Účtovníctvo sa nevedie len podľa súvahových účtov, ktoré zahŕňajú vykazovanie finančných prostriedkov alebo majetku vo vlastníctve spoločnosti. Evidencii podlieha aj tovar alebo hmotný majetok, ktorý spoločnosť dočasne používa, ale celkom jej nepatrí. Takéto osobitné účty v účtovníctve sú tzv mimosúvahový.
Čo to je
Štandardná účtovná osnova obsahuje 99 pozícií, podľa ktorého sa vedie účtovníctvo spoločnosti. Tie obsahujú 11 podsúvahových osobitných účtov súvisiaci s majetkom alebo finančným balíkom, ktorý podnik dočasne používa.
Spoločnosť nemá vlastnícke práva k týmto predmetom alebo účelom prenájmu.
Podsúvahové účty zvyčajne zahŕňajú:
- prenájom dlhodobého majetku, jeho odpisovanie;
- predmety, za uskladnenie ktorých je spoločnosť zodpovedná;
- tovar odoslaný na spracovanie;
- akceptované nástroje na inštaláciu a opravu;
- predmety a finančné prostriedky prevzaté z provízie;
- ohlasovacie formuláre;
- odpis strát z dlhov insolventných dlžníkov;
- dlhodobý majetok prenajatý a iné.
Podstatou používania tohto typu výkazu je evidovanie majetku a finančných prostriedkov ako dočasného používania, ktoré nijako necharakterizuje druh činnosti spoločnosti. Mimosúvahové osobitné účty sa oplatí viesť, ak spoločnosť nie je pripravená preháňať objem vlastnených prostriedkov, ako aj za účelom kontroly ekonomickej zložky.
TO hlavné úlohy Udržiavanie tohto typu účtu môže zahŕňať:
- kontrola využívania nevlastneného majetku v súlade s legislatívnymi normami;
- listinné dôkazy o bezpečnosti a prevádzkyschopnosti tohto majetku;
- použitie materiálov na podsúvahových účtoch ako potvrdenie bonity a finančnej sily spoločnosti
Účty sú vedené žiadny dvojitý vstup, inými slovami, korešpondencia o súvisiacich veciach nie je potrebná. V tomto prípade sa účtovanie uskutočňuje výlučne na ťarchu a v prospech dokladu.
zostatok na účte, ktorý je vedený mimo súvahy spoločnosti, neovplyvňuje hodnotu jej meny. Preto všetky operácie, pri ktorých sa dokument používa, majú referenčný charakter.
Ako sa vyhotovuje podsúvahový doklad?
Zostatok (rozdiel medzi príjmami a výdavkami), zistený na začiatku mesiaca (C1), zobrazuje dostupnosť prostriedkov na účte, debet (D) - ich príjem, kredit (K) - ich odpis. Na konci kalendárneho mesiaca sa vypočíta zostatok so zostatkom na konci mesiaca (C2). Obvykle sa to všetko dá vypočítať podľa vzorec:
C2 = C1 + D – K
Podsúvahová správa sa vyhotovuje približne tak, ako je uvedené v tabuľke:
Odmietnutie viesť: mýty a realita
Mýtus prvý: nemusíte viesť podsúvahové účty, nebudú žiadne sankcie.
realita: zabezpečuje zodpovednosť spoločnosti za časté (systematické) zatajovanie transakcií v účtovníctve. Účty, ktoré presahujú súvahu, sú súčasťou účtovníctva, takže stále bude pokuta: pokuta 5 000 rubľov.
Mýtus druhý: množstvo úplných informácií o spoločnosti „podsúvahový“ neovplyvňuje.
realita: na jednej strane to nekoriguje finančný obraz podniku, no na druhej strane daňové úrady a audítori často venujú pozornosť absencii článkov o prenajatom majetku v správach. Aby ste sa vyhli problémom s daňovými úradmi, je lepšie viesť podsúvahové účtovníctvo.
Ak tieto informácie nestačia, možno uviesť jednoduchý príklad: spoločnosť kúpila tablet v hodnote menej ako 40 000 rubľov, ktorý bol pôvodne odpísaný ako materiál potrebný na činnosť a čoskoro ako výdavky.
V skutočnosti tam tablet už nie je - to znamená, že nepatrí spoločnosti, takže si ho môže vziať každý zamestnanec. Ale v skutočnosti to tak nie je, a aby ste odrážali potrebu spoločnosti používať tablet, musíte vypracovať dokument - podsúvahová správa.
Ako odpisovať materiály
Ak účtovník potrebuje odpísať akýkoľvek materiál na podsúvahový účet, nezabudnite, že:
- medzi účtami neexistuje žiadna korešpondencia (tu sa nepoužívajú žiadne certifikáty ani písomné odkazy);
- príjem aktívneho majetku (materiálov) sa účtuje ako debet;
- odpis materiálov sa zapisuje do zápočtu.
- №001 : osobitný účet je určený pre materiály, ktoré sú uložené v sklade spoločnosti a nie sú jej majetkom;
- №002 : pre materiály prijaté na spracovanie od zákazníkov tretích strán;
- №003 : na nehnuteľnosť prijatú do provízie.
Mimochodom, spoločnosť má schopnosť viesť podsúvahové účtovníctvo nielen cudzích materiálov, ale aj vlastných materiálov. Môže to byť napríklad vybavenie domácnosti, majetok nízkej hodnoty, ak sa používa dlhšie ako rok.
Ich cena je dôležitá - aby sa materiál previedol na špeciálne účty, musí byť pod hranicou prijatia objektu ako dlhodobého majetku. Prahová hodnota sa počíta v rámci organizácie, ale nemala by presiahnuť 40 000 rubľov.
Ten istý majiteľ. inventár je možné používať desiatky rokov, dôležité je len sledovať ich bezpečnosť a zaznamenávať ju v dokumentoch.
Algoritmus na odpis inventárnych položiek
Ak chcete odpísať položky zásob z účtov mimo súvahy organizácie, mali by ste postupovať krok za krokom:
- Spísať zmluvu o kúpe inventárnych predmetov - je základom pre vznik vlastníckych práv.
- Skladové položky odpísať z podsúvahovej pozície a zaúčtovať ich na súvahové účty.
- V prípade vrátenia sa inventárne položky odpisujú zaúčtovaním.
- V prípade, že si zákazník nechá tovar a materiál u seba, pričom prevezme vlastníctvo, je potrebné vyhotoviť doklady k predaju.
Predaj inventárnych položiek je rovnaký ako ich predaj, teda najskôr sa určí hodnota pozície podľa zmluvy. Ďalej sa vykoná účtovný zápis pre jednu z nasledujúcich účtovných položiek:
- 62 – na vyrovnanie medzi kupujúcimi a zákazníkmi;
- , 92 – na ostatné príjmy a výdavky;
- – výpočty dane z pridanej hodnoty (DPH).
