Výkaz peňažných tokov je prepisom riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ súvahy.

Peňažné ekvivalenty zahŕňajú napríklad netermínované vklady organizácie v

Výkaz peňažných tokov organizácie odráža:

• Platby a príjmy peňažných prostriedkov, ako aj peňažných ekvivalentov (ďalej len peňažné toky organizácie).
• Zostatky peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku a na konci účtovného obdobia.

Peňažné toky organizácie niesu:

• platby súvisiace s ich investovaním do peňažných ekvivalentov (napríklad sumy odoslané z účtov na vkladové účty);
• výnosy zo splácania peňažných ekvivalentov s výnimkou pripísaných úrokov (vrátenie peňazí z vkladu na bežný účet);
• devízové ​​obchody s výnimkou rozdielu medzi kurzom centrálnej banky a kurzom banky;
• výmena niektorých peňažných ekvivalentov za iné peňažné ekvivalenty (okrem strát alebo z transakcie);
• iné obdobné platby a inkasá, ktoré menia zloženie peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov, ale nemenia ich celkovú výšku, vrátane prijatia hotovosti z účtu v banke, prevodu peňažných prostriedkov z jedného účtu organizácie na iný účet tej istej organizácie .

Vo výkaze peňažných tokov, ako predtým, sa peňažné toky zohľadňujú oddelene:

1. zo súčasných operácií.
2. z investičných operácií.
3. z finančných transakcií.

Zároveň sa platby a príjmy z jednej transakcie môžu týkať rôznych typov peňažných tokov.

Napríklad:

• platba úrokov sa týka bežných operácií;
• splatenie istiny je finančná transakcia.

Pri splácaní úveru je možné obe tieto časti zaplatiť jednou sumou. V tomto prípade organizácia rozdelí jednotlivú sumu na príslušné časti a premietne ich samostatne do výkazu peňažných tokov.

Poznámka: V súlade s bodom 12 PBU 23/2011 peňažné toky organizácie, ktoré nemožno určite klasifikované, klasifikované ako peňažné toky zo súčasných operácií .

Podľa účtovných predpisov v našom článku vyplníme výkaz peňažných tokov pre Romashka LLC s komentármi a vysvetleniami.

Poznámka: Výkaz peňažných tokov je povolený nepredstavuj si malé podniky a neziskové organizácie (článok 85 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii, vyhláška Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n).

1. Postup na vyjadrenie peňažných tokov organizácie.

Podľa pravidiel PBU 23/2011 musia byť informácie o peňažných tokoch premietnuté tak, aby si používateľ výkazov mohol urobiť predstavu o skutočnej finančnej situácii a solventnosti spoločnosti.

Poznámka:V súlade s bodom 15 PBU 23/2011 každý nevyhnutné druh hotovosti a (alebo) peňažných ekvivalentov prijatých organizáciou sa odráža vo výkaze peňažných tokov oddelene z platieb organizácii.

V súlade s bodom 16 PBU 23/2011 sú peňažné toky zohľadnené v správe zrútil, keď necharakterizujú ani tak aktivity organizácie ako aktivity jej protistrán a (alebo) keď príjmy od niektorých osôb určujú zodpovedajúce platby iným osobám.

Napríklad:

1. Príjem a odtok peňažných prostriedkov od komisionára alebo agenta v súvislosti s poskytovaním províznych alebo agentúrnych služieb (s výnimkou poplatkov za samotné služby).
2. Nepriame dane (DPH, spotrebné dane) ako súčasť príjmov od kupujúcich a platieb dodávateľom a dodávateľom a platieb do rozpočtového systému Ruskej federácie alebo úhrady z neho;
3. Príjmy od protistrany na úhradu účtov za energie a realizáciu týchto platieb v nájomných a iných podobných vzťahoch (prefakturácia „energie“).
4. Platba za prepravné služby po prijatí kompenzácie od protistrany v rovnakej výške (preúčtovanie prepravných nákladov).

Paragraf 16 nového PBU vyzýva organizácie, aby uvádzali „zrútené“ sumy DPH. To znamená, že musíme odpočítať sumu „došlých“ DPH od súm prijatých platieb a od zaplatených súm odpočítať „odchádzajúcu“ DPH, ktorá sa tiež neuvádza v prehľade.

Sumy „odoslanej“ DPH sa pripočítajú k DPH zaplatenej do rozpočtu, „došlá“ DPH sa odpočíta od prijatej sumy a saldo výpočtov DPH sa premietne do ostatných príjmov, ak je kladné, a iných platieb, ak je negatívny.

Takýto postup vypĺňania môže účtovníkovi spôsobiť veľa ťažkostí, ak má organizácia nabitý peňažný tok, rôzne sadzby DPH, vývozné transakcie a transakcie nepodliehajúce DPH. Pri vypĺňaní výkazu sa už nebude môcť spoliehať na rozbor účtov 50, 51, 52, pretože Zo všetkých obratov je potrebné „vytiahnuť“ DPH.

Dokončenie výkazu peňažných tokov pre veľkú spoločnosť môže trvať týždne. Preto odporúčame nezabúdať na ustanovenia účtovnej politiky organizácie, ktorá môže odrážať spôsob výpočtu ukazovateľov zahrnutých vo výkaze peňažných tokov podľa PBU 21/2008 „Účtovná politika organizácie“.

V súlade s odsekom 6 PBU 21/2008 musí účtovná organizácia zabezpečiť racionálne účtovníctvo, vychádzajúce z obchodných podmienok a veľkosti organizácie (požiadavka racionality).

Ukazovatele výkazu peňažných tokov organizácie sa odrážajú v rubľov RF.

Suma peňažných tokov sa prepočítava na ruble oficiálnym výmenným kurzom tejto cudzej meny k rubľu, ktorý stanovila Centrálna banka Ruskej federácie v deň platby alebo prijatia.

Poznámka: Rozdiel vyplývajúci z prepočítanie peňažné toky organizácie a hotovostné zostatky a peňažné ekvivalenty v cudzích menách v kurzoch k rôznym dátumom, ktoré sa odrážajú vo výkaze peňažných tokov oddelene z bežných, investičných a finančných peňažných tokov organizácie ako vplyv zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu.

2. Ukazovatele výkazu peňažných tokov za predchádzajúce obdobie.

Údaje vo výkaze za predchádzajúci rok sú prenesené z výkazu peňažných tokov za rok 2010 s úpravami z dôvodu porovnateľnosti údajov.

V súlade s bodom 10 PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“, ak údaje za obdobie predchádzajúce vykazovanému obdobiu, neporovnateľné s údajmi za vykazované obdobie, potom prvý z týchto údajov podlieha úprave na základe pravidiel ustanovených regulačnými aktmi o účtovníctve. Každý významnýúprava musí byť zverejnená vo vysvetlivkách do súvahy a výkazu ziskov a strát spolu s uvedením dôvodov spôsobujúcich túto úpravu .

Tie. údaje z výkazu peňažných tokov za rok 2010 je potrebné upraviť:

• odrážať peňažné ekvivalenty;
• „vytiahnuť“ sumy nepriamych daní a ukázať zostatok vzájomných vyrovnaní za ne;
• „kolapsové“ obraty, ktoré nie sú peňažnými tokmi organizácie;

Vykonajte ďalšie zmeny, ktoré ovplyvňujú porovnateľnosť ukazovateľov.

Ak je úprava minuloročných ukazovateľov náročná, je potrebné ukazovatele vypočítať na základe účtovných údajov za rok 2010 (čo v podstate znamená zostavenie nového výkazu peňažných tokov za rok 2010).

Poznámka: Pri vypĺňaní správy na to pamätajte odpočítateľné alebo negatívne ukazovatele sú uvedené v správe v zátvorkách(Nariadenie Ministerstva financií z 2. júla 2010 č. 66n „O tlačivách účtovnej závierky organizácie“).

3. Vyplnenie časti „Peňažné toky z bežných operácií“.

Časť „peňažné toky z bežnej činnosti“ obsahuje ukazovatele charakterizujúce príjmy a odlevy finančných prostriedkov spojených s hlavnými činnosťami organizácie (príjmy od zákazníkov a platby dodávateľom).

Odráža sa aj v tejto časti:

1. Príjem:

• nájomné, licenčné platby, licenčné poplatky, provízie a iné podobné platby;
• z úrokov z pohľadávok voči kupujúcim (odberateľom);
• z ďalšieho predaja finančných investícií;
• ostatné (vrátane kladného konečného zostatku DPH).

2. Platby:

• o odmeňovaní zamestnancov;
• daň z príjmu;
• úroky z dlhových záväzkov (okrem úrokov zohľadnených v hodnote investičného majetku);
• ostatné (vrátane záporného konečného zostatku DPH).

3. Zostatok peňažných tokov z bežných operácií (príjmy z bežných operácií mínus platby za bežné operácie).

Poznámka:V súlade s bodom 12 PBU 23/2011 sú peňažné toky organizácie, ktoré nemôže byť jasne klasifikované podľabody 8- 11 Rezervy klasifikované ako peňažné toky z bežnej činnosti.

PRÍJMY Z BEŽNEJ PREVÁDZKY

Príjmy – celkom(riadok 4110 ) – uvádza celkovú sumu výnosov z bežnej činnosti (vypočítanú ako súčet riadkov 4111 -4119 ).

Počítajúc do toho:

z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb(riadok 4111 ) – uvádza množstvo hotovosti a ekvivalentov prijatých na bežné účty a do pokladne organizácie (ako aj na účty peňažných ekvivalentov) za predaný tovar, práce, služby (vrátane provízií a poplatkov za sprostredkovanie).

• 50 "Pokladník";
• 51 „Bežné účty“;
• 52 „Devízové ​​účty“;

• prijaté agentmi, komisionármi, sprostredkovateľmi splatné na prevod na príkazcu, príkazcu, klientov sprostredkovateľov;

leasingové platby, licenčné poplatky, licenčné poplatky, provízie a iné podobné platby(riadok 4112 ) – uvádza sumu prijatých peňažných prostriedkov a ekvivalentov za licenčné poplatky, provízie a iné podobné platby.

Tieto príjmy sú tiež vyjadrené v 50, 51, 52, 58, 76 mínus sumy:

• nepriame dane (odpočítavame sumy DPH, okrem DPH z refundácií a súm splatných príkazcom a príkazcom);
• dostal ako náhradu za úžitkové a iné vynaložené náklady.

Poznámka: Ak pri odpočítaní vyššie uvedených súm od sumy tržieb, negatívne výsledok, potom by sa táto suma mala prejaviť na riadkoch 4121 « dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiály, práce, služby“ a/alebo 4129 „iné platby“.

z ďalšieho predaja finančných investícií(riadok 4113 ) – uvádza sumu prijatých peňažných prostriedkov a ekvivalentov za finančné investície obstarané za účelom ich ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte (spravidla do troch mesiacov).

Poznámka: V súlade s bodom 17 PBU 23/2011 sa peňažné toky premietajú do výkazu peňažných tokov zrútil v prípadoch, keď sa vyznačujú rýchlym obratom, veľkým množstvom a krátkymi lehotami na vrátenie.

Príjmy z finančných investícií sa teda uvádzajú len vo výške ekonomických úžitkov, ktoré organizácia prijala (celková suma príjmov mínus sumy vynaložené na obstaranie realizovaných finančných investícií).

(čiary 4114 - 4118 ) – sú uvedené názvy ďalších riadkov a sumy príjmov zodpovedajúce týmto názvom.

V ďalších riadkoch môže účtovník zohľadniť, s prihliadnutím na úroveň významnosti, príjmy z bežnej činnosti, ktoré nie sú zohľadnené v sumách príjmov na iných riadkoch.

Takýmito potvrdenkami môžu byť tie potvrdenky, ktoré nemožno jednoznačne klasifikovať.

4111 .

iné zásobovanie(riadok 4119 ) – uvádza výšku ostatných príjmov z bežnej činnosti organizácií. Takéto príjmy môžu byť:

• výška prospechu z predaja/nákupu meny;
• kladné saldo platieb DPH;
• sumy kompenzácie;
• splatné úroky z pohľadávok voči kupujúcim (odberateľom);
• výnosy z predaja iného majetku (okrem predaja dlhodobého majetku);

Sumy týchto príjmov sa zohľadňujú podľa rovnakých zásad ako sumy príjmov z predaja v riadku 4111 .

Sumy nepriamych daní prijatých organizáciou z rozpočtu (napríklad vratky DPH) sú uvedené v tomto riadku „zrútené“.

PLATBY ZA BEŽNÉ PREVÁDZKY

Platby – celkom(riadok 4120 ) – uvádza výšku platieb za bežné transakcie (vypočítané ako súčet riadkov). 4121 -4129 ). Indikátory podľa riadkov 4120 a po riadkoch 4121-4129

Počítajúc do toho:

dodávateľom (dodávateľom) za suroviny, materiály, práce, služby(riadok 4121 ) – uvádza výšku platieb dodávateľom a zhotoviteľom za prijaté tovary a materiál, práce a služby súvisiace s bežnou činnosťou organizácie.

