Поняття податкового навантаження на сьогодні є центральним показником для відбору податкової інспекцією кандидата на виїзну. Тому дослідження даної категорії та її розрахунок щодо підприємства є дуже важливим та значущим елементом аналізу.

Загальне уявлення

Сукупне податкове навантаження є загальним обсягом фінансових коштів, які підлягають сплаті як ввізних мит (крім спеціальних видів мит, викликаних застосуванням заходів щодо захисту економічних інтересів Російської Федерації під час здійснення зовнішньої торгівлі товарами відповідно до законодательством Російської Федерации) , Федеральних податків (за винятком акци-зов, податку на додану вартість на товари, що виробляються на території Російської Федерації) і внесків у державні позабюджетні фонди на день початку фінансування інвестиційного проекту.

В даний час поняття податкового навантаження може бути розглянуте у двох аспектах:

• У абсолютному значенні.Сума конкретних значень податків, які потрібно сплатити. Ця сума цікава безпосередньо підприємствам - платника податків.
• У відносному значенні. Як частка (відсоткове утримання) від суми податків, які потрібно сплатити до бюджету, до певної бази. Цей показник часто використовується для різних розрахунків, аналізів та прогнозів компанії.

База розрахунку

В основі бази розрахунку навантаження лежать такі показники, з якими необхідно зіставити податкові платежі та оцінити ступінь впливу на прибутковість компанії та її рентабельність за певний період. Серед таких значень виділимо:

• виторг (з ПДВ або без нього);
• доходи від;
• податкову базу для конкретного податку;
• бухгалтерський чи податковий прибуток;
• планову суму виручки.

При цьому слід врахувати, що частка податків може бути визначена не лише стосовно їх загальної суми, а й стосовно окремих певних податків. У такому разі вона розраховується як за один податковий період, так і за декілька. Під час розрахунку за кілька періодів дані необхідно підсумовувати.

Слід окремо звернути увагу до ситуації, коли податки в компанії відсутні. У такому разі податкове навантаження прагне нуля. Те саме - і щодо окремих податків.

Значення та роль поняття

Сутність значення податкового навантаження щодо конкретного платника податків визначено у нормативному документі. Це Наказ ФНП РФ від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, який розглядає поняття сукупного податкового навантаження, розрахованого як частка всіх податків до сплати в бухгалтерській величині (без ПДВ) до суми виторгу. У ньому представлена ​​формула та інструкція, як розрахувати податкове навантаження.

Роль досліджуваного параметра навантаження можна коротко виділити у таких аспектах:

• Для держави- з метою планування та розробки податкової політики як у регіонах, і у цілому по стране. Змінюючи склад податків та їхні види, змінюючи ставки та пільги, держава визначає можливі допустимі рівні тиску на бізнес та компанії. Крім того, цей показник на макрорівні необхідний для прогнозування доходів бюджету, розвитку податкових надходжень загалом по країні.
• Розрахунок даного параметра на рівні держави допомагає провести порівняння з аналогічними параметрами інших країн та зробити відповідне коригування в галузі податкової політики.
• Цей показник також впливає формування соціальної політики у країні.

Формула розрахунку

Для визначення необхідної рівноваги, враховуючи інтереси кожної із сторін, необхідно з'ясувати, яким чином має розраховуватись податкове навантаження на підприємства та які її показники будуть оптимальними для стратегії податкової політики держави.

На думку багатьох авторів, найбільш повним показником податкового навантаження може бути співвідношення абсолютного податкового навантаження до доданої вартості. Один із таких варіантів розрахунку дає у своїй роботі Сухетський С.П. Він показує також ставлення податкового навантаження та інвестиційної складової доданої вартості.

Представимо формулу та інструкцію наочно:

ПН = Н * 100 / НБ,

НБ – податкова база, т.р., Н – сума податку, т.р.

Податкове навантаження з ПДВ

Основними об'єктами оподаткування за цим видом податку є такі категорії:

• продаж послуг та робіт;
• ввезення на територію країни товарів.

Відповідно до чинного Податкового Кодексу, розміри ставок ПДВ регламентовані таким чином:

• для експортерів – 0%;
• для основної частини продовольчих товарів – 10%;
• для основної частини об'єктів оподаткування-18%.