Ak je materiál odstránený z podsúvahových dokladov, robí sa to na úver.
Náklady na takýto tovar a materiál sa budú rovnať 0, pretože účtovník ich už zohľadnil v nákladoch pri ich prevode do používania. Ak dôjde k predaju zásob, výnosy z nich sa zaúčtujú do výnosov spoločnosti.
Ak chcete sledovať prostriedky, ktoré nie sú v rovnováhe, je dôležité pravidelne kompletný inventár, priraďovanie jednotlivých čísel všetkým objektom. Kontrolujú sa aj materiály z aktívnych účtov.
Dlhodobý majetok v účtovníctve je majetok a pracovné prostriedky, bez ktorých nie je možný výrobný proces a práca organizácie ako celku. Oni majú životnosť od 12 mesiacov, ich náklady nepresahujú 40 000 rubľov.
Účtovanie dlhodobého majetku sa vykonáva v pôvodnej obstarávacej cene (uvedenej v kúpno-predajnej zmluve alebo inom dokumente) a v rámci položiek je možné ho previesť podľa. Je to spôsobené tým, že počas prevádzky sa operačné systémy tak či onak opotrebúvajú a prechádzajú od zákazníka k zákazníkovi (v prípade prenájmu), preto je dôležité od nich odpočítať akumulované odpisy. Zostatková hodnota je čistý fixný majetok vo vlastníctve podniku.
Dlhodobý majetok (FPE) používaný podnikom možno odpisovať zo súvahových a podsúvahových položiek len podľa určité dôvody:
- v prípade iných osôb, organizácií;
- v dôsledku okolností, ktoré spoločnosť nemôže ovplyvniť - v dôsledku krádeže, poškodenia majetku, manka (zistené počas auditu);
- odpis z dôvodu núdze;
- v dôsledku opotrebovania OS.
Pre dlhodobý majetok do 3 000 rubľov nie sú potrebné žiadne špeciálne dokumenty, s výnimkou aktu o odpise.
Ak hovoríme o drahších operačných systémoch, vytvára sa provízia v rámci spoločnosti zamestnancov, ktorí vedia kompetentne určiť dôvod odpisu, možnosť opravy alebo výmeny zlyhaného zariadenia. Ak takíto zamestnanci neexistujú, manažment môže do hodnotenia zapojiť expertné organizácie tretích strán.
OS sa odpisuje pomocou interných dokumentov, ktorý by nemal obsahovať odkazy alebo súvislosti s inými účtami v súvahe.
Prostriedky, ktoré zodpovedajú definícii všeobecných nákladov na domácnosť alebo výrobu, sa odpisujú účtovnými zápismi: Dt 20, 25, 26 a Kt 10. Pomocou tých istých dokladov sa odpisuje dlhodobý majetok z dôvodu poruchy, poškodenia alebo poruchy. V ostatných prípadoch je výhodnejšie tržbu zaevidovať.
závery
Účtovanie práce akéhokoľvek podniku teda zahŕňa prácu s účtami, ktoré sú v súvahe. Odmietnutie viesť takéto účtovné položky je spojené so sankciami zo strany daňových úradov, ktoré pri kontrolách zistia nedostatky.
Pre samotnú organizáciu je vedenie podsúvahových dokladov rovnaké zdravý: vďaka včasnej príprave dokumentácie je možné kontrolovať prevádzku, stav a bezpečnosť dlhodobého majetku, inventárnych položiek. Čistota účtovníctva spoločnosti má pozitívny vplyv na jej finančnú stabilitu a je ukazovateľom jej bonity.
Stručný a prehľadný prehľad o podsúvahových účtoch v účtovníctve je uvedený v tomto návode.
- zovšeobecnenie informácií o dostupnosti a pohybe cenín dočasne v užívaní alebo likvidácii organizácie (prenajatý dlhodobý majetok, hmotný majetok v úschove, v spracovaní a pod.), podmienené práva a povinnosti;
- kontrolu nad jednotlivými obchodnými transakciami.
Treba mať na pamäti, že sa nepoužíva na účtovanie na podsúvahových účtoch. Účtovníctvo sa vykonáva pomocou jednoduchého systému. To znamená, že príjem alebo navýšenie akejkoľvek „podsúvahovej“ položky sa premietne na ťarchu účtu a jej zníženie (vyradenie) sa prejaví v prospech.
Napríklad, keď organizácia dostane prenajatý dlhodobý majetok, v ocenení špecifikovanom v zmluve o prenájme sa vykoná tento účtovný zápis:
Debetný účet 001
Preto po uplynutí doby nájmu a vrátení majetku prenajímateľovi sa prenajatý dlhodobý majetok odpíše v prospech toho istého účtu: V prospech účtu 001.
Podsúvahové účty sú určené na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe majetku dočasne v užívaní alebo vyradení organizácie (prenajatý dlhodobý majetok, hmotný majetok v úschove, v spracovaní a pod.), podmienené práva a povinnosti, ako aj na kontrolu jednotlivých obchodných transakcií.
Ukazovatele súvahového formulára zavedené nariadením Ministerstva financií Ruska N 66n nezahŕňajú potvrdenie o prítomnosti aktív zaznamenaných na podsúvahových účtoch organizácie. Uvedené hodnoty (objekty) sú zároveň prezentované v novej účtovnej závierke ako súčasť ukazovateľov jednotlivých častí vysvetliviek k súvahe a výkazu ziskov a strát. Vzhľadom na to, že vysvetlivky sú povinné uvádzať len ako súčasť ročnej účtovnej závierky (raz ročne), môžu organizácie na základe princípu významnosti okrem súvahy a výkazu ziskov a strát uvádzať v štvrťročných výkazoch aj relevantné údaje o prítomnosti majetku a záväzkov, účtovaných na podsúvahových účtoch organizácie. Zároveň musí byť formát takéhoto (v priebežnom výkazníctve) vysvetlenia stanovený v účtovnej politike organizácie Účtovnou osnovou pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácie schválenou vyhláškou MVDr. Finance of Russia z 31. októbra 2000 N 94n, predpokladá sa, že sa budú používať nasledujúce podsúvahové účty.
Účet 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“
Nájomnou zmluvou (prenájom nehnuteľnosti) sa prenajímateľ (prenajímateľ) zaväzuje poskytnúť nájomcovi (nájomcovi) majetok za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania.
Prenajímať možno pozemky a iné izolované prírodné objekty, podniky a iné majetkové celky, budovy, stavby, zariadenia, vozidlá a iné veci, ktoré pri užívaní nestrácajú svoje prirodzené vlastnosti.