• 50 "Pokladník";
• 51 „Bežné účty“;
• 52 „Devízové ​​účty“;
• 58 „Finančné investície“ (v zmysle účtovania peňažných ekvivalentov súvisiacich s finančnými investíciami);
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (v zmysle účtovania iných peňažných ekvivalentov);

a sú zohľadnené vo výkaze peňažných tokov mínus tieto sumy:

v súvislosti s odmeňovaním zamestnancov(riadok 4122 ) – uvádza výšku platieb súvisiacich s odmeňovaním zamestnancov organizácie (vrátane platieb pre zamestnancov organizácií v prospech tretích osôb).

Tieto platby sa prejavia v účtovných registroch v prospech nasledujúcich účtov:

• 50 "Pokladník";
• 51 „Bežné účty“;
• 52 „Devízové ​​účty“;
• 58 „Finančné investície“ (v zmysle účtovania peňažných ekvivalentov súvisiacich s finančnými investíciami);
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (v zmysle účtovania iných peňažných ekvivalentov);

úroky z dlhových záväzkov(riadok 4123 ) – uvádza výšku platieb súvisiacich s platením úrokov z dlhových záväzkov, s výnimkou úrokov zahrnutých v obstarávacej cene investičného majetku.

daň z príjmu(riadok 4124 ) – uvádza výšku platieb spojených s platbou organizácie vrátane dane, s výnimkou dane z príjmov právnických osôb priamo súvisiacej s investíciou alebo finančnými operáciami organizácie.

(čiary 4125-4128 ) – sú uvedené názvy ďalších riadkov a sumy platieb zodpovedajúce týmto názvom.

V ďalších riadkoch môže účtovník zohľadniť, berúc do úvahy úroveň významnosti, platby za bežné činnosti, ktoré nie sú zohľadnené v sumách platieb v iných riadkoch.

Takéto platby môžu byť platbami, ktoré nemožno jednoznačne klasifikovať.

Sumy týchto platieb sa premietajú na rovnakých princípoch ako sumy platieb dodávateľom a zhotoviteľom za prijaté tovary a materiály, práce a služby súvisiace s bežnou činnosťou organizácie v rade 4121 .

iné platby (riadok 4129 ) – uvádza výšku ostatných platieb súvisiacich s bežnou činnosťou organizácií. Takéto platby môžu byť:

• výška straty z predaja/nákupu meny;
• výšku straty získanej počas výmeny peňažných ekvivalentov;
• záporná platobná bilancia (dlh voči rozpočtu) pre DPH;
• penále, pokuty a sankcie platené organizáciou na základe dohôd s protistranami.

Sumy ostatných platieb sa premietajú na rovnakých princípoch ako sumy platieb dodávateľom a dodávateľom za prijaté zásoby, práce a služby súvisiace s bežnou činnosťou organizácie v rade 4121 .

Sumy nepriamych daní zaplatených organizáciou do rozpočtu (napríklad DPH) sú uvedené v tomto riadku „zrútené“.

Zostatok peňažných tokov z bežnej prevádzky(riadok 4100 ) – uvádza výšku rozdielu medzi príjmami z bežných operácií a platbami za bežné operácie.

Linka 4100 = reťazec 4110 - čiara 4120.

1. Vyplnenie časti „Peňažné toky z investičných operácií“.

V tejto časti organizácie premietajú peňažné toky spojené s investičnou činnosťou – obstaranie, tvorba alebo vyradenie dlhodobého majetku.

V súlade s odsekom 10 PBU 23/2011 informácie o peňažných tokoch z investičných operácií zobrazujú používateľom účtovnej závierky organizácie úroveň výdavkov organizácie vynaložených na obstaranie alebo vytvorenie dlhodobého majetku, ktorý v budúcnosti poskytuje peňažné príjmy.

Príklady peňažných tokov z investičných transakcií:

• platby dodávateľom (dodávateľom) a zamestnancom organizácie v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie neobežného majetku vrátane nákladov na výskumné, vývojové a technologické práce;
• platenie úrokov z dlhových záväzkov zahrnutých do hodnoty investičného majetku v súlade s PBÚ 15/2008;
• výnosy z predaja dlhodobého majetku;
• platby v súvislosti s nadobudnutím akcií (účasti) v iných organizáciách, s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• výnosy z predaja akcií (podielov) v iných organizáciách s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• poskytovanie pôžičiek tretím osobám;
• splácanie úverov poskytnutých iným osobám;
• platby v súvislosti s nadobudnutím dlhu (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), s výnimkou finančných investícií nadobudnutých za účelom ich ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• výnosy z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), s výnimkou finančných investícií obstaraných za účelom ich ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte;
• dividendy a podobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách;

príjem úrokov z dlhových finančných investícií, s výnimkou tých, ktoré boli získané za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte.

PRÍJMY Z INVESTIČNÝCH OPERÁCIÍ

Príjmy – celkom(riadok 4210 ) – uvádza celkovú sumu výnosov z investičných operácií (vypočítanú ako súčet riadkov 4211 -4219 )

Počítajúc do toho:

z predaja dlhodobého majetku (okrem finančných investícií)(riadok 4211 ) – uvádza výšku príjmov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov spojených s predajom dlhodobého majetku.

Napríklad výnosy z predaja:

• dlhodobý majetok;
• nehmotný majetok;
• kapitálové investície do dlhodobého majetku (aj vo forme nedokončenej výroby);
• výsledky výskumu a vývoja.

Tieto príjmy sa odrážajú v účtovných registroch na ťarchu týchto účtov:

• 50 "Pokladník";
• 51 „Bežné účty“;
• 52 „Devízové ​​účty“;
• 58 „Finančné investície“ (v zmysle účtovania peňažných ekvivalentov súvisiacich s finančnými investíciami);
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (v zmysle účtovania iných peňažných ekvivalentov);

a sú zohľadnené vo výkaze peňažných tokov mínus tieto sumy:

• nepriame dane (odpočítavame sumy DPH, okrem DPH z refundácií a súm splatných príkazcom a príkazcom);
• prijaté agentmi, komisionármi, sprostredkovateľmi splatné na prevod na príkazcu, príkazcu, klientov sprostredkovateľov;
• ako kompenzáciu vynaložených nákladov (doprava, energie atď.).

z predaja podielov (účasti) v iných organizáciách(riadok 4212 ) – uvádza výšku výnosov z predaja akcií a podielov na základnom imaní iných organizácií.

z vrátenia poskytnutých úverov, z predaja dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám) (riadok 4213 ) – suma príjmov je uvedená:

• z výnosov predtým poskytnutých úročených pôžičiek (okrem prijatých úrokov);
• z predaja zmeniek a dlhopisov (okrem prijatých úrokov);
• z postúpenia predtým nadobudnutých práv pohľadávok na tretie osoby.

dividendy, úroky z dlhových finančných investícií a podobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách (riadok 4214 ) – uvádza výšku príjmov z dividend, iných druhov platieb v súvislosti s majetkovou účasťou v iných organizáciách, ako aj výšku prijatých úrokov z dlhových cenných papierov a úverov poskytnutých iným organizáciám.

iné zásobovanie(riadok 4219 ) – uvádza výšku iných príjmov súvisiacich s investičnou činnosťou organizácie, napríklad príjmy z účasti na spoločných aktivitách.

PLATBY ZA INVESTIČNÉ OPERÁCIE

Platby – celkom(riadok 4220 ) – uvádza výšku platieb za investičné transakcie (vypočítané ako súčet riadkov 4221 -4229 ). Indikátory podľa riadkov 4220 a po riadkoch 4221-4229 sú uvedené v zátvorkách.

Počítajúc do toho:

v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie neobežného majetku (r 4221 ) – uvádza výšku platieb protistranám, ako aj platieb zamestnancom organizácie súvisiacich s prevádzkou na obstaranie, vytvorenie, modernizáciu, rekonštrukciu a prípravu na užívanie dlhodobého majetku.

Tieto platby sa prejavia v účtovných registroch v prospech nasledujúcich účtov:

• 50 "Pokladník";
• 51 „Bežné účty“;
• 52 „Devízové ​​účty“;
• 58 „Finančné investície“ (v zmysle účtovania peňažných ekvivalentov súvisiacich s finančnými investíciami);
• 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (v zmysle účtovania iných peňažných ekvivalentov);

a sú zohľadnené vo výkaze peňažných tokov mínus tieto sumy:

• nepriame dane (odpočítame sumy zaplatenej DPH, okrem DPH z vratiek a DPH súvisiacej s príkazcami a príkazcami);
• sumy zaplatené agentmi, províznymi agentmi, sprostredkovateľmi, splatné za prevod na príkazcov, príkazcov, klientov sprostredkovateľov;
• refundovateľné výdavky (doprava, energie atď.).

v súvislosti s nadobúdaním akcií (účastí) v iných organizáciách(riadok 4222 ) – uvádza výšku platieb spojených s nadobudnutím akcií a podielov na základnom imaní iných organizácií.

v súvislosti s nadobúdaním dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám), poskytovanie úverov iným osobám (riad 4223 ) – uvádza sumu platieb odoslaných na:

• poskytovať úročené pôžičky;
• na nákup zmeniek a dlhopisov;
• o nadobudnutých právach pohľadávok voči tretím osobám.

úroky z dlhových záväzkov zahrnuté v obstarávacej cene investičného aktíva(riadok 4224 ) – udáva výšku zaplatených úrokov súvisiacich so zvýšením hodnoty investičného majetku.

iné platby(riadok 4229 ) – uvádza výšku platieb:

• o dani z príjmov z investičných operácií (ak je možné ju správne určiť);
• zamerané na príspevky na spoločné aktivity;
• iné platby súvisiace s investičnými operáciami organizácie.

Zostatok peňažných tokov z investičných operácií(riadok 4200 ) – uvádza výšku rozdielu medzi príjmami z investičných operácií a platbami za investičné operácie.

Linka 4200 = reťazec 4210 - čiara 4220.

Ak je výsledok negatívny, je to uvedené v zátvorkách.

PRÍKLAD VYPLNENIA HLÁSENIA O PEŇAŽNÝCH TOKOCH list 1.

1. Vyplnenie časti „Peňažné toky z finančných transakcií“.

Časť „Peňažné toky z finančných transakcií“ odzrkadľuje sumy peňažných tokov spojených so získavaním financovania na dlhovej alebo kapitálovej báze.

Takéto operácie so sebou prinášajú zmeny v štruktúre a veľkosti:

• kapitál organizácie;
• požičané prostriedky organizácie.

Príklady peňažných tokov z finančných transakcií:

• peňažné vklady vlastníkov (účastníkov), výnosy z emisie akcií, zvýšenie podielov;
• platby vlastníkom (účastníkom) v súvislosti s odkúpením akcií (podielových účastí) organizácie od nich alebo ich vystúpením z členstva;
• výplata dividend a iných platieb za rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov);
• výnosy z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov;
• platby v súvislosti so splatením (splatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov;
• získavanie pôžičiek a pôžičiek od iných osôb;
• vrátenie pôžičiek a pôžičiek prijatých od iných osôb.

PRÍJMY Z FINANČNÝCH TRANSAKCIÍ

Príjmy – celkom(riadok 4310 ) – uvádza celkovú sumu príjmov z finančných transakcií (vypočítanú ako súčet riadkov 4311 -4319 )

Počítajúc do toho:

získavanie úverov a pôžičiek(riadok 4311 ) – uvádza výšku príjmov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov ako pôžičky a pôžičky (vrátane príjmov z bezúročných pôžičiek).

peňažné vklady vlastníkov (účastníkov)(riadok 4312 ) – uvádza výšku peňažných vkladov vlastníkov (účastníkov) organizácie, ktoré nevedú k zvýšeniu účastníckych podielov.

z vydávania akcií, zvyšovania podielových akcií(riadok 4313 ) – uvádza množstvo potvrdení prijatých ako platba:

• akcie organizácie (jej akcionármi);
• podiely na základnom imaní organizácie (od jej zakladateľov);
• dodatočne umiestnené akcie;
• dodatočné peňažné vklady vedúce k zvýšeniu podielu účasti.

z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov a pod.(riadok 4314 ) – uvádza množstvo príjmov z platby:

• účty vydané organizáciou;
• emisie dlhopisov;
• iné dlhové cenné papiere.

iné zásobovanie(riadok 4319 ) – uvádza výšku ostatných príjmov súvisiacich s finančnými operáciami organizácie.

PLATBY ZA FINANČNÉ TRANSAKCIE

Platby – celkom(riadok 4320 ) – uvádza sumu platieb za finančné transakcie (vypočítanú ako súčet riadkov 4321 -4329 ). Indikátory podľa riadkov 4320 a po riadkoch 4321-4329 sú uvedené v zátvorkách.