При розрахунку податкової бази з ПДВ використовують пільги, які зафіксовані у НК РФ.

Розглянемо формулу розрахунку податкового навантаження з ПДВ докладніше.

Слід пам'ятати одну особливість: податкову базу для ПДВ може бути розрахована двома способами.

При першому методі податкової базою є внутрішній ринок за формулою:

ННндс = Нндс * 100 / НБрф,

де ННндс - податкове навантаження з ПДВ; Нндс - сума НДМ, що належить до сплати згідно з рядком 040 розділу 1 декларації; НБрф - податкова база, розрахована за даними 3 розд. декларації з російського ринку.

Податкова база з ринку РФ визначається як результат складання рядків 010-070 графи 3, де підсумовуються:

• база з продажу товарів за всіма ставками;
• продаж підприємства як комплексу майна;
• аванси отримані.

При другому способі податкова база визначається як сума значень з внутрішнього та зовнішнього ринку за формулою:

ННндс = Нндс * 100 / (НБрф + НБ експ),

де ННндс - податкове навантаження з ПДВ; Нндс - сума НДМ, що належить до сплати згідно з рядком 040 розділу I декларації; НБрф - податкова база визначається за III розділом декларації з російського ринку; НБексп - податкова база, що визначається сумою рядків 020 IV розд. експортної декларації

Наведемо приклад розрахунку показника.

Компанія ТОВ "Ростра" знаходиться на ОСНО. У І кв. 2017 року вона здійснювала наступні операції.

22 січня було відвантажено товар у сумі 112000 рублів, зокрема ПДВ - 17084,75 крб. Оплати було отримано ще у грудні 2016 року при оформленні рахунку-фактури на аванс та сплаті податку.

4 лютого взято передоплату у вигляді 50% рахунок майбутньої поставки у вигляді 40000 рублів при виставленні рахунки-фактури на аванс. Відвантаження було зроблено у сумі 80000 рублів, зокрема ПДВ - 12203,39 крб. Дата відвантаження – 24 лютого, залишок грошей було перераховано у березні.

9 березня надані послуги з вартості 100000 крб., зокрема ПДВ - 15254,20 крб. Підписано акт із постачальником, виставлено рахунок-фактура. Оплата відбулася у квітні.

У 1 кварталі ТОВ «Ростра» сплатила товарів у сумі 65800 рублів, зокрема ПДВ - 10037,29 крб., і навіть суму без ПДВ у вигляді 42560 крб.

Визначимо податкову базу з податку на прибуток:

(112000-17084,75) + (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 руб.

Витрати компанії:

(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 руб.

Податок на прибуток:

(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 руб.

Податкова база з ПДВ:

40000 * 18/118 + 12203,39 +15254,24 = 33559,32 руб.

Сума ПДВ для вирахування:

17084,75 + 40000 * 18 / 118 +10037,29 = 33223,73 руб.

ПДВ до сплати:

33559,32 – 33223,73 = 335,59 руб.

Показник податкового навантаження (з податку на прибуток та ПДВ разом):

(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%

Податкове навантаження з податку на прибуток

Як розраховується податкове навантаження з податку прибуток, розглянемо з допомогою формули нижче.

Формула може бути представлена ​​в наступному вигляді:

ННприб = (Нпріб * 100) / Д,

де ННприб - податкове навантаження з прибутку, %; Нприб - податку з прибутку до декларації, т.р.; Д- загальна сума доходів, зазначених у декларації, т.р..

У знаменнику цієї формули досить часто вказується прибуток від реалізації та інших доходів, зокрема відсотки.

Розглянемо, які основні чинники впливають цей показник. Серед них можна зазначити:

• Суму розрахованого податку, а точніше його ставку. Зазвичай це значення становить 20%, але є винятки, коли ставка знижується відповідно до ст. 284 НК РФ. Відповідно, що нижча сума податку, то нижча податкове навантаження на прибуток.
• Дохід від реалізації, зазначений у декларації. Чим вищий указний дохід у декларації, тим нижче навантаження.
• Обсяг витрат на реалізацію. Чим вищі витрати, тим нижчий податок.
• Наявність збитків минулих років при їхньому обліку знижує податкову базу, а отже, зводять і податок до нуля.
• Податкові пільги знижують суму.