Zovšeobecnené informácie o dostupnosti a pohybe dlhodobého majetku prenajatého organizáciou sú uvedené na podsúvahovom účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“.
Dlhodobý majetok účtovaný na účte 001 je zahrnutý v ocenení uvedenom v nájomných zmluvách.
Analytické účtovníctvo na účte 001 vedie prenajímateľ pre každý predmet prenajatého dlhodobého majetku (podľa inventárnych čísel prenajímateľa).
V prípade vyradenia dlhodobého majetku sa suma vyjadrená na ťarchu účtu 001 odpíše ako dobropis.
Tento riadok môže okrem informácií o prenajatom fixnom majetku obsahovať aj informácie o fixnom majetku, ktorý organizácia dostala na bezplatné použitie.
Ukazovateľ „Prenajatý dlhodobý majetok“ teda prezradí hodnotu dlhodobého majetku prenajatého organizáciou v hodnotení špecifikovanom v nájomnej zmluve vo vysvetlení 2.4 „Iné použitie dlhodobého majetku“ pre účtovné použitie.
Účet 002 „Inventúrny majetok prijatý do úschovy“ (vysvetlenie 4.2)
Na zaúčtovanie prítomnosti a pohybu inventárnych položiek prijatých do úschovy sa používa účet 002 „Inventúrny majetok prijatý do úschovy“. Tento účet zohľadňuje aktíva v držbe organizácie, vlastnícke práva, na ktoré táto organizácia nemá, napríklad:
- nezaplatené cennosti prijaté na základe zmluvy, ktorá stanovuje, že vlastníctvo k nim prechádza až po zaplatení;
— cennosti, ktoré sa dostali do podniku omylom alebo nespĺňali podmienky objednávky;
— hodnoty, za ktoré organizácia právne odmietla akceptovať faktúry so žiadosťami o platbu a ich úhradu;
— cennosti, ktoré boli ponechané v úschove u dodávateľov, zdokumentované potvrdenkami o úschove, ale neboli odstránené z dôvodov mimo kontroly organizácií;
— cennosti prijaté do úschovy z iných dôvodov.
Majetok zásob sa účtuje na účte 002 v cenách uvedených v akceptačných listoch alebo žiadostiach o platbu.
Analytické účtovanie účtu 002 vykonávajú organizácie vlastníkov, druhy, odrody a miesta skladovania.
Účet 003 „Materiály prijaté na spracovanie“ (vysvetlenie 4.2)
Účet 003 „Materiály prijaté na spracovanie“ slúži na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe surovín a odberateľských materiálov prijatých na spracovanie (suroviny dodané odberateľmi), neplatené výrobcom.
Účtovanie nákladov na tieto suroviny a materiály sa vykonáva obvyklým spôsobom na účtoch výrobných nákladov zohľadňujúcich náklady s nimi spojené. Výnimkou sú náklady na suroviny a materiály zákazníka. Suroviny odberateľa prijaté na spracovanie sa účtujú na účte 003 „Materiály prijaté na spracovanie“ v cenách dohodnutých v zmluvách.
Analytické účtovníctvo na účte 003 je vykonávané podľa odberateľov, druhov, tried surovín a materiálov a ich umiestnenia.
Účet 004 „Tovar prijatý na províziu“ (vysvetlenie 4.2)
Pri uzavretí komisionárskej zmluvy vlastníctvo k ceninám prevedeným na komisionára zostáva komitentovi.
Pri preberaní cenín do provízie je komisionár povinný viesť ich riadne vyúčtovanie. Tovar prijatý do komisie sa účtuje na účte 004 „Tovar prijatý do komisie“ v cenách uvedených v preberacích listoch.
Analytické účtovníctvo na účte 004 sa uskutočňuje podľa druhu tovaru a organizácií (osôb) - príkazcov.
Účet 005 „Zariadenie prijaté na inštaláciu“ (vysvetlenie 2.4)
Informácie o dostupnosti a pohybe zariadení prijatých organizáciou od zákazníka na inštaláciu sa zverejňujú na účte 005 „Zariadenie prijaté na inštaláciu“ v cenách špecifikovaných zákazníkom v sprievodných dokumentoch.
Analytické účtovanie účtu 005 sa vykonáva pre jednotlivé objekty alebo jednotky.
Účet 006 „Prísne výkazy“
Prísne záznamy sa musia viesť pomocou prísnych formulárov hlásení, ktoré odrážajú ich dostupnosť a pohyb. Informácie o prísnych formách výkazníctva v účtovníctve sa premietajú na podsúvahový účet 006 „Prísne výkazy“ v podmienenom ocenení.
Analytické účtovníctvo na účte 006 je vedené pre každý typ prísnych výkazov a miesta ich uloženia.
Účet 007 „Dluh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ (vysvetlenie 5.2)
Na vyúčtovanie dlhu insolventných dlžníkov je určený účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“.
To znamená, že odpísanie dlhu so stratou v dôsledku platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Tento dlh sa premieta do súvahy päť rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka.
V prípade likvidácie dlžníckej spoločnosti je možné pohľadávky odpísať mimo súvahy.
Analytické účtovníctvo na účte 007 sa vedie pre každého dlžníka, ktorého dlh sa odpisuje so stratou, a pre každý dlh odpísaný so stratou.
Účet 008 „Zábezpeky na záväzky a prijaté platby“
Tento riadok odzrkadľuje informácie o sumách záruk prijatých podnikom na zabezpečenie plnenia záväzkov a platieb.
V účtovníctve sa na účte 008 „Zábezpeky za prijaté záväzky a platby“ zobrazujú informácie o dostupnosti a pohybe prijatých záruk na zabezpečenie plnenia záväzkov a platieb, ako aj prijatej zábezpeky za tovar prevedený na iné organizácie (fyzické osoby).
Ak v záruke nie je uvedená suma, potom sa na účely účtovníctva určuje na základe podmienok zmluvy.
Sumy zabezpečenia evidované na účte 008 sa odpisujú pri splácaní dlhu.
Pre každý prijatý kolaterál sa vedie analytické účtovníctvo na účte 008.
Účet 009 „Vydané cenné papiere na záväzky a platby“
Účtovanie o vystavených zárukách na zabezpečenie plnenia záväzkov a platieb sa vedie na podsúvahovom účte 009 „Vydané cenné papiere na záväzky a platby“.
Ak v záruke nie je uvedená suma, potom sa na účely účtovníctva určuje na základe podmienok zmluvy.
Sumy zabezpečenia evidované na účte 009 sa odpisujú pri splácaní dlhu.
Pre každý vydaný kolaterál sa vedie analytické účtovníctvo na účte 009.
Účet 010 „Odpisy bytového fondu“
Odpisy vonkajších zlepšovacích predmetov a iných podobných predmetov (riadok 980).