Počítajúc do toho:

vlastníkov (účastníkov) v súvislosti s odkúpením akcií (participatívnych podielov) organizácie od nich alebo ich vystúpením z členstva (riad. 4321 ) – výška platieb je uvedená:

• skutočnú hodnotu podielu (časti podielu) účastníkovi/jeho veriteľom/dedičom/právnym nástupcom;
• za vlastné akcie odkúpené od akcionárov (ich dedičov, postupníkov).

na výplatu dividend a iných platieb na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov)(riadok 4322 ) – uvádza výšku skutočných výplat dividend a iných súm súvisiacich s rozdeľovaním zisku v prospech vlastníkov (účastníkov).

v súvislosti so splácaním (preplatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov, splácaním úverov a pôžičiek(riadok 4323 ) – uvádza výšku platieb zameraných na splatenie dlhových záväzkov (úvery, pôžičky, vlastné zmenky a iné dlhové cenné papiere) s výnimkou výšky platených úrokov.

iné platby(riadok 4329 ) – uvádza výšku ostatných platieb súvisiacich s finančnými transakciami organizácie. Tento riadok môže odrážať napríklad lízingové platby zaplatené organizáciou.

Zostatok peňažných tokov z finančných transakcií(riadok 4300 ) – uvádza výšku rozdielu medzi príjmami z finančných transakcií a platbami za finančné transakcie.

Linka 4300 = reťazec 4310 - čiara 4320.

Ak je výsledok negatívny, je to uvedené v zátvorkách.

1. Výsledné údaje.

Zostatok peňažných tokov za vykazované obdobie(riadok 4400 ) – označuje množstvo získané pridaním:

• Zostatok peňažných tokov z bežnej činnosti (riadok 4100 );
• Zostatok peňažných tokov z investičných operácií (riadok 4200 );
• Zostatok peňažných tokov z finančných transakcií (riadok 4300 );

Linka 4400 = Reťazec 4100 + Reťazec 4200 + Reťazec 4300 .

Ak je výsledok negatívny, je to uvedené v zátvorkách.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia(riadok 4450 ) – uvádza výšku stavu peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku roka.

Tento ukazovateľ musí byť na začiatku roka prepojený s ukazovateľom súvahového riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“. Ak sa tieto sumy nerovnajú, potom je potrebné rozlúštiť a vysvetliť vzniknuté odchýlky.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia(riadok 4500 ) – uvádza výšku peňažného zostatku a peňažných ekvivalentov na konci roka.

Tento ukazovateľ by mal byť na konci roka prepojený s ukazovateľom súvahového riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“. Ak sa tieto sumy nerovnajú, potom je potrebné rozlúštiť a vysvetliť vzniknuté odchýlky.

Veľkosť vplyvu zmien výmenných kurzov cudzej meny voči rubľu(riadok 4490 ) – označuje „zrútenú“ celkovú sumu kurzových rozdielov vznikajúcich v súvislosti s konverziou prostriedkov a ekvivalentov v cudzej mene na ruble.

Výška rozdielu sa určí takto:

Veľkosť vplyvu zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu = celková suma kladných kurzových rozdielov za vykazovaný rok – celková suma záporných kurzových rozdielov za vykazovaný rok.

Ak je výsledok negatívny, je to uvedené v zátvorkách.

Údaje na určenie konečného zostatku pre kurzové rozdiely sa premietajú na účtovný účet 91 „ostatné výnosy a náklady“.

PRÍKLAD VYPLNENIA HLÁSENIA O PEŇAŽNÝCH TOKOCH hárok 2.

1. Účtovná politika.

Na účely účtovníctva musia účtovné zásady organizácie odrážať tieto informácie:

1. Úroveň významnosti a postup jej výpočtu (napríklad 15 % z položky peňažných tokov).

2. Postup oddeľovania peňažných ekvivalentov od ostatných finančných investícií.

3. Spôsoby klasifikácie (s následným premietnutím do výkazu peňažných tokov) peňažných tokov neuvedené v odsekoch 9 - 11 PBU 23/2011.

4. Metodika prepočtu peňažných tokov v cudzej mene na ruble.

5. Postup pre zrútenú prezentáciu peňažných tokov.

6. ďalšie vysvetlenia potrebné na pochopenie informácií prezentovaných vo výkaze peňažných tokov.

Počnúc vykazovaním za rok 2011 sa zmenili formy účtovnej závierky* a okrem toho, príkazom č. 11n zo dňa 2.2.2011 Ministerstvo financií Ruska schválilo nový PBU 23/2011 Výkaz o peňažných tokoch. Prvýkrát v ruskej praxi sa objavil štandard, ako premietnuť hotovosť a jej toky do výkazu peňažných tokov. Štandard je zameraný najmä na podrobnejšie zverejnenie princípov klasifikácie peňažných tokov, poskytuje podrobnejšie vysvetlenia a definície. Zmeny komentuje L.P. Fomicheva, certifikovaný audítor Ministerstva financií Ruska, daňový poradca.

Poznámka:
* Prečítajte si viac v čísle 4 (apríl) „BUKH.1S“ pre rok 2011, strana 18.

Výkaz cash flow (ďalej len výkaz cash flow) je jednou z povinných foriem finančného výkazníctva organizácie. Umožňuje užívateľovi posúdiť schopnosť majetku spoločnosti generovať hotovosť počas obchodných operácií, čo je jedno z najdôležitejších kritérií pri analýze úspešnosti a stability jej práce. Účelom zostavenia výkazu peňažných tokov je poskytnúť používateľom informácie o zdrojoch peňažných tokov a smerovaní ich výdavkov, zostatkoch na účtoch, teda o udalostiach, ktoré skutočne nastali, pričom údaje za dané obdobie sú len sumarizované k r. konkrétny dátum vykazovania a neočakávajú sa žiadne úpravy. Tradičnými používateľmi tohto prehľadu sú banky, ktoré spoločnosti poskytujú úvery, ako aj poskytovatelia úverov, ktorí spoločnosti predávajú aktíva (prácu, služby) s následnou platbou.

Formát ODDS, ktorý musia organizácie vypracovať od roku 2011, bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. júla 2010 č. 66n. V porovnaní s formátom správ používaným pred rokom 2011 ide na prvý pohľad o menšie zmeny. Každá skupina riadkov venovaná samostatnému druhu činnosti končila v predchádzajúcom formulári ukazovateľom „Čistá hotovosť“ za bežné (investičné, finančné) činnosti. Ukazovateľ bol vypočítaný ako rozdiel medzi prílevom a odlevom. V novej navrhovanej podobe sa zmenil názov finálnej linky, ktorá sa nazýva „Výsledok peňažného toku“ pre príslušný typ činnosti. Okrem toho sa na konci správy zobrazí celkový „Výsledok peňažných tokov za vykazované obdobie“ sčítaním všetkých tokov. Potom sa v predchádzajúcom formulári uvádza „Zostatok hotovosti na začiatku vykazovaného obdobia“, správa začína týmto riadkom. Potom sčítaním výsledku peňažného toku za obdobie a zostatku na začiatku obdobia sa získa hodnota riadku „Zostatok hotovosti na konci účtovného obdobia“. Zostávajúce zmeny sa týkajú podrobného vysvetlenia zložiek peňažných tokov pre každý typ činnosti.

V medzinárodnom výkazníctve sa zostavovanie dane z kapitálových príjmov riadi IAS 7 Výkazy peňažných tokov. V ruskej praxi sa účtovníci doteraz riadili pokynmi na vyplnenie tejto správy, ktoré boli uvedené v odsekoch 15 a 16 schválených pokynov na postup zostavovania a predkladania účtovnej závierky. nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n. Tento dokument však od roku 2011 stratil platnosť v dôsledku zmien vo formulároch účtovnej závierky.

A tak príkazom č. 11n zo dňa 02.02.2011 Ministerstvo financií Ruska schválilo nový PBU 23/2011 „Správa o peňažných tokoch“ (ďalej len PBU 23). Objednávka bola zaregistrovaná na Ministerstve spravodlivosti Ruska dňa 29. marca 2011 č. 20336.

Prvýkrát v ruskej praxi sa objavil štandard, ako premietnuť finančné prostriedky a ich toky do ODDS. Povedzme si hneď: štandard je zameraný najmä na podrobnejšie zverejnenie princípov klasifikácie peňažných tokov, poskytuje podrobnejšie vysvetlenia a definície. Pravidlá pre zostavovanie tejto správy pomocou priamej a nepriamej metódy, ako je ustanovené v IAS 7, sa v nej neuvádzajú. Preto, ako predtým, ODDS by sa mali zostavovať na základe skutočných údajov o peňažných tokoch. Ale PBU stanovuje niektoré funkcie pri odrážaní jednotlivých transakcií, o ktorých budeme diskutovať neskôr. Okrem toho štandard vyžaduje zverejnenie dodatočných informácií o peňažných tokoch v účtovnej závierke.

PBU 23 nadobúda účinnosť od účtovnej závierky za rok 2011. Preto by sa mali komerčné organizácie (okrem úverových inštitúcií) pri vypĺňaní nového formulára ODDS riadiť novým štandardom (odsek 1 PBU 23). Týka sa to samozrejme prípadov, keď zostavenie, prezentácia alebo zverejnenie ODDS vyžaduje zákon. Ak sa organizácia rozhodne dobrovoľne prezentovať ODDS používateľom, musí tiež uplatniť PBU 23.

Tento PBU neplatí pri príprave interného výkazníctva, výkazníctva pre štátny štatistický dohľad alebo na špeciálne účely (napr. predkladané úverovej inštitúcii na jej žiadosť).

ODDS sa uvádza ako súčasť vysvetliviek k súvahe a výkazu ziskov a strát (bod 5 PBU 23).

Odsek 4 PBU 23 stanovuje, že na túto správu sa vzťahujú všeobecné požiadavky na formuláre hlásenia. Pripomeňme, že takéto požiadavky sú ustanovené najmä odsekmi 5-17 PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“.

Stanovenie peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov

V predchádzajúcej forme ODDS bolo uvedené, že je možné poskytnúť informácie o pohybe nielen hotovosti, ale aj ich ekvivalentov. V ruských štandardoch však neexistovala žiadna definícia pojmu peňažné ekvivalenty. A mnohé spoločnosti použili definíciu uvedenú v IAS 7.

A tak v paragrafe 6 PBU 23 konečne uviedli definíciu peňažných ekvivalentov, o ktorých pohybe sa spolu s hotovosťou uvádza v ODDS. Peňažné ekvivalenty sú krátkodobé, vysoko likvidné finančné investície, ktoré možno ľahko previesť na známu sumu hotovosti a sú vystavené nevýznamnému riziku zmeny hodnoty.

Čo znamená krátkodobý?

IAS 7 navrhuje zvážiť trojmesačné obdobie splácania alebo iné podobne krátke obdobie ako časové kritérium pre peňažné ekvivalenty. Nepriame potvrdenie, že ruské spoločnosti sa môžu zamerať na toto obdobie, v skutočnosti nachádzame v písmene h) odseku 9 PBU 23, ktorý poskytuje príklady súčasných peňažných tokov. V tomto odseku sa okrem iného uvádza, že tieto môžu zahŕňať peňažné toky z finančných investícií nadobudnutých za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte (zvyčajne do troch mesiacov).

Spoločnosť musí vo svojich účtovných zásadách nezávisle presne stanoviť a konsolidovať, ktoré finančné investície zahrnie do peňažných ekvivalentov, na základe určenia ich krátkodobého charakteru, likvidity a vystavenia nevýznamnému riziku zmien hodnoty.

Investície do akcií iných organizácií sa nepovažujú za peňažné ekvivalenty, pokiaľ nie sú kúpené s úmyslom ich ďalšieho predaja v blízkej budúcnosti (napríklad akcie veľkých spoločností kúpené za účelom špekulácie s ich cenou). Peňažné ekvivalenty sú zvyčajne určené skôr na splatenie krátkodobých záväzkov (napríklad vysoko likvidné účty, ktoré sa použijú na zaplatenie dodávateľovi), než na investície.

Príklady peňažných ekvivalentov zahŕňajú vysoko likvidné zmenky alebo dlhopisy, vklady na požiadanie a krátkodobé bankové vklady, ktoré sú otvorené na riadenie peňažných tokov organizácie s cieľom získať úrokový výnos.

ODDS nezobrazuje prevod hotovosti alebo ekvivalentov hotovosti z jednej formy do druhej. Koniec koncov, to povedie k zdvojnásobeniu prietoku. Prevod peňazí na peňažné ekvivalenty (ich získanie) a príjem peňazí zo spätného odkúpenia týchto ekvivalentov nie sú peňažnými tokmi.

Príklad 1

Klasifikácia peňažných tokov

Zostavovanie ODDS spočíva v rozdelení všetkých príjmov (prílevov) finančných prostriedkov a ich výdavkov (výdavkov) podľa druhu činnosti.

Rovnako ako predtým, v ODDS sú peňažné toky prezentované v kontexte bežných, investičných a finančných aktivít (bod 7 PBU 23). Samotné definície činností sú podrobnejšie a bližšie k IAS 7.

Je dôležité, že nové ustanovenie poskytuje veľa príkladov zaradenia väčšiny druhov príjmov a výdavkov do konkrétnych druhov činností.