Розглянемо розрахунок прибуток на конкретному прикладі.

Припустимо, що прибуток від реалізації товарів (без ПДВ) становила 112 643 080 крб., інші доходи - 41 006 крб.

Прямі витрати компанії склали 76303701 руб., Непрямі витрати - 34197987 руб.

Разом витрат: 76303701 + 34197987 = 110501688 руб.

Інші витрати склали – 115 953 руб.

Податкова база з податку на прибуток склала:

112643080 + 41006 - 110501688 - 115953 = 2066445 руб.

Сума обчисленого податку:

2066445 * 20/100 = 413289 руб.

Сума нарахованих авансових платежів – 183 813 руб.

Сума податку на прибуток до доплати:

413289 - 183813 = 229476 руб.

Податкове навантаження при УСН

Розглянемо формулу розрахунку податкового навантаження при УСН докладніше.

З цією метою може бути застосована формула:

ННусн = Нусн * 100 / Д усн,

де ННусн – податкове навантаження при УСН, %; Нусн – УСН-податок за декларацією, т.р.;

Дусн - до ходи з УСН-декларації, т.р.

Наведемо конкретний приклад податкового навантаження за формулою розрахунку при УСН.

У таблиці представлені доходи та витрати, що застосовуються при розрахунку бази оподаткування в ТОВ «ХХХ». Доходи та витрати пов'язані з реалізацією послуг з організації громадського харчування.

Аналіз динаміки доходів та витрат відображає щорічне зростання показників практично за всіма складовими елементами.

Аналіз доходів та витрат за послугами ТОВ «ХХХ» за 2014-2016 рр., тис.руб. представлений у таблиці нижче.

Витрати загалом продемонстрували тенденцію до збільшення у сумі 2117 тис. крб., їх зростання становив 138,6 %. Зокрема, проведене порівняння доходів і витрат на послуги показує, що виручка від надання послуг збільшилася в 2016 році в порівнянні з 2014-м на 2285 тис. руб., Її зростання склало 135%.

Основною причиною зростання показників є зростання цін на споживані матеріали та послуги, і як наслідок підвищення власних цін з метою покриття витрат. За рахунок того, що сума витрат менше отримуваних доходів на 7,4% ТОВ отримало прибуток на 168 тис. руб. більше у 2016 році, ніж у 2014 році.

Розглянемо динаміку нарахованого податку з ТОВ «ХХХ» за період із 2014 по 2016 роки за даними таблиці нижче.

Таким чином, ТОВ «ХХХ» протягом періоду, що розглядається, можна було зарахувати в рахунок зменшення суми єдиного податку не всю суму страхових внесків з пенсійного, соціального та медичного страхування, а лише 50% від суми податку, нарахованого до бюджету. Розглянемо приклад розрахунку податкового навантаження за методикою Мінфіну РФ. Податкове навантаження на доходи ТОВ «ХХХ» склало:

2014 року (196+581) /6534 = 0,12 руб./руб.,

у 2015 році (655+216)/7181 = 0,12 руб./руб.,

у 2016 році (750+265)/8819 = 0,12 руб./руб.

З розрахунків бачимо, що податкове навантаження залежить від суми доходу та суми податку та нарахованих страхових внесків.

Податкове навантаження для загальної системи оподаткування

Як розраховується податкове навантаження при ОСНО, розглянуто нижче з використанням формули:

ННосно = (Нндс + Нп) * 100/В,

де ННосно - податкове навантаження по ОСНО,%; НДС - сума ПДВ до сплати за декларацією, т.р.; Нп - сума прибуток з декларації, т.р.; В - виторг зі звіту про фінансові результати (без ПДВ), т.р.

Допустимий рівень

При розрахунку податкового навантаження платник податків повинен мати на увазі наступні моменти:

• необхідно визначити цей показник та порівняти його з даними за минулі періоди;
• при розрахунку показника слід зазначити, що низьким показником для виробничих підприємств значення 3 %;
• необхідно перевірити частку відрахувань з ПДВ, оскільки вона має бути вище 89 %.