Pre zariadenia na bývanie (obytné budovy, ubytovne, byty atď.), zariadenia na vonkajšie úpravy a iné podobné zariadenia (lesníctvo, výstavba ciest, špecializované lodné zariadenia atď.), ako aj pre úžitkové zvieratá, byvoly, voly a jelene, trvalky výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek, ak tieto predmety neslúžia na tvorbu výnosov, odpisy sa neúčtujú.
Pre takéto predmety sa na konci vykazovaného roka odpisy počítajú podľa stanovených odpisových sadzieb.
Sumy odpisov sa účtujú na samostatnom podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“. Zoskupuje informácie o pohybe odpisov podľa objektov bytového fondu, objektov vonkajšej úpravy a iných podobných objektov (lesníctvo, cestné hospodárstvo, špecializované lodné zariadenia) a pre neziskové organizácie podľa dlhodobého majetku.
Je potrebné rozlišovať medzi odpismi bytového fondu a odpismi predmetov externého zlepšovania, o ktorých sa zohľadňuje jeden účet 010 „Odpisy dlhodobého majetku“. Na tento účel podnik organizuje analytické účtovníctvo, ktoré vedie pre každý objekt.
- · Liberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Súvaha: technika zostavovania (upravené D.M. Kislovou, E.V. Shestakovou) (2. vyd.). — Vydavateľstvo GrossMedia: ROSBUKH, 2012
Bežná múdrosť: Nie je potrebné viesť podsúvahové účty. Ak účtovník niečo nepremietne do súvahy, nebude to mať pre spoločnosť žiadne negatívne dôsledky. Avšak nie je. V prvom rade utrpí spoľahlivosť informácií o stave spoločnosti, jej majetku a záväzkoch. Počas auditov môžu existovať aj riziká.
Vytvorte podúčty
Prečo sú potrebné podsúvahové účty?
Povedzme hneď: sú možné sankcie za chýbajúce podsúvahové účtovníctvo zo strany daňových úradov. Okrem toho spoločnosť, ktorá zanedbáva toto účtovníctvo, pravdepodobne nezíska kladné stanovisko audítora. A nakoniec najdôležitejšia vec: bez podsúvahového účtovníctva nie je možné úplne a spoľahlivo odrážať informácie o činnosti organizácie a jej majetkovom stave.
Údaje o majetku, ktoré sa zohľadňujú mimo súvahy, tak môžu byť užitočné pre samotný podnik, ako aj pre daňové úrady počas kontroly. Napríklad, ak spoločnosť účtuje prenajatý dlhodobý majetok na účte 001, môže sa vyhnúť dodatočným otázkam inšpektorov o nákladoch na opravu tohto majetku. A podrobné informácie o majetku prevedenom na iné spoločnosti (napríklad na prenájom alebo ako zábezpeka) budú užitočné pre manažérske účtovníctvo a finančné plánovanie v spoločnosti. Preto sa pri zostavovaní účtovnej závierky často zohľadňujú aj podsúvahové účtovné údaje.
Ako vykázať v účtovníctve predaj niečoho, čo nie je v súvahe
Spoločnosť získala predmet, ktorého náklady nepresahujú limit pre fixné aktíva - 40 000 rubľov. Účtovníčka ho preto zohľadnila v rámci inventarizácie a zahrnula do nákladov ku dňu uvedenia majetku do prevádzky (bod 5 PBU 6/01). Spoločnosť sa následne rozhodla nehnuteľnosť predať. Pozrime sa na príklad,
Čo sa odráža v podsúvahových účtoch
Zákon počíta s 11 podsúvahovými účtami. Ale pre mnohé objekty nie sú nainštalované. V prípade potreby môže samotná organizácia otvoriť nové účty alebo pridať podúčty k existujúcim. Takéto inovácie musia byť predpísané v účtovných zásadách spoločnosti.
Podľa definície uvedenej v pokynoch schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n možno podsúvahové účty podmienečne rozdeliť do troch skupín:
- na podsúvahových účtoch účtovanie o majetku, ktorý nepatrí organizácii;
- podsúvahové účty na účtovanie kolaterálu a záväzkov;
- na podsúvahových účtoch účtovanie ostatného majetku.
Pozrime sa na majetok, ktorý je možné zaúčtovať na účtoch každej z týchto troch skupín.
V podsúvahovom účtovníctve sa účtuje o cudzom majetku
V účtovníctve prvej skupiny sa vedie podsúvahové účtovanie hodnôt, ktoré nepatria spoločnosti vlastníckym právom.
Takže napríklad prenajatý dlhodobý majetok sa zohľadňuje na podsúvahovom účte 001. A na účte 002 - inventárne položky prijaté do úschovy.
Hlavná náročnosť podsúvahového účtovania na účtoch prvej skupiny je nasledovná. Účtovník veľmi často nemá informácie o hodnote majetku, ktorý nepatrí spoločnosti. V tejto súvislosti nie je jasné, v akej hodnote by sa mal majetok brať do úvahy.
Existuje niekoľko riešení tohto problému:
- vyžiadať si chýbajúce informácie od spoločnosti, ktorá tieto predmety poskytla;
- vziať do účtovníctva trhovú hodnotu, ktorá je potvrdená nezávislým odhadcom;
- zistiť cenu objektu v kancelárii technického inventára;
- odrážať objekty v podmienenom alebo kvantitatívnom hodnotení.
Bez ohľadu na to, akú metódu si spoločnosť zvolí, musí ju konsolidovať vo svojich účtovných zásadách. Poďme zistiť, ako určiť neznámu hodnotu „podsúvahového“ aktíva.
Príklad, ako premietnuť príjem nehnuteľnosti do prenájmu v účtovníctve nájomcu:
LLC „Produkčná spoločnosť „Master““ dostala výrobné zariadenie do prenájmu v januári. V nájomnej zmluve zmluvné strany stanovili obstarávaciu cenu dlhodobého majetku vo výške 1 200 000 RUB.
V januári účtovník urobil tento záznam:
Debet 001
- 1 200 000 rubľov. - nehnuteľnosť bola prevzatá na základe nájomnej zmluvy.
najprv spôsobom možno uplatniť v prípade prenájmu dlhodobého majetku a nehmotného majetku, ako aj pri prevzatí majetku do bezplatného užívania. Nájomca budovy si môže napríklad vyžiadať od prenajímateľa informácie o hodnote prenajatého majetku alebo kópiu inventárnej karty takéhoto objektu vo formulári č. OS-6 (schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska). zo dňa 21. januára 2003 č. 7). Nájomca a prenajímateľ môžu tiež vypracovať dodatočnú zmluvu k nájomnej zmluve, v ktorej budú uvedené náklady na prenajatý dlhodobý majetok.