Aktuálne peňažné toky

Peňažné toky z bežnej činnosti sa tvoria najmä v priebehu hlavných činností, ktoré generujú príjmy organizácie. Sú teda zvyčajne výsledkom operácií, ktoré ovplyvňujú tvorbu čistého zisku (odsek 9 PBU 23).

Hotovosť generovaná bežnými operáciami je najdôležitejším ukazovateľom toho, či daná kategória činnosti generuje dostatok hotovosti na splácanie úverov, udržiavanie operácií na existujúcich úrovniach produktivity, vyplácanie dividend a uskutočňovanie nových investícií bez hľadania vonkajšieho financovania. Analýza súčasných tokov z predchádzajúcich období sa používa na predpovedanie budúcich súčasných tokov v spojení s ďalšími informáciami.

Príkladmi sú najmä (článok 9 PBU 23):

• príjmy z predaja zákazníkom (sú uvedené v riadku 4111 formulára ODDS, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n);
• príjmy z prenájmu majetku, tantiémy, poplatky, provízie a iné príjmy (riadok 4112);
• platby dodávateľom materiálu, tovaru, prác a služieb (riadok 4121);
• odmeňovanie zamestnancov vrátane platieb v ich prospech tretím stranám (riadok 4122);
• platby dane z príjmov, pokiaľ nesúvisia s finančnou alebo investičnou činnosťou;
• platenie úrokov z dlhových záväzkov (r. 4123), s výnimkou úrokov, ktoré sú zahrnuté v obstarávacej cene investičného majetku podľa pravidiel PBÚ 15/2008;
• príjem úrokov z pohľadávok od kupujúcich (odberateľov);
• peňažné toky z finančných investícií nakúpených za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte (zvyčajne do troch mesiacov).

Peňažné toky z investičných aktivít

Peňažné toky z investičnej činnosti sú spojené s pohybom dlhodobého majetku a poskytujú peňažné príjmy v budúcnosti (odseky 7, 10 PBU 23).

Príklady takýchto tokov zahŕňajú:

• platby dodávateľom (dodávateľom) a zamestnancom organizácie v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na užívanie dlhodobého majetku vrátane nákladov na výskum a vývoj alebo jeho predaj (riadok 4221);
• platenie úrokov z dlhových záväzkov zahrnutých do obstarávacej ceny investičného majetku podľa pravidiel PBÚ 15/2008;
• platby v súvislosti s nadobudnutím (predajom) podielov (podielových účastí) v iných organizáciách, dlhové cenné papiere (práva požadovať peňažné prostriedky od iných osôb), nesúvisiace s peňažnými ekvivalentmi (riadok 4222);
• poskytovanie pôžičiek iným osobám a ich splácanie;
• dividendy a podobné príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách (riadok 4212);
• príjmy z úrokov z dlhových finančných investícií, s výnimkou tých, ktoré boli získané za účelom ďalšieho predaja v krátkodobom horizonte (riadok 4212).

Finančné aktivity

Finančná činnosť mení veľkosť a štruktúru vlastného kapitálu organizácie a jej pôžičiek a pôžičiek. Takéto toky pomáhajú veriteľom a akcionárom (účastníkom) predpovedať budúce peňažné toky a potreby pôžičiek.

Príklady finančných peňažných tokov sú (odsek 11 PBU 23):

• peňažné vklady vlastníkov (účastníkov), výnosy z emisie akcií, prírastky majetkových účastí (riadok 4313);
• platby akcionárom (účastníkom) v súvislosti s odkúpením akcií (podielových účastí) organizácie od nich alebo ich vystúpením z členstva;
• výplata dividend a iných platieb na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov). Odrážajú sa na linke 4322;
• výnosy z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov a platby v súvislosti s ich splatením;
• príjem (splácanie) úverov a pôžičiek od iných osôb (riadky 4311 a 4321).

Peňažné toky, ktoré nemožno jednoznačne klasifikovať, sa klasifikujú ako bežné.

Niekedy môže byť potrebné rozdeliť jednu operáciu na viacero činností. Napríklad, ak sa pri splácaní úveru zaplatí súčet dlhu a úrokov v jednej sume, potom by sa sumy mali rozdeliť, aby sa premietli do ODDS. Splácanie dlhu by sa malo uvádzať ako finančný tok a úroky by sa mali pripisovať bežným činnostiam (odsek 13 PBU 23).

Reflexia jednotlivých obchodných transakcií

Už skôr odborníci upozorňovali, že ODDS by mal vylúčiť vnútorné pohyby peňazí medzi určitými účtami, napríklad medzi rubľovým a devízovým účtom, medzi pokladnicou a bežným účtom. A odporúčali zobrazovať transakcie pri predaji/nákupe meny len v časti výsledného rozdielu, keďže tieto transakcie sú spojené s premenou jedného druhu peňazí na iný. Teraz v odseku 6 PBU 23 je priamo uvedené, že peňažné toky nie sú: devízové ​​transakcie (okrem strát alebo výhod z transakcie) a iné podobné platby organizácii a príjmy organizácii, ktoré menia zloženie hotovosti alebo hotovosti. ekvivalenty, ale nemení ich celkovú sumu.

Spoločnosti, ktoré pri zostavovaní súhrnného výkazu ziskov a strát zostavujú konsolidované výkazy, by mali venovať pozornosť odseku 20 PBU 23. V ňom sa uvádza, že významné peňažné toky medzi materskou spoločnosťou, dcérskymi spoločnosťami a pridruženými spoločnosťami sa odrážajú oddelene od podobných peňažných tokov medzi organizáciou a inými osobami. V rámci tohto článku sa nie je možné podrobne venovať príprave konsolidovaných výkazov.

Tranzitné a hromadné operácie

Vo všeobecnosti sa každý významný druh príjmov v dani z kapitálových príjmov zohľadňuje oddelene od platieb v hotovosti, t. j. podrobne (odsek 15 PBU 23).

Výnimky sa poskytujú pre tranzitné operácie a hmotnostné toky, ktoré sa môžu odraziť na zmenšenom základe pomocou čistej metódy. Toky tranzitného charakteru sú tie, ktoré:

• reflektuje aktivity klienta vo väčšej miere ako samotná organizácia;
• alebo keď príjmy od niektorých osôb určujú zodpovedajúce platby iným osobám.

Klasickými príkladmi tranzitných platieb sú provízia a sprostredkovanie, keď komisionár alebo agent prijíma finančné prostriedky a rýchlo ich prevádza vlastníkovi tovaru, poskytovateľovi prác alebo služieb, mínus jeho odmena. Zahŕňajú aj platby od protistrán na úhradu za služby alebo na získanie kompenzácie v súvislosti s prepravou nákladu.

Skutočnosť, že toto pravidlo bolo špecifikované v PBU, je veľmi dôležité. Pri zostavovaní ODDS mnohé ruské spoločnosti vykazovali všetky obraty na bežných účtoch, berúc do úvahy prostriedky prevedené v krátkom čase, napríklad príkazcovi. Používatelia prehľadov, vr. Banky mali o takýchto tokoch zavádzajúci dojem a komisionárom mohli poskytnúť určité výhody pri obsluhe.

Dlho očakávané objasnenie je uvedené v odseku 16 PBU 23 o DPH a iných nepriamych daniach, ktoré pochádzajú od kupujúcich a zákazníkov alebo sa platia dodávateľom a dodávateľom. Takéto dane možno považovať za tranzit, pretože sa takmer okamžite posielajú do rozpočtu alebo sa z neho uhrádzajú. Z toho vyplýva, že peňažné toky prijaté/prevedené týmito osobami môžu byť „očistené“ od DPH. Koniec koncov, nemajú prakticky žiadny vplyv na čistý tok vytvorený spoločnosťou za rok. Samozrejme, slovo „môže“ znamená, že táto voľba bude zaznamenaná v účtovných zásadách organizácie.

Hromadné toky sa vyznačujú vysokým obratom, veľkými sumami a krátkou dobou splácania (odsek 17 PBU 23). Príklady takýchto príjmov a platieb zahŕňajú:

• vzájomne určené platby a potvrdenia o zúčtovaní pomocou bankových kariet;
• nákup a ďalší predaj finančných investícií;
• krátkodobé (zvyčajne do troch mesiacov) refinancovanie.

Menové operácie

Indikátory toku v ODDS sa odrážajú v rubľoch. Suma peňažných tokov v cudzej mene sa prepočítava na ruble kurzom centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby alebo prijatia (odsek 18 PBU 23).

Ide o veľmi dôležité ustanovenie, ktoré radikálne mení pravidlá zavedené pre premietnutie tokov v cudzej mene, ktoré boli doteraz ustanovené v odseku 16 Pokynov na postup zostavovania a predkladania účtovnej závierky. Podľa starých pravidiel bol celý peňažný tok prezentovaný reportujúcim používateľom podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie ku dňu zostavenia účtovnej závierky. A aby bolo toto pravidlo dodržané, účtovník musel vygenerovať niekoľko predbežných formulárov ODDS pre každý typ cudzej meny, ktorý organizácia používa. Potom sa údaje pre každý výpočtový riadok prepočítali kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie k 31. decembru a potom sa zhrnuli s údajmi ODDS o pohybe finančných prostriedkov v ruských rubľoch. V dôsledku toho bol reportujúcim používateľom poskytnutý prehľad o pohybe všetkých prostriedkov z pozície výmenného kurzu cudzej meny k 31. decembru príslušného reportovacieho roka. To znamená, že pre všetky riadky správy, spolu s rubľovými fondmi, boli pohyby peňažných prostriedkov v cudzej mene zobrazené prepočítané na ruble podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného k 31. decembru.

V súvislosti s týmito zložitými prepočtami vznikli určité rozdiely, ktoré sa mnohí účtovníci snažili pripísať poslednému riadku správy „Veľkosť vplyvu zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu“. A iba skúsený audítor vedel, že tento ukazovateľ predstavuje rozdiel medzi rubľovým ekvivalentom prostriedkov v cudzej mene, ktoré mala organizácia k dispozícii na začiatku roka (v kurze na konci vykazovaného roka), a ekvivalentom rovnakej sumy. v kurze na začiatku vykazovaného roka, ktorý sa odráža v riadku 260 súvahy.

Príklad 2

K 1. januáru 2011 mala pokladňa organizácie zostatok hotovosti 1 000 rubľov. Zostatok na bankovom účte bol 100 000 rubľov a na účte v cudzej mene - 1 000 USD. Oficiálny výmenný kurz amerického dolára stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie k 31. decembru 2010 (koniec predchádzajúceho vykazovaného obdobia) bol podmienečne rovný 29,3804 rubľov/USD. Celkový zostatok hotovosti na začiatku roka 2011 na riadku 260 súvahy je uvedený ako 130 080 RUB. (1 000 RUB + 100 000 RUB + 1 000 USD x 29,3804 RUB/USD). Na účely vyplnenia riadku 4450 ODDS „Zostatok hotovosti na začiatku účtovného obdobia“ je potrebné prepočítať prostriedky v cudzej mene kurzom centrálnej banky ku dňu účtovnej závierky, t. j. k 31.12.2011. Povedzme, že to bude 34 rubľov/USD. Hodnota riadku sa bude rovnať 135 000 rubľov. = 1 000 rubľov. + 100 000 rubľov. + 1 000 USD x 34 rubľov/USD. Tzn., že údaj o stave hotovosti na začiatku roka v súvahe na riadku 260 sa bude líšiť od údajov o rovnakých zostatkoch v kurze.

Čo sa teraz hovorí o pravidlách „stornovania“ devízových transakcií v PBU 23?

Prvá pozícia. Už sme poznamenali, že celý menový tok v správe nie je prepočítaný kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň vykazovania, ale je zohľadnený kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby. alebo potvrdenie (odsek 18 PBU 23). To znamená, že účtovník bol ušetrený od zostavovania predbežných ODDS v každej cudzej mene a obrátenia toku v kurze každej meny k 31. decembru.

Druhá pozícia. Samostatne bolo predpísané, že zostatky peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v cudzej mene na začiatku a na konci vykazovaného obdobia sa premietnu do ODDS podľa pravidiel stanovených PBU 3/2006, to znamená oficiálnym výmenným kurzom Centrálna banka Ruskej federácie ku dňu vykazovania (bod 19 PBU 23/2010) . To znamená, že zostatky fondov na začiatku roka by sa už nemali prepočítavať kurzom ku dňu vykazovania (31. december). Preto v súvahe aj vo výkaze peňažných tokov by teraz mala byť výška hotovosti na začiatku a na konci roka rovnaká.

Kurzové rozdiely neovplyvňujú výšku peňažných tokov, ale menia hodnoty súvahových ukazovateľov k dátumu vykazovania. Preto sa kurzové rozdiely neodrážajú v žiadnej časti ODDS, ale sú uvedené samostatne ako vplyv zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu (riadok 4490). Je to potrebné na zabezpečenie udržiavania počiatočného a konečného stavu peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov.