У разі, якщо будуть виявлені суттєві відхилення від даних цифр у бік, яка невигідна для платника податків, необхідно готувати документи для аргументації факту низького податкового навантаження. Наприклад:

• неправильно визначено код діяльності;
• проблеми з реалізацією продукції;
• зростання витрат у зв'язку із зростанням цін у постачальників;
• інвестування;
• створення запасів товарів;
• Експортні операції.

Висновки

Податкове навантаження, формула розрахунку якої представлена ​​в рамках статті, є необхідним елементом щодо рівня витрат компанії перед бюджетом. Найчастіше використовують значення у відсотковому відношенні, що забезпечує сумісність значень за фінансового прогнозування. Результати аналізу даного показника необхідні у таких випадках:

• отримання інформації про витрати компанії на виконання бюджетних зобов'язань;
• виявлення несприятливих тенденцій у коливаннях даного параметра;
• побудова етапів процедур контролю.

В цілому, дослідження даного параметра має стати обов'язковою процедурою для самого підприємства, а також функцією, що регулярно виконується, для інспекції. Отримані результати лежать в основі формування робочих баз даних, виявлення підозрілих компаній та проведення перевірки.

Податкове навантаження - це показник, що розраховується як відношення суми податків, сплачених платником податків, до суми його виручки за бухгалтерською звітністю, помноженою на 100%. Кожна організація може розрахувати його самостійно за такою формулою:

Податківці у свою чергу визначають коефіцієнт податкового навантаження за видами економічної діяльності, тобто якесь середнє значення для кожної галузі (п. 1 загальнодоступних критеріїв оцінки ризиків ВНП, утв. наказом ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333 @). І якщо виходить, що рівень навантаження в конкретній організації нижче, ніж середньогалузевий показник, це може стати підставою для включення компанії до плану виїзних перевірок (п. 1 розд. 4 Концепції системи планування ВНП, утв. наказом ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ -3-06/333@, Лист Мінфіну Росії від 23.06.2016 N 03-02-08/36472). Адже це означає, що організація сплачує менше податків (їхня частка становить меншу частину її виручки), ніж інші компанії, що працюють у тій же сфері. Що викликає у контролюючих органів певні підозри.

Як очевидно з формули, страхові внески у сумі сплачених податків протягом року не включаються (Лист ФНС Росії від 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@).

Показники середньогалузевого податкового навантаження

Значення податкового навантаження за видами економічної діяльності перебувають у вільному доступі. ФНП публікує їх після закінчення кожного року на своєму сайті не пізніше 5 травня наступного року (п. 6 Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). На даний момент у документі містяться дані за період із 2006 по 2015 роки. І розкид значень щодо галузей досить великий: за 2015 рік – від 1,4% до 41,5%.

Показники податкового навантаження щодо конкретних податків

Низький рівень навантаження з конкретного податку (податку з прибутку, податку при УСН тощо.) може бути приводом для відбору платника податків до списку тих, чия діяльність підлягає розгляду комісії. Так, навантаження з податку на прибуток визначається за даними декларації з податку на прибуток як відношення обчисленого податку до суми виторгу та позареалізаційних доходів, помножене на 100%. Якщо отримане значення становить менше 3% (а торговельних організацій - менше 1%), то рівень навантаження вважається низьким. Отже, компанія потрапить до «комісійного» списку.

Податкове навантаження з ПДВ визначається інакше: як відношення суми відрахувань з ПДВ за 4 попередні квартали до суми нарахованого ПДВ за той же період, помножене на 100%. Тут низьким визнається навантаження при значенні показника 89% або більше (

Ви можете самі визначити своє податкове навантаження та рентабельність за 2015 рік та звірити з офіційними даними. Якщо показники вашої компанії суттєво нижчі, то ризик виїзної перевірки підвищується. Але спершу інспектори попросять пояснити причини низьких показників. Ми підготували для вас шаблон пояснень.

У середньому податкове навантаження по країні зменшилось на 0,1 відсотка порівняно з цифрами 2014 року. Це, наприклад, сталося у виробництві продуктів харчування (-1,2%); текстильному та швейному виробництві (-0,3%); продажу та здачі в оренду нерухомості (-0,3%). У хімічному виробництві, металургії та машинобудуванні показники зросли на 1, 0,7 та 1,2 відсотка відповідно.