Podnik, ktorý previedol majetok na spoločnosť do prenájmu alebo do bezplatného užívania, však nie vždy vyjde v ústrety spoločníkovi na polceste. To znamená, že je nemožné získať informácie o nákladoch na takéto predmety.
Príklad zohľadnenia príjmu, údržby a vrátenia majetku prijatého na bezplatné použitie v účtovníctve:
V júli získala spoločnosť Alpha LLC priestory na bezplatné používanie. Podľa zmluvy o pôžičke sú priestory ocenené na 1 000 000 rubľov. Náklady na jeho údržbu sú priradené spoločnosti Alfa.
V tom istom mesiaci spoločnosť Alpha vykonala bežné opravy priestorov. Náklady na opravu dosiahli 100 000 RUB, vrátane:
služby tretej strany na opravy - 36 000 RUB. (vrátane DPH - 6 000 rubľov);
náklady na vlastné materiály použité pri opravách sú 51 980 RUB.
V septembri bola zmluva na žiadosť Alfy ukončená.
Na účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ účtuje účtovník Alfa bezplatne prijatý majetok.
Účtovník premietol operácie na príjem a vykonanie opráv nasledovne.
V júly:
Debet 001
- 1 000 000 rubľov. - priestory boli získané na základe zmluvy o výpožičke;
Debet 26 Kredit 60
- 30 000 rubľov. - odráža náklady na služby organizácie tretej strany, ktorá vykonáva opravy priestorov;
Debet 26 Kredit 10
- 51 980 rubľov. - materiál na opravy priestorov bol odpísaný;
Debet 19 Kredit 60
- 6000 rubľov. - premietnutá DPH na vstupe zo služieb poskytovaných treťou stranou.
V septembri:
Kredit 001
- 1 000 000 rubľov. - boli vrátené priestory prevzaté na základe zmluvy o výpožičke.
Druhý spôsob- nezávislé posúdenie. Odhadca určí a osvedčí trhovú hodnotu „podsúvahového“ majetku. Táto možnosť je však veľmi náročná na prácu a drahá. Je pravda, že ak hovoríme o hodnotení budovy, organizácia môže požiadať o informácie o hodnote predmetov prenajatých alebo prijatých na bezplatné použitie od úradu technického inventára.
Príklad, ako premietnuť do účtovníctva obstaranie materiálov, ktorých vlastníctvo sa prevádza až po zaplatení:
Alpha LLC nakúpila materiály v hodnote 120 000 RUB. (vrátane DPH - 20 000 rubľov). Podľa podmienok zmluvy vlastníctvo materiálov prechádza na spoločnosť Alpha až po zaplatení. Materiály boli kupujúcemu prevedené 18. októbra, zaplatené 15. novembra. Materiály sú určené na vykonávanie činností podliehajúcich DPH.
V účtovníctve spoločnosti Alpha boli vykonané tieto záznamy:
18. október:
Debet 002
- 120 000 rubľov. - materiály, ktoré nie sú predmetom spotreby pred zaplatením, prijímame do úschovy (za cenu uvedenú v sprievodných dokumentoch vrátane DPH).
15. novembra:
Debet 60 Kredit 51
- 120 000 rubľov. - boli prevedené peniaze za prijaté materiály;
Kredit 002
- 120 000 rubľov. - materiál bol odpísaný z podsúvahového účtovníctva z dôvodu prevodu vlastníctva;
Debet 10 Kredit 60
- 100 000 rubľov. (120 000 rubľov - 20 000 rubľov) - materiály sa berú do úvahy ako súčasť vlastného pracovného kapitálu;
Debet 19 Kredit 60
- 20 000 rubľov. - DPH z kapitalizovaných materiálov je alokovaná;
- 20 000 rubľov. - akceptované na odpočet DPH z kapitalizovaných materiálov (na základe faktúry dodávateľa).
Tretia cesta najjednoduchšie. Používa sa predovšetkým v situáciách, keď hodnotu „podsúvahového“ majetku nemožno vôbec vyjadriť v peňažnom vyjadrení. Ak aktíva nemožno oceniť, účtovník má právo vziať ich ako súvahu v podmienenom ocenení alebo v kvantitatívnom vyjadrení. Najtypickejším príkladom sú prísne oznamovacie formuláre. Podsúvahové účtovanie tlačív sa vykonáva na účte 006 v podmienenom ocenení. Takéto pravidlá sú stanovené v Pokynoch k účtovej osnove. Podmienené ocenenie sa môže rovnať skutočnej cene alebo akejkoľvek inej hodnote, napríklad 1 rub. Spoločnosť musí vo svojich účtovných zásadách stanoviť postup na určenie podmieneného ocenenia.
Podsúvahové účty na zabezpečenie záväzkov
Podsúvahové účtovné účty druhej skupiny sú určené na zabezpečenie záväzkov a vydaných a prijatých platieb. Takéto zabezpečenie podľa odseku 1 článku 329 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zahŕňa záložné právo, zálohu, ručenie, bankovú záruku a iné.
Väčšina kolegov nevie brať do úvahy zálohy a zálohy.
Zamieňajú si to s čím: myslia si, že záloha a záloha by sa mali premietnuť v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve rovnako.
Hlavný rozdiel: záloha v účtovníctve sa na rozdiel od preddavku vykazuje v súvahe, ale v zjednodušenej forme sa nezahŕňa do výnosov.
Tu opäť vyvstáva otázka: v akej hodnote by sa mal brať do úvahy kolaterál zaznamenaný mimo súvahy? Povedzme, že hovoríme o kolateráli. Čo by sa v tomto prípade malo premietnuť do súvahy - hodnota založeného majetku alebo výška záväzku (platby) záložcu? Tieto sumy sa totiž nemusia nevyhnutne rovnať. Logickejšie by bolo premietnuť zabezpečenie do súvahy v hodnote založeného majetku. Nakoľko ak záložca svoj záväzok (platbu) nesplatí, záložný veriteľ si bude môcť nahradiť straty vo výške založeného majetku. Uveďme si príklad.
Ak používate podsúvahový účet, v čase prijatia zábezpeky vykonajte vo svojom účtovníctve tieto záznamy:
Debet 008
- odráža výšku prijatého kolaterálu.
A pri splácaní dlhu urobte nasledujúci záznam:
Kredit 008
- odpíše sa suma (časť sumy) splateného kolaterálu.