Rozdiel vznikajúci v súvislosti s prepočtom peňažných tokov organizácie a zostatkov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v cudzích menách kurzom k rôznym dátumom sa premietne do výkazu peňažných tokov oddelene od bežných, investičných a finančných peňažných tokov organizácie ako vplyv zmien vo výmenných kurzoch cudzej meny voči rubľu (riadok 4490). Tieto rozdiely sú v podstate kurzové rozdiely vyplývajúce z prepočtu hotovostných zostatkov počas účtovného obdobia.

Okrem toho PBU 23 stanovuje, že v prípade menšej zmeny výmenného kurzu je možné prepočet na ruble spojené s veľkým počtom podobných transakcií v takejto cudzej mene vykonať za priemerný kurz vypočítaný za mesiac alebo kratšie obdobie ( bod 16 PBU 23). Je zrejmé, že účtovná politika musí stanoviť, aká zmena výmenného kurzu sa bude považovať za nevýznamnú, za aké obdobie a ako sa vypočíta priemerný výmenný kurz.

Ďalším dôležitým ustanovením je možnosť premietnuť nadobudnutie a predaj cudzej meny na princípe „čistého ocenenia“ (odsek 18 PBU 23).

Prepočet sa nemôže vykonať, ak do niekoľkých dní po prijatí platby v cudzej mene organizácia zmení prijatú sumu na ruble. Potom sa peňažný tok premietne do dane z kapitálového príjmu vo výške skutočne prijatých rubľov bez prechodnej konverzie cudzej meny na ruble.

Môžete to urobiť aj vtedy, ak musíte platiť v cudzej mene a výmena sa uskutoční deň vopred. V ODDS môžete odrážať množstvo skutočne zaplatených rubľov bez prechodnej konverzie meny na ruble.

Toto je tiež dôležité ustanovenie, pretože „rozvinutie“ operácií v tomto prípade zmenilo podstatu operácií. Organizácii totiž vo väčšine prípadov vznikli len výdavky na nákup cudzej meny alebo príjmy z jej predaja. A pre tie organizácie, ktoré spolupracujú so zahraničnými dodávateľmi alebo nákupcami, bola ODDS nafúknutá v dôsledku rozšírenia operácií a obrátenia meny v rôznych dátumoch. Odporúčame zvážiť novinky a zapísať si do účtovných zásad príslušné ustanovenia o pravidlách pre zostavenie všeobecného poistenia daňovej povinnosti.

Zverejnenie dodatočných informácií

Na rozdiel od súvahy a výkazu ziskov a strát nový formulár ODDS nemá stĺpec „Vysvetlivky“, ktorý odkazuje na príslušné vysvetlenia. Zároveň, ak organizácia poskytne dodatočné vysvetlenia k akémukoľvek indikátoru ODDS vo výkazoch, potom príslušný článok správy bude musieť obsahovať odkaz na tieto vysvetlenia (článok 19 PBU 23). Položky ODDS by mali byť prepojené s ekvivalentnými položkami v súvahe (bod 22 PBU 23).

Paragraf 23 účtovných predpisov vyžaduje v poznámkach k účtovnej závierke zverejniť účtovné postupy súvisiace so zostavením účtovnej závierky. Hovoríme o stanovení zásad, ktorými sa spoločnosť riadi pri oddeľovaní finančných investícií a peňažných ekvivalentov, premene hodnoty peňažných tokov v cudzej mene na ruble a rozhodovaní o zrútenej prezentácii peňažných tokov tranzitného alebo hromadného charakteru. Môžu byť poskytnuté aj ďalšie vysvetlenia potrebné na pochopenie informácií uvedených v DSDS.

Organizácia musí zverejniť informácie o možnosti dodatočného získavania finančných prostriedkov v budúcnosti, vrátane (odsek 24 PBU 23):

• výška nepoužitých úverových prostriedkov s uvedením existujúcich obmedzení ich použitia;
• množstvo finančných prostriedkov, ktoré môže organizácia získať za podmienok prečerpania;
• záruky prijaté organizáciou od tretích strán, ktoré sa k dátumu vykazovania nepoužili na získanie pôžičky, s uvedením množstva finančných prostriedkov, ktoré môže organizácia prilákať;
• výška úverov (úverov) neprijatých ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka na základe uzatvorených úverových zmlúv (úverových zmlúv), s uvedením príčin tohto schodku.

Ak sú ukazovatele významné, organizácia musí zverejniť informácie (odsek 25 PBU 23):

• o čiastkach, ktoré nemožno použiť (napríklad akreditívy otvorené v prospech iných organizácií) s uvedením dôvodov obmedzení;
• o peňažných tokoch spojených s udržiavaním činností organizácie na úrovni existujúcich objemov výroby, oddelene od peňažných tokov spojených s rozširovaním rozsahu činností;
• o bežných, investičných a finančných peňažných tokoch pre každý vykazovaný segment, určených v súlade s PBU 12/2010;
• o peňažných prostriedkoch na akreditívoch otvorených v prospech organizácie spolu s informáciou o tom, že si organizácia ku dňu zostavenia plnila svoje záväzky zo zmluvy prostredníctvom akreditívu. Ak záväzky vyplývajúce zo zmluvy s použitím akreditívu plní organizácia, ale prostriedky akreditívu nie sú pripísané na jej bežný alebo iný účet, dôvody nepripísania a výška nepripísaných prostriedkov sú zverejnené.

Od redaktora. V ekonomických programoch spoločnosti 1C bude PBU 232011 implementovaná reportovacou kampaňou na rok 2011.

Je ťažké preceňovať dôležitosť, a teda presnosť zostavovania výkazu peňažných tokov. Preto sme sa rozhodli zverejniť úryvok z knihy „Výročná správa 2012 edited Vladimir Meshcheryakov“, ktorá podrobne popisuje proces zostavovania tejto časti finálnych dokumentov.

Výkaz peňažných tokov odráža peňažné toky organizácie - platby spoločnosti a príjem hotovosti a peňažných ekvivalentov do spoločnosti a ich zostatky na začiatku a na konci vykazovaného roka. Pri vypracovávaní správy postupujte podľa PBU 23/2011.

Peňažné ekvivalenty sú napríklad netermínované vklady otvorené v bankách.

Výhodné transakcie a vzájomné zápočty negenerujú peňažné toky.

Peňažné toky nie sú:

• investovanie peňazí do peňažných ekvivalentov a ich splácanie (okrem úrokov);
• devízové ​​transakcie (okrem prijatých strát alebo ziskov);
• výmena jedného peňažného ekvivalentu za iný (okrem strát alebo získaných výhod);
• prijímanie hotovosti z banky, prevod peňazí z jedného účtu na druhý a iné transakcie, ktoré nemenia výšku finančných prostriedkov.

Všeobecné požiadavky

Pri vypĺňaní správy rozdeľte peňažné toky medzi tri typy činností spoločnosti:

• prúd;
• investície;
• finančné.

Peňažné toky z bežných operácií sú spojené s bežnou prevádzkou firmy.

Sú to najmä:

• príjmy od kupujúcich za tovar (práca, služby);
• nájomné, provízie;
• platby dodávateľom za tovar, materiál (práca, služby);
• platby v prospech zamestnancov;
• platby dane z príjmov z bežnej činnosti;
• platenie úrokov z dlhových záväzkov s výnimkou úrokov zahrnutých v obstarávacej cene investičného majetku;
• peňažné toky z krátkodobých (nie viac ako tri mesiace) finančných investícií nakúpených za účelom ďalšieho predaja.

Peňažné toky z investičných činností sú spojené s nadobudnutím, vytvorením alebo predajom dlhodobého majetku firmy. Toto je napríklad:

• súvisiace platby dodávateľom, dodávateľom a zamestnancom firmy vrátane nákladov na výskum a vývoj;
• úroky zahrnuté v obstarávacej cene investičného majetku;
• výnosy z predaja dlhodobého majetku;
• výnosy z predaja akcií a podielov v iných organizáciách (okrem krátkodobých nadobudnutých za účelom ďalšieho predaja);
• poskytovanie pôžičiek iným osobám a ich splácanie;
• platby a potvrdenia o vyrovnaní dlhových cenných papierov;
• dividendy z účasti v iných organizáciách a pod.

Peňažné toky vo forme príjmov od nákupcov a zákazníkov, platieb dodávateľom a dodávateľom by sa mali v správe uvádzať bez nepriamych daní (DPH a spotrebných daní). Peňažný tok súvisiaci s každou z týchto daní je uvedený v zbalenej forme - celková suma za rok (odsek „b“, odsek 16 PBU 23/2011). Toto pravidlo platí od roku 2011. DPH a spotrebné dane musia byť oddelené od peňažných ekvivalentov prijatých alebo použitých ako platobný prostriedok.

Dôležité

www.buhgod.ru a knihu budete môcť používať v elektronickej podobe.

Peňažné toky z finančných činností sú platby, ktoré vedú k zmenám vo veľkosti a štruktúre firemného kapitálu a pôžičiek.

Napríklad:

• peňažné vklady vlastníkov (vklady do majetku), výnosy z emisie akcií, prírastky akcií;
• platby vlastníkom za akcie od nich zakúpené alebo v súvislosti s ich vystúpením zo spoločnosti;
• dividendy vlastníkom;
• inkasá a platby z emisie dlhových cenných papierov;
• úvery a pôžičky od iných osôb (prijatie a splatenie).

Hlavičku výkazu vyplňte rovnakým spôsobom ako zodpovedajúcu časť súvahy a iné formuláre:

Peňažné toky z bežných operácií

Hlavným zdrojom príjmu sú peniaze prijaté od kupujúcich a zákazníkov. Preto do riadku 4111 výkazu premietnite príjmy z predaja výrobkov (tovarov, prác, služieb) a výšku preddavkov od kupujúcich mínus nepriame dane - DPH a spotrebné dane. Na jeho vyplnenie zhrňte debetný obrat účtov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov (50, 51, 52, 55, 58) v súlade s účtom 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ alebo 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ ( za pôžičku). Z týchto obratov je potrebné vylúčiť sumy DPH a spotrebných daní prijaté od kupujúcich.

Do riadku 4112 uveďte sumy autorských odmien, nájomného, ​​licencií, provízií a iných podobných platieb bez DPH.

Ostatné príjmy uveďte na riadku 4113 „Ostatné príjmy“. To môže byť:

• sumy vrátené do pokladne zodpovednými osobami;
• sumy prijaté ako náhradu škody od páchateľov alebo poisťovateľa;
• prijaté pokuty, penále, penále za porušenie zmluvných podmienok a pod. (mínus prijatá DPH).

Platby prijaté od nájomníkov za používanie vašej nehnuteľnosti sa môžu v prehľade prejaviť rôznymi spôsobmi. To závisí od toho, či je prenájom nehnuteľností bežnou činnosťou spoločnosti. Ak áno, uveďte prijaté nájomné do riadku „z predaja výrobkov, tovarov, prác a služieb“. Ak nie, zahrňte ho do ostatných príjmov.

V riadkoch 4121 – 4129 správy uveďte hlavné oblasti čerpania finančných prostriedkov.

Upozornenie: výdavky na hotovosť a peňažné ekvivalenty sú uvedené v správe v zátvorkách. DPH a spotrebné dane zaplatené dodávateľom a dodávateľom nie sú zahrnuté v peňažnom toku.

Na riadku 4121 „dodávatelia (dodávatelia) surovín, materiálu, prác, služieb“ sa uvádzajú zaplatené výdavky spoločnosti za bežné činnosti. Tu zadajte sumy platieb uhradených vašim dodávateľom (dodávateľom). Potrebné údaje vezmite z kreditného obratu účtov hotovostného účtovníctva (50, 51, 52) v súlade s účtom 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ alebo 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (debetom). Od nich musíte odpočítať DPH zaplatenú dodávateľom. Prevod peňažných ekvivalentov protistranám (ich disponovanie) sa však premieta cez podúčet 91-2 „Ostatné výdavky“. Okrem toho sa hotovosť môže minúť prostredníctvom zodpovedných osôb.

Na riadok 4122 výkazu peňažných tokov uveďte sumy miezd vyplatených zamestnancom spoločnosti. V tomto prípade použite údaje na ťarchu účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ v súlade s kreditom účtu 50 (ak sa mzdy vydávajú z registračnej pokladne) alebo 51 (ak sa mzdy prenášajú na plastové karty zamestnancov). ).

Ak vo vykazovanom (minulom) roku spoločnosť zaplatila úroky z dlhových záväzkov, uveďte ich výšku v riadku 4123 výkazu.

Úhradu dane z príjmov uveďte na riadku 4124. Úhradu všetkých ostatných daní okrem nepriamych, ako aj povinných odvodov na sociálne poistenie uveďte na riadku 4129.

Ak spoločnosti boli z rozpočtu vrátené preplatky na daniach s výnimkou DPH a spotrebných daní, prípadne príspevky zo štátnych mimorozpočtových fondov, premietnite tieto príjmy na riadok 4119.

Tieto sumy sú v účtovníctve identifikované súvzťažnosťou účtu 51 s účtami 68 „Výpočty daní a poplatkov“ a 69 „Výpočty na povinné sociálne poistenie“.