Рентабельність проданих товарів, робіт, послуг загалом за 2015 рік збільшилася на 0,7 відсотка. А сильний стрибок, зокрема, стався у таких галузях, як хімічне виробництво (+10,6%), рибальство (+26,2%) та металургія (+6,1%). Зниження рентабельності торкнулося, наприклад, деревообробних виробництв (–0,7%), оптової торгівлі (–0,5%) та послуг зв'язку (–2,1%).

У статтях «Нова безпечна рентабельність для вашої компанії» та у вигляді таблиць ми наводимо нові показники порівняно з 2014 та 2013 роками, тому що ці періоди інспектори ще мають право перевірити. До того ж оцінюють навантаження та рентабельність перевіряльники в динаміці за останні три роки. І якщо показники компанії всі три роки знижувалися, це привід прийти з перевіркою.

Як підрахувати рентабельність

Рівень рентабельності інспектори визначать на підставі вашої бухгалтерської звітності за 2015 рік. Допустимі відхилення від середньогалузевих показників менш ніж на 10 відсотків у меншу сторону (к). Інакше інспектори підозрюватимуть, що компанія занижує податок на прибуток та ПДВ. Прорахуйте рентабельність за двома формулами:

Приклад 1. Як розрахувати рентабельність проданих товарів, робіт, послуг та активів

ТОВ «Торгпостач» займається хімічним виробництвом. Прибуток від продажів за 2015 рік склав 1,3 млн руб. Собівартість проданих товарів – 7 млн ​​руб., а вартість активів – 6 млн руб. Рентабельність проданих товарів компанії склала 18,6 відсотка (1 300 000 ₽: 7 000 000 ₽ × 100%). А рентабельність активів вийшла 21,7 відсотка (1 300 000 ₽: 6 000 000 ₽ × 100%).

Показник рентабельності проданих товарів, робіт, послуг компанії нижче середньогалузевого (18,6%)< 33%). Налоговики могут потребовать объяснений, почему рентабельность недотягивает до нужного уровня. Что касается рентабельности активов, то у компании она выше средних значений (21,7% >10,1%). Запитань від інспекції щодо цього бути не повинно.

Податківці, як і раніше, допускають негативну рентабельність активів при позитивній рентабельності товарів, робіт, послуг. Таке можливо, наприклад, якщо ви продаєте товари з прибутком, але загалом діяльність збиткова, і ці збитки не покриваються активами. У 2015 році таке припустимо лише у чотирьох видах діяльності - обробка деревини, виробництво мінеральних продуктів чи транспорту, готелів та ресторанів. У шкіряному виробництві та активи, і товари з 2015 року мають бути з позитивною рентабельністю.

Як порахувати податкове навантаження компанії

Рівень вашого податкового навантаження має бути не нижчим за середньогалузевий показник (к). Але на практиці мінімальні відхилення в кілька десятих відсотки не вважаються суттєвими.

Включіть у розрахунок всі податки, які компанія сплачує як платник податків, - ПДВ, податок на прибуток, на майно і т.д. . Як ми з'ясували у ФНП, перевіряльники вважають податкове навантаження компанії з урахуванням і цих надходжень також. Аргумент у тому, що податкову базу з ПДФО формує сама компанія, а не люди, які отримують від неї дохід. Отже, компанія відповідає за те, щоб податок своєчасно потрапив до бюджету. До того ж, вам навіть вигідно враховувати в розрахунку ПДФО. За рахунок нього податкове навантаження стає вищим, а ось ризик претензій податківців, навпаки, знижується. Страхові внески ж до розрахунку навантаження не включайте.

Приклад 2. Як порахувати податкове навантаження за 2015 рік

ТОВ «Мир» працює у сфері текстильного виробництва. У 2015 році воно отримало виторг у розмірі 150 млн руб. (без НДС). За цей же період до бюджету сплатили:

Податок на прибуток – 10,2 млн руб.;

ПДВ – 25,3 млн руб.;

Податок на майно – 1,3 млн руб.;

ПДФО - 2,5 млн руб.