Musí záložca premietnuť v účtovníctve na podsúvahovom účte 009 následné záložné právo - prevod založeného majetku do iného záložného práva na zabezpečenie iných náležitostí? Odpoveď závisí od toho, aké informácie plánuje hypotékár zverejniť v účtovnej závierke >>>
V podsúvahovom účtovníctve sa účtuje o ostatnom majetku
Podsúvahové účtovné účty tretej skupiny sú určené pre objekty, ktoré sú vo vlastníctve organizácie, ale je veľmi dôležité účtovať o nich samostatne - za súvahou. Napríklad informácie o zakonzervovaných zariadeniach umožnia určiť, koľko majetku spoločnosť využíva na svoju činnosť a koľko zariadení je nečinných. Medzi takéto dôležité aktíva patria aj predmety nízkej hodnoty, materiál dodaný zákazníkom, pracovné odevy a špeciálne vybavenie. Povedzme si o nich podrobnejšie.
Poskytnuté materiály
Typicky počas výrobného procesu organizácia spracováva materiály, ktoré vlastní. V prípade spracovania materiálov dodaných zákazníkom zostáva vlastnícke právo objednávateľovi (dodávateľovi) (čl. 1, § 713 Občianskeho zákonníka). Výsledok spracovania je odovzdaný zákazníkovi. Ak nie je v zmluve stanovené inak, objednávateľovi sa odovzdáva aj vratný odpad, pričom údaje o tom sú osobitne uvedené v správe zhotoviteľa.
Organizácia musí samostatne brať do úvahy svoj majetok a materiály prijaté na spracovanie. Vykonávateľ preto zohľadňuje tieto materiály a výrobky z nich vyrobené v zostatku na účte 003 „Materiály prijaté na spracovanie“ v hodnotení stanovenom v zmluve.
V účtovníctve vykonávajúcej organizácie premietnite príjem a spracovanie materiálov nasledujúcimi položkami:
Debet 003
- materiály prijaté na spracovanie;
- sú zohľadnené náklady vykonávajúcej organizácie na spracovanie materiálov;
Debet 90-2 Kredit 20
- boli stanovené náklady na prácu pri spracovaní materiálov;
- z nákladov na prácu pri spracovaní materiálov sa účtuje DPH (ak je organizácia platcom DPH);
Debet 62 Kredit 90-1
Kredit 003
- spracované materiály boli odovzdané zákazníkovi.
Príklad, ako premietnuť do účtovníctva a daní spracovanie materiálu prijatého od dodávateľa:
Alpha LLC nakúpila materiály v hodnote 240 000 rubľov. (vrátane DPH - 40 000 rubľov) na použitie vo výrobe. Vzhľadom na to, že prebiehala oprava nášho vlastného zariadenia, bola na spracovanie materiálov najatá LLC „Výrobná spoločnosť „Master“. „Majster“ platí daň z príjmu mesačne a používa metódu časového rozlíšenia.
Práce sa začali a skončili vo februári, náklady na prácu boli 120 000 rubľov. (vrátane DPH - 20 000 rubľov). Náklady „Majstra“ na spracovanie dosiahli 80 000 rubľov.
V magisterskom účtovníctve sa spracovateľské operácie prejavili takto:
Debet 003
- 240 000 rubľov. - materiály boli prijaté od zákazníka (v posúdení stanovenom v zmluve);
Debet 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
- 80 000 rubľov. - zohľadňujú sa náklady na spracovanie materiálov;
Debet 90-2 Kredit 20
- 80 000 rubľov. - tvorili sa náklady na vykonanú prácu;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 20 000 rubľov. - DPH sa účtuje za vykonanú prácu;
Debet 62 Kredit 90-1
- 120 000 rubľov. - dlh zákazníka sa premietne na základe akceptačného certifikátu za vykonanú prácu;
Debet 51 Kredit 62
- 120 000 rubľov. - prijal peniaze od zákazníka za vykonanú prácu;
Kredit 003
- 240 000 rubľov. - náklady na materiály prijaté od zákazníka boli odpísané na základe správy dodávateľa.
V daňovom účtovníctve odzrkadľoval magisterský účtovník vo februári výdavky vo výške 80 000 rubľov. a príjem vo výške 100 000 rubľov.
Odrážajte výrobu produktov zo zákazníckych materiálov nasledujúcimi príspevkami:
Debet 003
- prijaté materiály na výrobu výrobkov;
Kredit 003
- materiály dodané zákazníkom sa presúvajú do výroby;
Debet 20 Kredit 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- zohľadňujú sa výrobné náklady;
Debet 90-2 Kredit 20
- boli stanovené náklady na výrobné práce;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- z nákladov na prácu pri výrobe produktov sa účtuje DPH (ak je organizácia platiteľom DPH);
Debet 002
- výrobky vyrobené z materiálov dodaných zákazníkom sa prijímajú do účtovníctva;
Debet 62 Kredit 90-1
- vykáže sa výnos z predaja práce na výrobe výrobkov;
Kredit 002
- náklady na vyrobené produkty prevedené na zákazníka sú odpísané.
Pri použití ďalších podúčtov v účtovníctve dodávateľa, ktorý prenáša materiály na spracovanie, je možné vykonať nasledujúce záznamy:
Debet 003 podúčet „Materiály prijaté od zákazníka“
- materiály prijaté na spracovanie od zákazníka;
Debet 003 podúčet „Materiály odovzdané na spracovanie subdodávateľovi“ Kredit 003 podúčet „Materiály prijaté od objednávateľa“
- materiály zákazníka boli odovzdané subdodávateľovi na spracovanie;
Debet 20 (19) Kredit 60
- zohľadňuje sa práca subdodávateľskej organizácie na spracovanie materiálov;
Debet 003 podúčet „Materiály prijaté od zákazníka“ Kredit 003 podúčet „Materiály odovzdané na spracovanie subdodávateľovi“
- prijaté materiály spracované subdodávateľom;
Debet 20 Kredit 10 (60, 70...)
- zohľadňujú sa ostatné výdavky vykonávajúcej organizácie na spracovanie materiálov;
Debet 90-2 Kredit 20
- boli stanovené náklady na spracovanie materiálov vrátane nákladov na subdodávateľa;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- k nákladom na spracovanie sa účtuje DPH (ak je organizácia platcom DPH);
Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- akceptované na odpočet DPH na vstupe;
Debet 62 Kredit 90-1
- prijaté zákazníkom na spracovanie materiálov;
Podúčet kreditu 003 „Materiály prijaté od zákazníka“
- odráža sa odovzdanie spracovaných materiálov zákazníkovi.
V niektorých automatizovaných účtovných programoch už bol pre účet 003 otvorený podúčet „Umiestnenie skladu“. V tomto prípade nie je potrebné vytvárať ďalšie podúčty, pretože prenos materiálov sa prejaví v kontexte podúčtov.