Zobrazte ostatné zaplatené výdavky za bežné činnosti v riadku „iné platby“.

Sumarizujte celkový peňažný tok spojený s bežnými činnosťami v riadku 4100 „Zostatok peňažných tokov z bežnej prevádzky“. Premietnite do nej rozdiel medzi sumami prijatých a vynaložených peňazí a peňažnými ekvivalentmi za bežné aktivity firmy.

Zobrazte výšku DPH, ako aj spotrebné dane súvisiace s aktuálnou činnosťou, v zbalenej forme. Príklad vysvetľuje, ako to urobiť.

Príklad

Vo vykazovanom roku spoločnosť JSC Aktiv pri vykonávaní svojich bežných činností prijala od kupujúcich a zákazníkov DPH vo výške 500 000 rubľov ako súčasť hotovosti a peňažných ekvivalentov, zaplatila dodávateľom a dodávateľom celkovú DPH vo výške 400 000 rubľov, a previedol 150 do rozpočtu 000 rubľov a dostal kompenzáciu z rozpočtu vo výške 350 000 rubľov. Peňažný tok pre DPH predstavoval 300 000 RUB. (500 000 - 400 000 - 150 000 + 350 000). Účtovník Aktiva zobrazí túto sumu (300 tisíc rubľov) na riadku 4119 výkazu ziskov a strát za vykazovaný rok.

Medzitým sa zvyčajne nevykonáva samostatné účtovanie peňažných tokov DPH za bežné, investičné a finančné činnosti (list Ministerstva financií Ruska z 27. januára 2012 č. 07-02-18/01). Pri zbalenom odraze DPH sa zobrazí celkový súčet daňových príjmov a platieb vrátane všetkých príjmových dokladov od kupujúcich a zákazníkov, všetkých platieb dodávateľom a dodávateľom, ako aj platieb do rozpočtu a refundácií z neho. Celková suma je premietnutá ako súčasť peňažných tokov z bežnej činnosti - v riadku „Ostatné platby“ (kód 4119) alebo „Ostatné príjmy“ (kód 4129). To isté platí pre spotrebné dane.

Peňažné toky z investičných operácií

Najprv analyzujte svoje účtenky.

Na riadku 4211 „z predaja dlhodobého majetku“ výkazu uveďte sumy, ktoré spoločnosť získala predajom dlhodobého majetku, nehmotného majetku, nedokončenej investičnej výstavby a zariadení na inštaláciu (bez DPH).

Tieto údaje sú prevzaté z debetného obratu na účtoch 50, 51, 52, 58, podúčte „Peňažné ekvivalenty“ (mínus prijatá DPH), v súlade s účtom 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a odberateľmi“ alebo 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ .

Na riadku 4212 výkazu uveďte príjmy spoločnosti z predaja akcií (podielových účastí) v iných organizáciách a na riadku 4214 - príjmy vo forme dividend a úrokov z dlhových finančných investícií. Údaje o dividendách berte z debetného obratu na účtoch 50, 51, 52, 58, podúčet „Peňažné ekvivalenty“, v súlade s účtom 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnanie za dividendy“.

Ak chcete zistiť výšku úrokov, ktoré vaša spoločnosť skutočne získala vo vykazovanom roku z finančných investícií (napríklad z dlhopisov, zmeniek, vydaných pôžičiek atď.), musíte vziať debetný obrat na účtoch 50, 51, 52 v súlade s účet 76 „Kalkulácie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčty „Úroky zo zmeniek“, „Úroky z dlhopisov“ atď.

V riadku 4213 uveďte splátku úročených úverov vystavených.

Pripomeňme, že v účtovníctve sa tieto transakcie premietajú na ťarchu účtu 50 alebo 51 v súlade s účtom 58 „Finančné investície“.

Príjmy z investičnej činnosti neuvedené v riadkoch 4211 – 4214 výkazu sa premietnu do riadku 4219 „ostatné príjmy“.

Ďalej odhaľte svoju platobnú štruktúru.

Do riadku 4221 výkazu „v súvislosti s obstaraním, tvorbou, modernizáciou, rekonštrukciou a prípravou na používanie dlhodobého majetku“ premietnuť úhradu v účtovnom roku dlhodobého majetku (nehnuteľnosti, výrobné zariadenia a pod.), nehmotný majetok (práva na patenty, vynálezy a pod.), prieskumný majetok (v súvislosti s rozvojom prírodných zdrojov), ako aj predmety nedokončených kapitálových investícií - bez DPH. Údaje pre tento riadok vezmite z kreditného obratu na účtoch 50, 51, 52, 55, 58, podúčet „Peňažné ekvivalenty“ (mínus DPH), v súlade s účtami 60 a 76 o nákupoch dlhodobého majetku, nehmotného majetku atď. Okrem toho je možné na tieto účely vynakladať hotovosť prostredníctvom zodpovedných osôb.

Výšku finančných prostriedkov určených na dlhodobé finančné investície evidujte v riadkoch 4222 „v súvislosti s nadobúdaním podielov (podielových účastí) v iných organizáciách“ a 4223 „v súvislosti s nadobúdaním dlhových cenných papierov (práva požadovať peňažné prostriedky voči iným osobám ), poskytovanie úverov iným osobám.“ Na vyplnenie týchto riadkov vezmite potrebné údaje z obratu na ťarchu účtu 58. Peňažné ekvivalenty sú síce premietnuté na účte 58, nie sú však dlhodobým majetkom.

Výsledok peňažných tokov z investičnej činnosti uveďte v riadku 4200 „Zostatok peňažných tokov z investičných operácií“. To znamená, že sem zadajte rozdiel medzi sumami peňazí a peňažných ekvivalentov prijatých a vynaložených v rámci investičných aktivít.

Úrokové platby sa uvádzajú ako súčasť bežných transakcií (riadok 4123), pokiaľ ich nezahrniete do obstarávacej ceny investičného majetku. V druhom prípade vykážte úroky ako súčasť investičných transakcií (riadok 4224).

Je ťažké preceňovať dôležitosť, a teda presnosť zostavovania výkazu peňažných tokov. Predkladáme vám fragment, ktorý podrobne popisuje proces zostavovania tejto časti záverečných dokumentov. Knihu si môžete pozrieť a zakúpiť tu

Peňažné toky z finančných transakcií

Tu uvádzajte informácie o prijatých a vynaložených peniazoch v rámci finančných aktivít spoločnosti.

V riadku „príjem pôžičiek a pôžičiek“ uveďte sumy, ktoré spoločnosť v dlhu prijala. Na vyplnenie tohto riadku použite kreditný obrat účtov 66 „Kalkulácie krátkodobých úverov a pôžičiek“ a 67 „Kalkulácie dlhodobých úverov a pôžičiek“ v súlade s peňažnými účtami (50, 51, 52, 55) a peňažné ekvivalenty (58) .

Pripomeňme, že niekedy sa pôžičky formalizujú nie dohodou, ale vystavením vlastnej zmenky. Úver na zmenku sa rovnako ako bežné úvery premieta na účte 66 alebo 67 v závislosti od doby splácania. Na zohľadnenie takýchto pôžičiek sa však v správe uvádza samostatný riadok – 4314 „z emisie dlhopisov, zmeniek a iných dlhových cenných papierov atď.

V riadkoch 4312 a 4313 uveďte príspevky vlastníkov spoločnosti uskutočnené vo vykazovanom roku. Napríklad, ak účastníci prispeli na majetok v súlade s článkom 27 zákona č. 14-FZ z 8. februára 1996, uveďte ich výšku v riadku 4312. Ostatné príjmy uveďte v riadku 4314. Ide najmä o štátnu pomoc (PBU 13/2000).

Do riadku „v súvislosti so splácaním (splatením) zmeniek a iných dlhových cenných papierov, splácaním úverov a pôžičiek, uveďte sumy úverov a pôžičiek, ktoré ste splatili. Na účtovanie peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov použite údaje na ťarchu účtov 66 „Kalkulácie krátkodobých úverov a pôžičiek“ a 67 „Kalkulácie dlhodobých úverov a pôžičiek“ v súlade s účtami.

Ak vaša spoločnosť vyplácala dividendy, musíte vyplniť riadok „pre výplatu dividend a iné platby na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov). Tu uveďte sumy všetkých dividend vyplatených vo vykazovanom roku.

V riadku „Zostatok peňažných tokov z finančných transakcií“ uveďte rozdiel medzi prijatými a vynaloženými peniazmi a peňažnými ekvivalentmi z finančných operácií spoločnosti.

Zostatok peňažných tokov za vykazované obdobie

V riadku 4400 uveďte výsledný peňažný tok za všetky druhy operácií podniku (bežné, investičné a finančné). Tento ukazovateľ predstavuje rozdiel medzi celkovou sumou prijatých a vynaložených peňazí. Na jej určenie spočítajte stav peňažných tokov na riadkoch 4100, 4200 a 4300. Ak je niektorý z týchto ukazovateľov uvedený vo výkaze v zátvorke, potom je zahrnutý do sumy so znamienkom mínus.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia

Vo výkaze uveďte stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku účtovného roka na riadku 4450. Tento ukazovateľ sa získa súčtom počiatočných stavov k 1. januáru 2012 na účtoch 50, 51, 52, 55, 57, 58, podúčet „Peňažné ekvivalenty“. Musí sa zhodovať s ukazovateľom v riadku 1250 „Peniaze a peňažné ekvivalenty“ súvahy na konci predchádzajúceho roka 2011.

Stav peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci účtovného obdobia

Riadok výkazu 4500 „Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na konci vykazovaného obdobia“ sa rovná sume finančných prostriedkov na začiatku vykazovaného roka a čistému prírastku (zníženiu) peňažných prostriedkov spoločnosti za daný rok. Ak je formulár vyplnený správne, hodnota tohto riadku by sa mala zhodovať s ukazovateľom na riadku 1250 súvahy k 31. decembru vykazovaného roka.

Pohyb cudzej meny

Formulár končí údajmi o kurzových rozdieloch vyplývajúcich z pohybu cudzej meny a peňažných ekvivalentov v cudzej mene. Riadok 4490 správy sa nazýva „Veľkosť vplyvu zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu“.

Ak máte peňažné toky v cudzej mene, mali by ste mať na pamäti:

• suma peňažných tokov v cudzej mene sa prepočítava na ruble kurzom platným v deň platby alebo prijatia;
• zostatky hotovosti a peňažných ekvivalentov v cudzej mene na začiatku a na konci vykazovaného obdobia sa prepočítajú na ruble kurzom platným k 31. decembru predchádzajúceho a 31. decembru vykazovaného roka;
• rozdiel vzniknutý v súvislosti s prepočtom peňažných tokov organizácie a zostatkov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v cudzej mene kurzom k rôznym dátumom sa v správe premietne oddelene od bežných, investičných a finančných peňažných tokov ako vplyv zmien v cudzej mene výmenný kurz voči rubľu (na riadku 4490).

Uveďme si znaky pohybu cudzej meny na príklade.

Príklad

K 1. januáru vykazovaného roka bolo na účte Aktiv CJSC v cudzej mene 30 000 USD. Z toho Aktiv previedol 20 000 dolárov v jednej sume ako platbu za dovoznú zmluvu. „Aktiv“ neuskutočnil žiadne iné transakcie s cudzou menou. Na jeho devízovom účte je na konci roka 10 000 amerických dolárov (30 000 - 20 000).

Výmenný kurz Bank of Russia bol (podmienené údaje):

• od 1. januára vykazovaného roku - 30,00 rubľov / USD;
• v deň prevodu meny - 31,00 rubľov / USD;
• k 31. decembru vykazovaného roka - 29,50 rubľov/USD.

Účtovník majetku musí tieto údaje premietnuť do riadkov výkazu peňažných tokov za vykazovaný rok takto:

• na riadku 4121 - vo výške 620 000 rubľov. (20 000 USD x 31,00 RUB/USD);
• na linkách 4100 a 4400 - (620 000 RUB);
• na riadku 4450 - vo výške 900 000 rubľov. (30 000 USD x 30,00 RUB/USD);
• na riadku 4500 - vo výške 295 000 rubľov. (10 000 USD x 29,50 rubľov/USD).

Porovnanie týchto riadkov odhaľuje rubeľovú „medzeru“ ukazovateľov v dôsledku zmien výmenného kurzu:

Riadok 4450 + Riadok 4400 - Riadok 4500 =

a) v cudzej mene - 0 amerických dolárov (30 000 - 20 000 - 10 000);

b) v ruskej mene - (15 000 RUB) (900 000 - 620 000 - 295 000).

Účtovník Aktiva ukázal rozdiel v rubľoch na riadku 4490 správy v zátvorkách - (15) tisíc rubľov. Kompenzoval tak medzery v konečných ukazovateľoch správy.