Загальна сума перерахованих податків за 2015 рік становила 39,3 млн руб. (10200000 + 25300000 + 1300000 + 2500000). Податкове навантаження за 2015 рік з урахуванням агентського ПДФО склало 26,2 відсотка (39 300 000 ₽: 150 000 000 ₽ × 100%). Цей показник вищий за середній (26,2% >7,8%). Отже, перевіряльники не мають претензій до податкового навантаження компанії.

Так звана Концепція системи планування виїзних податкових перевірок затверджено наказом ФНП Росії від 30.05.07 № ММ-3-06/333. Вона дозволяє зрозуміти, наскільки ваш бізнес ризикує потрапити під виїзну ревізію податківців. Один із основних критеріїв при цьому – податкове навантаження за видами економічної діяльності. У середині травня 2018 року Податкова служба Росії опублікувала оновлені показники податкового навантаження на вигляд економічної діяльності за 2017 рік. Наводимо їх повний перелік у цьому огляді (можна завантажити), щоб кожна фірма (ІП) могла порівняти зі своїм значенням.

Склад видів діяльності

Традиційно показники податкового навантаження за видами економічної діяльності закріплені Додатком №3 до згаданого наказу. Тепер уже – за 2017 рік (ФНП оновлює їх щорічно). У документі йдеться про укрупнені напрямки діяльності згідно з класифікатором КВЕД-2. Шукайте що найбільш відповідає вашій сфері.

Види показників

Зазначимо, що коефіцієнти податкового навантаження за видами економічної діяльності у Концепції виїзних перевірок ФНП завжди представлені у табличному вигляді. І їх 2 види:

Звертаємо увагу, що значення податкового навантаження за видами економічної діяльності за 2017 рік показано у відсотках.

Податкове навантаження - це ставлення податків (в т. ч. ПДФО) і зборів за даними офіційної статзвітності ФНС Росії до обороту організацій за даними Росстату, помножене на 100%.

Читайте також Повідомляємо податкову про неможливість подати документи за новою формою з 2019 року

Чи будуть у податківців питання, що податок на прибуток невеликий?

Податкова інспекція перевіряє податкове навантаження компаній із галузей. До загального податкового навантаження входять: ПДВ, Податок на прибуток, Податок на майно та ПДФО. Чи потрібно включати з 1 січня 2017 року до розрахунку податкового навантаження страхові внески, які ми сплачуємо до ІФНЗ? І друге питання: чи є якийсь норматив із податкового навантаження з податку на прибуток? В Україні виходить, що прибуток малий - 1,5% від доходів, а загальна податкове навантаження навіть вище, ніж у галузі з допомогою ПДВ, т.к. у нас велика частка "безподаткових" витрат (по нашій галузі податкове навантаження - 17,2%, а у нас-23%).

Ні, поки що внески враховувати не треба.

Під час підготовки звітності за 2016 рік орієнтуйтесь на показники податкового навантаження за 2015 рік. Ці показники ФНП визначала без урахування внесків, адже на той момент їх адміністрували фонди.

Надалі ФНП швидше за все включить внески до розрахунку податкового навантаження. Вперше це буде можливим у 2018 році, коли з'являться дані за 2017 рік.

Низький рівень податкового навантаження з податку прибуток є основою відбору платника податків на комісію.

Податкове навантаження з податку на прибуток організацій визначається як відношення суми обчисленого податку на прибуток до загальної суми доходів від реалізації та позареалізаційних доходів за відповідний звітний (податковий) період.

Під низьким податковим навантаженням з податку на прибуток для організацій, які здійснюють виробництво продукції (товарів, робіт, послуг), розуміється навантаження, що становить менше 3 відсотків. Для організацій, які здійснюють торговельну діяльність, під низьким податковим навантаженням з податку на прибуток розуміється навантаження, що становить менше 1%.

Обґрунтування

Про нові внески та податкове навантаження

ГОЛОВБУХ: Сергію Олександровичу, як тепер вважати податкове навантаження — зі страховими внесками чи без них?

СЕРГІЙ ТАРАКАНІВ: Внески поки що враховувати не треба. Під час підготовки звітності за 2016 рік орієнтуйтесь на показники податкового навантаження за 2015 рік. Ці показники ФНП визначала без урахування внесків, адже на той момент їх адміністрували фонди.