Špeciálne vybavenie a oblečenie
Z dôvodu zaistenia bezpečnosti špeciálneho vybavenia a pracovných odevov ich spoločnosť môže prijať na podsúvahový účet „Špeciálne vybavenie odovzdané do prevádzky“. Tento postup je stanovený v odseku 23 Smerníc pre účtovanie špeciálneho náradia, špeciálnych zariadení, špeciálneho vybavenia a špeciálneho oblečenia (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 26. decembra 2002 č. 135n). Toto je povinné, ak sú takéto predmety prijaté na použitie alebo zneškodnenie (článok 12 pokynov).
Ruské ministerstvo financií však tiež odporúča viesť podsúvahové účtovníctvo špeciálneho vybavenia a odevov pre prípady úplného odpisu obstarávacej ceny takéhoto majetku pri prevode do prevádzky. Toto sa musí urobiť, ak má podnik povinnosť skladovať špeciálne vybavenie, aj keď sa jeho prevádzka skončila.
Vydanie a vrátenie ochranného odevu by malo byť uvedené vo vašom preukaze o výdaji osobných ochranných pracovných prostriedkov (bod 13 Pravidiel schválených vyhláškou Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 6. 1. 2009 č. 290n).
V závislosti od štandardnej doby nosenia pracovného odevu môžete: V tom istom mesiaci organizácia vydala zamestnancovi pracovný odev.
Účtovná politika „Master“ uvádza, že pracovné odevy stoja nie viac ako 40 000 rubľov. zohľadnené v zložení materiálov. Zároveň špeciálne oblečenie, ktorého cena nie je vyššia ako 40 000 rubľov. a doba používania nie je dlhšia ako 12 mesiacov sa odpisuje do nákladov naraz.
Účtovník vykonal v účtovníctve tieto zápisy:
Debet 10-10 Kredit 60
- 3400 rubľov. (2880 rub. - 480 rub. + 1200 rub. - 200 rub.) - bolo zakúpené špeciálne oblečenie;
Debet 19 Kredit 60
- 680 rubľov. (480 rub. + 200 rub.) - DPH sa zohľadňuje pri nákladoch na pracovné odevy;
Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 680 rubľov. - akceptované na odpočet DPH z nákladov na pracovné odevy;
Debet 10-11 Kredit 10-10
- 3400 rubľov. - zamestnancovi bolo vydané špeciálne oblečenie;
Debet 20 Kredit 10-11
- 1000 rubľov. - náklady na plátenný oblek boli odpísané.
Hlavný účtovník odpisuje náklady na sako rovnomerne počas 24 mesiacov od dátumu vystavenia zamestnancovi. Každý mesiac od decembra 2019 uverejňuje:
Debet 20 Kredit 10-11
- 100 rubľov. (2 400 RUB: 24 mesiacov) - cena bundy je zahrnutá vo výdavkoch.
Keďže štandardná lehota na nosenie plátenného obleku uplynula v novembri 2020, zamestnancovi bola vydaná nová súprava. Na základe skutku bol zároveň odpísaný aj obnosený plátenný oblek. Podšitá bunda bude vyradená v novembri 2021.
Inventarizácia podsúvahových účtov
V niektorých prípadoch sú spoločnosti povinné vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov. Napríklad pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky. Uvádza sa to v článku 11 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „O účtovníctve“ a v odseku 27 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n). Táto požiadavka sa vzťahuje aj na majetok zahrnutý v súvahe.
Pri inventarizácii „podsúvahového“ majetku je potrebné vypracovať samostatné párovacie výkazy. Toto je uvedené v odseku 4.1 Metodických pokynov na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov (schválených vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 č. 49).
Na základe výsledkov inventarizácie podpisujú inventarizačné zoznamy (úkony) všetci členovia komisie a finančne zodpovedná osoba. Pri kontrole môže komisia identifikovať prebytky „podsúvahového“ majetku aj manká.
Povedzme, že výsledky inventarizácie odhalia nedostatok tovaru prijatého na províziu. Potom bude musieť spoločnosť vlastníkovi tohto majetku tento nedostatok nahradiť. Keďže po uplynutí províznej lehoty bude vlastník chýbajúcich predmetov požadovať náhradu za straty. Spoločnosť, ktorá identifikovala manko, premietne výšku strát ako súčasť ostatných výdavkov.
To sa odráža v účtovných záznamoch:
KREDIT 004
— nedostatok tovaru prijatého do provízie bol odpísaný na základe inventarizačnej správy;
DEBET 94 KREDIT 76
— dlh za chýbajúci tovar je pripísaný;
DEBIT 91 KREDIT 94
— náklady na úhradu sa vykazujú ako výdavky.
Prebytočný „podsúvahový“ tovar možno zaúčtovať do súvahy ako súčasť ostatných príjmov. Povedzme, že sa objaví prebytok tovaru prijatého do provízie. Platí, že až do prijatia príkazu príkazcu ohľadom prebytku je bezpečnejšie ho zohľadniť na podsúvahovom účte 002 „Zásoby majetku prijaté do úschovy“.
DEBIT 41 KREDIT 91
— nadbytočný tovar prijatý za províziu je prijatý do zloženia tovaru podniku.
Podsúvahové účtovné údaje vo výkazníctve
Spoločnosť môže zahrnúť podsúvahové účtovné údaje do svojej účtovnej závierky, a to do poznámok k súvahe a výkazu o výsledku hospodárenia. Uvádzajú tam najmä cenu dlhodobého majetku prijatého na prenájom, ako aj sumy prijatého a vydaného zabezpečenia (príloha č. 3 k príkazu Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n). Vo vysvetlivkách k súvahe môžete uviesť „podsúvahový“ majetok, ktorý je udržiavaný v peňažnom aj v podmienenom alebo kvantitatívnom ocenení.
Účtovníka na úvod najviac zaujíma zodpovednosť za nevedenie evidencie.
Porušenie môže mať za následok trestné stíhanie podľa čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie a jej úradníkov (vrátane účtovníka) - podľa čl. 15.11 Kódex správnych deliktov. Posledný článok však nie je v tomto prípade použiteľný, pretože trestá len za skreslenie položiek vykazovania.
Na zohľadnenie údajov podsúvahových účtov v súvahe (Formulár č. 1) je poskytnutá časť „Potvrdenie o dostupnosti hodnôt účtovaných na podsúvahových účtoch“. Tieto údaje sú zohľadnené aj v prílohe k súvahe (formulár č. 5). Ale musíte mať na pamäti, že tieto formuláre nie sú povinné, ale odporúčané na použitie. Organizácia môže použiť aj iné formy. Hlavná vec je, že obsahujú všetky údaje uvedené v PBU 4/99. A podľa tohto PBU sú údaje uvedené na podsúvahových účtoch zverejnené v poznámkach k súvahe. Ako by však tieto vysvetlenia mali vyzerať, nie je priamo stanovené predpismi. Údaje o podsúvahových účtoch preto môžete premietnuť do vysvetliviek k súvahe.