Ak teda máte hotovosť a peňažné ekvivalenty v cudzej mene, ako aj transakcie s nimi, použite riadok 4490 na odstránenie medzier v celkových číslach v rubľoch. Použite vzorec:

Veľkosť vplyvu zmien výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu (riadok 4490)

Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov na začiatku vykazovaného roka (riadok 4450)

Zostatok peňažných tokov za vykazovaný rok (riadok 4400)

Zostatok hotovosti a peňažných ekvivalentov na konci vykazovaného roka (riadok 4500)

V tomto prípade môže byť hodnota zostatku peňažných tokov kladná alebo záporná (ak je riadkový ukazovateľ 4400 uvedený v zátvorkách).

Príklad vyplnenia formulára

Spolu s užitočnou knihou získate bezplatný prístupový kód na internetový portál na podporu podávania výročnej správy www.buhgod.ru

Tento výkaz odzrkadľuje platby a príjmy hotovosti a peňažných ekvivalentov na účty. Posledne menované sú vysoko likvidné finančné investície, ktoré možno ľahko premeniť na hotovosť, ale ktorých hodnota sa môže mierne zmeniť. Všetky organizácie, ktoré vedú účtovníctvo, musia predložiť výkaz cash flow. Vzorka vyplnená účtovníkom musí byť predložená do konca prvého štvrťroka nasledujúceho roka po roku vykazovania.

Pozrime sa bližšie na to, ktoré články nie sú zahrnuté v dokumente:

• sumy za obchodné transakcie;
• investované prostriedky v peňažných ekvivalentoch;
• menové operácie;
• príjem peňazí z banky, prevod prostriedkov medzi účtami, ktoré nemenia celkovú výšku aktív.

Pri vypĺňaní výkazu sú všetky toky rozdelené podľa bežných, finančných a investičných aktivít. V prvom prípade sa premieta finančný výsledok z bežnej činnosti, v druhom prípade - spojený s obstaraním dlhodobého majetku. Platby, ktoré menia štruktúru kapitálu a požičaných prostriedkov, sú zahrnuté v nasledujúcom návode na vyplnenie výkazu peňažných tokov, ktorý podrobne uvádza, aké sumy treba zadať do každého riadku.

Zrútené ukazovatele

Štandardný formulár neposkytuje číslovanie riadkov. Ak sa doklad predkladá do štatistiky, kódy je potrebné zadať samostatne na základe vyhlášky Ministerstva financií č. 66. V ostatných prípadoch nie je potrebné číslovať články.

Niektoré finančné toky sú zobrazené ako zbalené. Napríklad, ak charakterizujú činnosť protistrán viac ako samotnú spoločnosť. Takéto operácie zahŕňajú:

• peňažné toky agentov spojené s platbou províznych služieb;
• DPH a spotrebné dane;
• potvrdenia od protistrany súvisiace s vrátením platieb za energie za nájom.

Pri premietnutí zníženej DPH musíte uviesť rozdiel medzi sumami prijatými od protistrán a sumami uvedenými v rámci platieb. Tieto čísla sa môžu zobraziť v riadkoch:

• 4119, ak je DPH prevedená na dodávateľov a do rozpočtu nižšia ako DPH prijatá od kupujúcich a z rozpočtu;
• 4129, ak je DPH prevedená dodávateľom a do rozpočtu vyššia ako prijatá od odberateľov a z rozpočtu.

Zvláštnosti

• Správa neodráža celý zoznam peňažných tokov. Rovnakú operáciu možno rozdeliť do niekoľkých kategórií. V tomto prípade musí byť jednotná platba rozdelená na samostatné transakcie.
• Správa je vyplnená v tisícoch alebo miliónoch rubľov.
• Ak sú finančné prostriedky prijaté v cudzej mene, do správy sa zapíše suma prevedená na ruské ruble podľa výmenného kurzu v deň prijatia platby. Ak je počet podobných transakcií, ktorých cena je vyjadrená v mene iného štátu, veľký, možno použiť priemerný kurz.
• Je nevyhnutné zohľadňovať peňažné ekvivalenty aktív, ktoré menia cenu a môžu sa kedykoľvek predať.

Čiapka

V prvom rade sa do výkazu zapisujú informácie o organizácii: názov firmy, daňové identifikačné číslo, druh činnosti. Ďalej sa zapisujú zostatky na účtoch a v pokladni na začiatku obdobia. Všetky toky sú rozdelené do troch skupín (bežné, investičné, finančné operácie), z ktorých každá sa ďalej delí na príjmy a výdavky. Ako vyplniť výkaz cash flow? Oproti každému článku sú dva stĺpce. Prvý („3“) obsahuje sumy za vykazované obdobie a druhý („4“) - za predchádzajúce.

Prevádzková činnosť

Hlavným zdrojom financií pre organizáciu sú peniaze od nákupcov a dodávateľov. V riadku (riadku) 4111 sa preto uvádza suma príjmov a prijatých preddavkov mínus DPH a spotrebné dane. Tieto informácie možno získať z obratu účtov DT najlikvidnejších aktív (od 50 do 58) a KT62 (76).

Sumy prijatého nájomného, ​​licenčných a iných provízií, bez DPH, sa uvádzajú na riadku 4112. Ak je obvyklou činnosťou organizácie prenájom majetku, tieto sumy by sa mali zahrnúť do výnosov. Na riadku 4113 sa uvádzajú výnosy z ďalšieho predaja finančných investícií a ostatné výnosy sa uvádzajú v samostatnej položke (4119). Tento článok obsahuje najmä:

• splácanie pôžičiek poskytnutých zamestnancom;
• vrátenie predtým nevyčerpaných účtovných súm;
• finančné výsledky devízových transakcií;
• úroky z dlhových investícií.

Celková suma príjmov sa zapíše na stranu 4110. Takto sa pripraví prvá časť účtovného štandardného výkazu peňažných tokov.

Postup pri vypĺňaní výdavkových položiek je podobný. Najprv je uvedená suma zaplatená dodávateľom surovín a materiálov (4121). Údaje sú prevzaté zo súvahy, konkrétne sumy uvedené za obrat KT50 (51, 52) a DT60 (76). Prevod peňazí protistranám sa premieta cez účet 91/2 a hotovosť míňajú zodpovedné osoby. Ďalej správa uvádza výšku vyplatenej mzdy (4122). Tieto údaje sú prevzaté z účtov DT70 KT51. Samostatný riadok 4123 je vyčlenený na vyjadrenie výšky úrokov zo záväzkov.

Výška zaplatenej dane z príjmov je uvedená na rovnomennej strane 4124. Výška všetkých ostatných daní okrem nepriamych odvodov na sociálne poistenie je uvedená na strane 4129. Ďalej celková suma hotových výdavkov (4120) a finančné. sú zobrazené výsledky z aktuálnych aktivít (4100). Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov pre účty zo súvahy.

Investičná činnosť: príjem

V procese prevádzky môže organizácia nakupovať a predávať neobežný majetok. Peňažné toky z takýchto transakcií musia byť zaznamenané vo výkaze peňažných tokov. Vyplnený príklad formulára bude uvedený nižšie.

V druhej časti správy je uvedená suma prijatých dividend (s. 4214), príjem z predaja akcií iných podnikov (s. 4212) a finančné investície. Informácie sú prevzaté z obratu DT50 (52, 58) a CT 76 o prijatých dividendách. Ak chcete zistiť skutočný objem finančných investícií, musíte od uvedených transakcií oddeliť sumy, ktoré boli zaúčtované na podúčet „Úroky z účtov“. Súčasťou správy je aj informácia o splácaní poskytnutých úverov (str. 4213), ktorá je prevzatá z obratu DT50 KT58. Súčet ostatných (str. 4119) a všeobecných príjmov (str. 4210) je zvýraznený samostatne.

Investičná činnosť: výdavky

Objem finančných prostriedkov vyčlenených na nákup dlhových cenných papierov, poskytovanie úverov (riadok 4223), finančné investície (riadok 4222), úroky vyplácané držiteľom akcií a dlhopisov (riadok 4224) a ostatné platby (riadok 4229) sa priraďuje samostatne . Ďalej sa zvýrazní riadok na zobrazenie výšky výdavkov. Informácie, na základe ktorých sa do týchto článkov vkladajú údaje, sú prevzaté z obehu DT58.

Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov v druhej časti.

Finančné aktivity: príjem

Informácie o peňažných tokoch spojených so zmenami v kapitálovej štruktúre sa uvádzajú v tretej časti účtovného štandardu „Výkaz o peňažných tokoch“. Postup plnenia je podobný tomu, ktorý bol uvedený vyššie. Najprv sú uvedené sumy, ktoré spoločnosť v dlhu prijala (4311). Informácie sú prevzaté z obehu na KT66 (67) DT50 (51). Samostatne sa uvádza suma pôžičky formalizovaná zmenkou (4314), ako aj vklady vlastníkov za vykazované obdobie (4312, 4313), ostatné transakcie (4319) a celková suma príjmov (4310).

Finančné aktivity: výdavky

Informácie o peňažných tokoch zameraných na spätné odkúpenie zmeniek, dlhových cenných papierov, splácanie úverov sú uvedené na strane 4323. Údaje sú prevzaté z obratu za DT66 (67) a KT50 (51). Suma vyplatených dividend (4322) a ostatné náklady (4329) sa zohľadňujú samostatne.

Výsledky

V riadku 4400 sa zobrazuje celkový zostatok, ktorý sa získa sčítaním súm z riadkov 4100, 4200 a 4300. V zátvorke sa uvádza záporná hodnota. Dodatočne uvedené:

• Stav prostriedkov na začiatku (4450) a na konci (4500) vykazovaného roka.
• Menové vyjadrenie vplyvu výmenného kurzu voči rubľu (4490).

Tu je návod, ako pripraviť výkaz peňažných tokov pre firmu. Vyplnený formulár je potrebné predložiť Federálnej daňovej službe spolu s Toto pravidlo sa vzťahuje na všetky organizácie, ktoré vedú účtovníctvo, s výnimkou neziskových štruktúr. Malé podniky, ktorých prevádzkové výsledky možno pochopiť bez podávania správ, nemusia poskytovať informácie.

Ako vyplniť výkaz peňažných tokov priamou metódou?

Od 01.01. má LLC zostatky v pokladni (3 000 rubľov) a na bankovom účte (60 000 rubľov). Musíte vyplniť správu o pohybe plnenia popísanom vyššie.

V riadku „Zostatok na začiatku roka“ sa zadá suma: 3+60= 63 tisíc rubľov.

Počas súčasného obdobia dostala organizácia 1,77 milióna rubľov. od kupujúcich a ďalších 472 tisíc rubľov. vo forme preddavkov. Tieto údaje sú prevzaté z účtov DT50 KT62 a DT50 KT62. Správa v riadku „Výnosy z predaja“ (strana 4111) uvádza sumy bez DPH: 1770-270+472-72 = 1,9 milióna rubľov.

V súčasnom období dostala organizácia štátnu pomoc vo výške 70 000 rubľov. Finančné prostriedky boli použité na nákup surovín potrebných na výrobu produktov. Tieto transakcie sú v súvahe potvrdené nasledujúcimi položkami:

DT51 KT86 - prostriedky prijaté z rozpočtu.

DT86 KT98 - zohľadňujú sa výdavky budúcich období.

Keďže štátna pomoc zvyšuje kapitálový rozpočet, tieto sumy sa odrážajú v druhej časti správy v časti „ostatné príjmy“ (s. 4119).

V priebehu roka spoločnosť previedla dodávateľom 944 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT60 KT51. Táto suma mínus DPH sa odráža na riadku 4121. Okrem toho bolo z pokladne vydaných 150 tisíc rubľov na vyplatenie miezd zamestnancov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT70 KT50. Táto suma sa uvedie v riadku 4122.

V priebehu roka bola zamestnancom organizácie poskytnutá finančná pomoc vo výške 210 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT73 KT50. Táto platba sa týka bežných činností a je uvedená v položke „ostatné platby“.

Zamestnanec vrátil nepoužité zúčtovateľné prostriedky do pokladne vo výške 10 000 rubľov. V tom istom období dostali dodávatelia pokutu za porušenie podmienok zmluvy o predaji výrobkov vo výške 210 tisíc rubľov. Tieto transakcie sa zaznamenávajú v súvahe s týmito položkami: DT50 KT71 (76). Výška pokuty a účtovných prostriedkov je 220 tisíc rubľov. odráža v „ostatných príjmoch“. Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov pre časť transakcií prevádzkových činností.

Do roka organizácia stroj aj budovu predala. Výnosy z transakcie dosiahli 1,18 milióna rubľov. Predali sa aj cenné papiere inej organizácie v hodnote 40 000 rubľov. Tieto transakcie sa zapisujú do súvahy zaúčtovaním DT51 KT60 (76) v celkovej výške 1,22 milióna rubľov. Vo výkaze sa tieto transakcie premietnu na riadok 4211 (pre sumu predaného dlhodobého majetku bez DPH) a 4222.

Počas súčasného obdobia sa spoločnosti LLC vrátilo 80 000 rubľov. formou pôžičky. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT51 KT58. Táto suma je uvedená v riadku 4213.