Коли з’являться показники податкового навантаження за 2016 рік?

У квітні ми оновимо навантаження з урахуванням статистики за 2016 рік. Нові показники ми також розрахуємо без урахування внесків, тому компаніям також не треба брати їх до розрахунку податкового навантаження протягом 2017 року.

А в майбутньому розрахунок навантаження зміниться у зв'язку із передачею внесків до ФНП?

Так, ФНП швидше за все включить внески до розрахунку податкового навантаження. Вперше це буде можливим у 2018 році, коли з'являться дані за 2017 рік. Це відповідає міжнародній практиці. В інших країнах податкове навантаження також розраховують із урахуванням страхових внесків. Таким чином, вперше орієнтуватися на податкове навантаження, що включає внески, компанії будуть лише під час підготовки звітності за І квартал 2018 року.*

<…>

Нове безпечне податкове навантаження та рентабельність вашої компанії

Рівень вашого податкового навантаження має бути не нижчим за середньогалузевий показник (п. 1 додатка № 2 до наказу ФНП № ММ-3-06 /333). Але на практиці мінімальні відхилення в кілька десятих відсотка не вважаються суттєвими.

Включіть у розрахунок всі податки, які компанія сплачує як платник податків, — ПДВ, податок на прибуток, на майно тощо. . Як ми з'ясували у ФНП, перевіряльники вважають податкове навантаження компанії з урахуванням і цих надходжень також. Аргумент у тому, що податкову базу з ПДФО формує сама компанія, а не люди, які отримують від неї дохід. Отже, компанія відповідає за те, щоб податок своєчасно потрапив до бюджету. До того ж, вам навіть вигідно враховувати в розрахунку ПДФО. За рахунок нього податкове навантаження стає вищим, а ось ризик претензій податківців, навпаки, знижується. Страхові внески ж до розрахунку навантаження не включайте.

ТОВ «Мир» працює у сфері текстильного виробництва. У 2015 році воно отримало виторг у розмірі 150 млн руб. (без НДС). За цей же період до бюджету сплатили:

- Податок на прибуток - 10,2 млн руб.;

- ПДВ - 25,3 млн руб.;

- Податок на майно - 1,3 млн руб.;

- ПДФО - 2,5 млн руб.

Загальна сума перерахованих податків за 2015 рік становила 39,3 млн руб. (10200000 + 25300000 + 1300000 + 2500000). Податкове навантаження за 2015 рік з урахуванням агентського ПДФО склало 26,2 відсотка (39 300 000: 150 000 000? х 100%). Цей показник вищий за середній (26,2% >7,8%). Отже, перевіряльники не мають претензій до податкового навантаження компанії.

<…>

Лист ФНП Росії від 17.07.2013 № АС-4-2/12722@ «Про роботу комісій податкових органів щодо легалізації податкової бази»

<…>

Відбір платників податків, діяльність яких підлягає розгляду на комісіях

Відбір платників податків, чия діяльність підлягає розгляду комісії, здійснюється на підставі списків, формування яких проводиться шляхом аналізу наявної інформації про фінансово-господарську діяльність платників податків, з урахуванням особливостей обчислення та сплати податків, у разі, наприклад, банкрутства, ліквідації платника податків та ін.*

<…>

- платники податків, які мають низьке податкове навантаження з податку на прибуток організацій,* акцизам, єдиному податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування, єдиному сільськогосподарському податку, ПДФО, що сплачується індивідуальними підприємцями.
Так, наприклад, податкове навантаження з податку на прибуток організацій визначається як відношення суми обчисленого податку на прибуток до загальної суми доходів від реалізації та позареалізаційних доходів (рядок 180 листа 02 декларації з податку на прибуток до суми рядків 010 та 020 листа 02 декларації з податку на прибуток) за відповідний звітний (податковий) період. Під низьким податковим навантаженням з податку на прибуток для організацій, які здійснюють виробництво продукції (товарів, робіт, послуг), розуміється навантаження, що становить менше 3 відсотків. Для організацій, які здійснюють торговельну діяльність, під низьким податковим навантаженням з податку на прибуток розуміється навантаження, що становить менше 1%.