V tomto prípade jednoducho nebudú existovať samostatné riadky vykazovacích položiek pre podsúvahové účty, čo znamená, že nie je možné trestať ich skreslenie.
Ale postaviť organizáciu pred súd podľa čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie za hrubé porušenie účtovných pravidiel je možné, pretože takéto porušenia zahŕňajú systematické nezohľadňovanie transakcií na účtovných účtoch. A podsúvahové účty sú aj účtovnými účtami, keďže sú upravené v účtovej osnove. Ak organizácia nezohľadní aspoň dve transakcie, bude jej uložená pokuta 5 000 rubľov. A niektoré súdy s týmto postojom súhlasia.
Ako však ukazuje prax, daňové úrady pri vykonávaní auditu veľmi radi pokutujú organizácie podľa čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak nevediete podsúvahové účtovníctvo, dostanete za to pokutu, ak áno, nájdu si niečo iné. Nepremietnutie akýchkoľvek údajov na podsúvahových účtoch zároveň nemá vplyv na výpočet daní. Preto zvýšená pokuta 15 000 rubľov. (pre trestné činy uvedené v článku 120 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie, ak boli spáchané počas viac ako jedného zdaňovacieho obdobia) sa dá vždy vyhnúť. Keďže v tejto situácii nie je jasné, ktoré zdaňovacie obdobie sa má brať do úvahy.
Navyše, ak organizácia nedisponuje údajmi o hodnote podsúvahového majetku (napríklad o hodnote prenajatého majetku) alebo o výške podsúvahových záväzkov a z tohto dôvodu nereflektovala informácie o súvahy, súdy odmietnu vyberať pokutu od daňových orgánov podľa čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Potrebujeme teda podsúvahové účtovníctvo?
Ako vidíme, prakticky neexistuje žiadna zodpovednosť. Napriek tomu je lepšie viesť podsúvahové účtovníctvo, pretože v mnohých prípadoch jeho absencia povedie k tomu, že zainteresovaní používatelia nebudú mať úplný obraz o finančnom stave organizácie.
Preto audítori vždy venujú pozornosť absencii takéhoto účtovania, hoci to vedie k úprave záveru len v extrémnych prípadoch.
Efremova Anna Alekseevna, zástupkyňa generálneho riaditeľa CJSC AKG RBS
„V praxi je postoj k podsúvahovému účtovaniu oveľa pokojnejší ako k systémovej evidencii, teda k evidencii na súvahových účtoch, ak účtovník „zabudol“ premietnuť prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva alebo zaúčtovanie výnosov , považuje sa to za hrubú chybu, každý sa však stretol s tým, že v účtovníctve sa nepremieta nehmotný majetok prijatý organizáciou do užívania, suroviny prijaté na spracovanie na základe mýta, či tovar prijatý do úschovy, chýbajúce účtovanie. takéto transakcie účtovníci často považujú za malý nedostatok a audítori sa veľmi často sťažujú na absenciu relevantných informácií vo výkazoch, ktoré sú vnímané takmer ako hnidopich, ktorý nemá praktický význam.
V skutočnosti to vôbec nie je pravda. Zameranie účtovníctva výlučne na daňové účely sa často stáva dôvodom ignorovania podsúvahového účtovníctva, keďže nesúvisí s tvorbou základov dane.
Ak však prekročíte očakávania pokút z daňovej kontroly, potom všetko padne.
Uvediem príklad. Ak vydané záložné práva a záruky výrazne prevyšujú hodnotu nielen čistého majetku, ale aj hodnotu súvahovej meny, potom len nekvalifikovaný alebo bezohľadný audítor môže ignorovať riziko porušenia princípu kontinuity činnosti organizácie.
V prípade požiadaviek na splatenie záväzkov totiž organizácia nemá možnosť ich uspokojiť. Táto skutočnosť musí byť zohľadnená v správe audítora. A naše skúsenosti ukazujú, že často až po obdržaní audítorskej správy s takouto výhradou začnú organizácie vyhodnocovať negatívne faktory, ktoré by mohli viesť k obmedzeniu činnosti alebo likvidácii organizácie.
Ďalšia bežná situácia. Informácie o prenajatých nehnuteľnostiach často nie sú zahrnuté v účtovníctve z dôvodu, že náklady na prenajatý majetok nie sú zmluvnými stranami dohodnuté.
Absencia takýchto informácií vo finančných (účtovných) výkazoch však neposkytuje používateľom týchto výkazov úplný obraz o majetkovom stave spoločnosti. Napríklad často, súdiac podľa správ, výroba vôbec nepotrebuje výrobné zariadenia, obchod nepotrebuje skladové priestory a manažment nepotrebuje kanceláriu. Takéto informácie o organizácii nemožno v žiadnom prípade považovať za spoľahlivé a audítor, ak je objem prenajatého majetku, ktorý nie je zohľadnený vo výkaze, významný, je povinný do správy audítora zahrnúť zodpovedajúcu doložku.
Na správne zaúčtovanie organizácie je potrebné v zmluve s prenajímateľom dohodnúť náklady na prenajaté predmety, a ak to nie je možné (prenajímatelia sa často vyhýbajú poskytovaniu takýchto informácií) - nezávisle odhadnúť ich hodnotu. Takéto nezmluvné posúdenie bude stále menším skreslením údajov ako ich úplná absencia.“
Preto je lepšie viesť podsúvahové účtovníctvo. Navyše to nie je ťažké - vykonáva sa to podľa jednoduchej schémy bez použitia metódy dvojitého zadávania. Je náročné napríklad premietnuť náklady na prenajatú kanceláriu na účet 001?
Pohodlné je aj využitie podsúvahového účtovníctva na sledovanie majetku alebo záväzkov, ktoré sú už odpísané zo súvahových účtov. Napríklad pri objektoch s nízkou hodnotou, ktorých náklady sú pri uvedení do prevádzky odpísané do nákladov.
Účtovná osnova nepočíta s podsúvahovými účtami na účtovanie tohto majetku. Môžete však použiť otvorený účet sami (napríklad v pracovnej účtovnej osnove sa môže nazývať účet 012 „Aktíva s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a hodnotou menšou ako 20 000 rubľov.“).
Samozrejmosťou je možnosť kontroly pohybu predmetov nízkej hodnoty bez použitia podsúvahového účtovníctva. Ale načo niečo vymýšľať, keď existuje hotová verzia takéhoto účtovníctva.
Ako vidíme, podsúvahové účtovníctvo je nezaslúžene ochudobnené o pozornosť účtovníkov.
Ak používatelia vášho výkazníctva potrebujú úplné informácie a nechcete mať problémy s daňovými úradmi, je potrebné podsúvahové účtovanie.