Spoločnosť vynaložila 885 tisíc rubľov na nákup operačného systému. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT60 KT51. Ďalším organizáciám boli poskytnuté pôžičky vo výške 60 tisíc rubľov. Údaje sú prevzaté z elektroinštalácie DT58 KT51. Tieto dve transakcie sa zapisujú do riadkov 4221 a 4223.

Počas vykazovaného obdobia dostala organizácia krátkodobú pôžičku vo výške 12 000 rubľov. (DT51 KT66). Táto suma sa odráža na riadku 4223. Spoločnosť tiež splatila pôžičku prijatú od banky vo výške 320 tisíc rubľov. Čísla sú prevzaté z otáčok DT66 KT51. Táto transakcia je uvedená na strane 4323.

Prehľad peňažných tokov: pravidlá vyplnenia rozpočtových platieb

Peňažné toky súvisiace s DPH musia byť zobrazené zbalené. Celková suma dane sa vypočítava pre všetky transakcie, ale zobrazuje sa v kontexte aktuálnej transakcie. Výška daní a poplatkov prevedená do rozpočtu predstavovala 360 tisíc rubľov: JE - 130 tisíc rubľov, DPH - 210 tisíc rubľov, ostatné dane - 20 tisíc rubľov. Všetky uvedené sumy sa premietnu do súvahy zaúčtovaním DT68 KT51. Tieto sumy sú uvedené v správe na riadkoch 4124 (240 tisíc rubľov) a 4129 (20 tisíc rubľov).

Ako vyplniť výkaz peňažných tokov: príklad vyplnenia súčtových riadkov

Celková suma peňažných tokov z investičných transakcií (4200) sa vypočíta tak, že sa od sumy odpočítajú všetky prijaté prostriedky a vynaložená suma. Po prvé, čísla musia byť „očistené“ od DPH:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 tisíc rubľov.

Pri finančných transakciách nedošlo k žiadnemu pohybu DPH. Preto výsledný tok, ktorý je zadaný na strane 4219, bol:

270+72-144-200+180-135 = 43 tisíc rubľov.

Zostatok finančných transakcií je:

12+70-320 = -238 tisíc rubľov. Táto suma sa uvádza v prehľade v zátvorkách.

Rozdiel medzi všetkými príjmami a výdavkami (843+310-238 = 915 tisíc rubľov) sa odráža v článku „Konečný zostatok za vykazované obdobie“. Stav prostriedkov na konci roka sa uvádza samostatne. To predstavuje:

63 + 915 = 978 tisíc rubľov.

Tu je postup, ako vyplniť výkaz peňažných tokov. Príklad plnenia je uvedený na fotografii nižšie.

Ako prideliť DPH?

Všetky príjmy a výdavky finančných prostriedkov musia byť pred zaplatením „očistené“ od dane. Tento proces spôsobuje účtovníkom ťažkosti. Nie všetky účty uvádzajú DPH samostatne. Aby ste sa vyhli chybám vo výpočtoch, musíte:

• prideliť ročné sumy obratu pre DT62 (60) KT51;
• vynásobením čísla 18/118 získate DPH;
• zostávajúca čiastka bude „očistená“ od dane.

Tento spôsob výpočtu je vhodný len pre protistrany, ktoré predávajú tovar so sadzbou 18 %. Čo robiť s produktmi, na ktoré sa poskytuje 10 % sadzba a ktoré vôbec nepodliehajú DPH? V takýchto prípadoch musíte operácie vyriešiť s rôznymi sadzbami:

Zostatok DPH = Prijatá DPH + Prijaté sumy z rozpočtu - DPH poukázaná - DPH zaplatená.

Vypočítaný rozdiel bude „čistým“ peňažným tokom z konkrétneho typu činnosti:

• Kladná suma sa zohľadňuje na riadku 4119;
• Záporná suma je uvedená v zátvorkách na strane 4129.

Nie všetci účtovníci postupujú podľa tohto algoritmu. Ak DPH nie je v hlásení oddelená, malo by sa to uviesť vo vysvetlivke.

Ako odrážať plat?

Na strane 4122 sú uvedené všetky platby súvisiace so mzdami. Otázkou je, či je potrebné do tohto riadku zadať okrem platov, dovoleniek a odmien aj daň z príjmu fyzických osôb a odvody na poistenie? Niektorí odborníci sa domnievajú, že v tomto článku je potrebné uvádzať iba obrat podľa DT70 KT50 (51) a sumy prevedenej dane z príjmu fyzických osôb, poplatkov a iných daní by sa mali odraziť na strane 4129. S týmto rozdelením môžete pochopiť, komu sa prostriedky posielajú: zamestnanci alebo rozpočet. Iní sa domnievajú, že na strane 4122 je potrebné zobraziť všetky platby týkajúce sa miezd. Potom bude možné určiť, koľko stojí organizáciu „udržanie“ zamestnancov. Obe možnosti majú právo na existenciu. Stačí vo vysvetlivke uviesť zvolený spôsob zobrazenia informácií.

JE

Aby ste formulár správne vyplnili, musíte určiť, ktoré transakcie dosiahli zisk, ktorý je zdrojom platby dane z príjmu vo vykazovanom roku, a v závislosti od získaných výsledkov zadať údaje. Zdrojom financií boli najčastejšie príjmy z bežnej činnosti. Preto sa suma dane premietne na riadok 4124.

Peňažné ekvivalenty

Ako vyplniť výkaz cash flow vo vzťahu k vašim finančným investíciám? Najprv sa pozrime, aké aktíva patria do tejto kategórie. Peňažné ekvivalenty sú bankové zmenky, vklady na požiadanie a iné aktíva, ktoré možno ľahko premeniť na hotovosť, ale podliehajú cenovému riziku. V súvahe sa tieto hodnoty odrážajú v riadku 1250. Rovnaká suma by sa mala preniesť do správy.

Organizácia môže mať vo svojej súvahe aktíva, ktorých cena je vyjadrená v mene iného štátu. Ako v tomto prípade vyplniť výkaz peňažných tokov? Príklad zadávania údajov o transakciách v cudzej mene.

Princíp zostavenia správy je podobný ako pri vypĺňaní súvahy. Hodnoty mien sú uvedené vo formulári č. 1 vo výmennom kurze rubľov v deň transakcie. Pri zadávaní čiastok zostatkov v dolároch a eurách na účty na začiatku roka (s. 4450) a na konci (s. 4500) roka musíte uviesť výmenný kurz k 31. decembru. Rozdiel, ktorý sa ukázal po prepočtoch, je potrebné zosúladiť na strane 4490. Ak sú hotovostné aktíva a účty v cudzej krajine Organizácia nemá žiadnu menu, výpočty sa vykonajú podľa nasledujúceho vzorca:

Stránka 4490 = Ročný obrat za DT50 (52) KT91-1 - Ročný obrat za KT50 (52) DT91-2.

Správnosť výpočtov môžete skontrolovať pomocou nasledujúceho vzorca:

Stránka 4500 = stránka 4450 - Strana 4400 - Strana 4490.

Prehľad peňažných tokov (NEPÁRNE) je tabuľková forma účtovnej závierky obsahujúca údaje o tokoch finančných prostriedkov v kontexte položiek ich príjmov v organizácii a platieb. Táto správa je jednou zo 4 kľúčových foriem účtovnej závierky (ďalšie tri sú: Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Výkaz zmien vo vlastnom imaní).

Vo svetovej praxi existujú dva prístupy k príprave výkazu peňažných tokov: priama metóda a nepriama metóda. Ruská správa je zostavená pomocou priamej metódy, v ktorej sú jasne uvedené položky, cez ktoré došlo k peňažným tokom. Pri nepriamej metóde sa údaje o peňažných tokoch nezískajú priamo, ale úpravou zisku o zmeny v nepeňažných položkách.

Štruktúra výkazu peňažných tokov

Správa pozostáva z troch častí:

• peňažné toky z bežnej prevádzky (operácie v rámci hlavných činností organizácie);
• peňažné toky z investičných operácií (operácie súvisiace s investíciami, poskytovaním úverov a pod.);
• peňažné toky z finančných transakcií (operácie na získanie financovania, a to tak vypožičaných prostriedkov, ako aj investícií vlastníkov).

Formulár výkazu peňažných tokov

V súčasnosti sú v platnosti formuláre účtovného výkazníctva schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. júla 2010 č. 66n „O formách účtovného výkazníctva organizácií“. Môžete si stiahnuť Výkaz peňažných tokov.

Na čo sa ODDS používa?

Výkaz peňažných tokov je cenným zdrojom informácií na analýzu skutočných peňažných tokov. Na rozdiel od „účtovných“ ukazovateľov, ako sú výnosy alebo zisk, ktoré vo veľkej miere závisia od účtovných pravidiel, cash flow umožňuje investorom presnejšie určiť, ako spoločnosť míňa peniaze a akú návratnosť možno očakávať od investície do nej.

Na rozdiel od súvahy a výkazu ziskov a strát, výkaz peňažných tokov nevypracúvajú všetky vedúce organizácie. Malé podnikateľské organizácie nemôžu vypracovať túto správu, ak sa domnievajú, že neobsahuje ukazovatele dôležité pre hodnotenie ich činnosti. Okrem toho ODDS označuje ročné formy účtovných závierok, t.j. tlačivá, ktoré zákon vyžaduje vyhotoviť až na konci roka (aj keď organizácie môžu podľa vlastného uváženia vypracovať výkaz aj v priebehu roka – mesačne alebo štvrťročne).

Máte ešte otázky týkajúce sa účtovníctva a daní? Opýtajte sa ich na účtovnom fóre.

Prehľad peňažných tokov: údaje pre účtovníka

• Federálny štandard „Výkaz peňažných tokov“ od roku 2019

  Vo výkaze peňažných tokov. Podľa bodu 12 štandardu č. 78n sa zostavuje prehľad peňažných tokov... je stanovená nasledujúca štruktúra na uvádzanie ukazovateľov prehľadu peňažných tokov. Časť Ukazovateľ 1 „Príjmy“ ... z bežnej činnosti prezentované vo výkaze peňažných tokov a čistý prevádzkový výsledok, ... výkaz o peňažných tokoch. Teda zásadne nové pravidlá pre zostavovanie a vypĺňanie výkazu cash flow...

• Komentár k príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. decembra 2017 č. 278n: Federálny účtovný štandard pre organizácie verejného sektora „Výkaz o peňažných tokoch“

  Účtovníctvo pre organizácie verejného sektora „Výkaz peňažných tokov“ (ďalej len štandard č. 278n). ... účtovanie organizácií verejného sektora „Výkaz peňažných tokov“ (ďalej len štandard č. 278n). ... ustanovuje metodický základ pre zostavenie prehľadu peňažných tokov. Výkaz peňažných tokov charakterizuje zmenu stavov peňažných prostriedkov... z bežných operácií prezentovaných vo prehľade peňažných tokov, s čistým prevádzkovým výsledkom,...

• Verejné zverejňovanie ukazovateľov vykazovania

  výsledky; výkaz peňažných tokov (účinný od 1. 1. 2019 GHS „Výkaz peňažných tokov“); vysvetľujúci..., výkaz o finančnej výkonnosti, výkaz peňažných tokov, vysvetľujúca poznámka, správy, ktoré poskytujú...

• Preskúmanie zmien v účtovných (rozpočtových) výkazoch

  96 000). Výkaz peňažných tokov Ďalšou správou, ktorej sa zmeny dotkli, je Výkaz peňažných tokov (tlačivo... výsledky hospodárenia (tlačivo 0503721, 0503121); Výkaz peňažných tokov (tlačivo 0503723, 0503123); informácie o...

• Audit ročnej účtovnej závierky organizácií za rok 2018

  Fondy, výkaz zmien vlastného imania, výkaz peňažných tokov. Navyše podľa...

• Premietnutie pohľadávok do výkazov účtovných formulárov

  ... "(bod 72.1 pokynu č. 33n). Výkaz o peňažných tokoch inštitúcie (formulár 0503723) Výkaz (formulár... finančných a ekonomických činností (formulár 0503737); Výkaz peňažných tokov inštitúcie (formulár 0503723); informácie o...

• Hlavné zmeny vo finančných výkazoch rozpočtových a autonómnych inštitúcií

  230, 240, 250, 260, 290. Výkaz o peňažných tokoch inštitúcie (f. 0503723). Bod 12...

• Prehľad dôležitých zmien v rozpočtovom účtovníctve od roku 2019

  ... ; zo dňa 30.05.2018 č. 122n): „Výkaz peňažných tokov“; „Účtovné zásady, odhadované hodnoty a... d. Výnimkou sú ustanovenia štandardu „Výkaz peňažných tokov“ na vyjadrenie informácií o derivátoch... výsledkov činnosti inštitúcie (f. 0503721); výkaz peňažných tokov inštitúcie (f. 0503723); informácie o... finančných výsledkoch činnosti (f. 0503121); výkaz peňažných tokov (f. 0503123); správa o rozpočte...

• Aktuálne problémy pri vypĺňaní účtovných výkazov

  0503738) sa prejaví nasledovne: Výkaz peňažných tokov inštitúcie (f. 0503723) 3. Zmena...