Įmonės grynasis turtas yra vertybė, kuri iš pirmo žvilgsnio neturi nieko bendra su buhalterio darbu. Nepaisant to, pasitaiko situacijų, kai būtent buhalteris turi ne tik jį apskaičiuoti, bet ir pagal gautus duomenis greitai priimti valdymo sprendimą. Priešingu atveju įmonė susidurs su rimtomis problemomis.
„2010 metų grynojo turto dydis siekė 8000 rublių, o tai yra žemiau minimalaus įstatinio kapitalo lygio. Atsižvelgiant į tai, įmonei pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 4 dalį ir 1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo Nr. 14-FZ „Dėl LLC“ 20 straipsnio 3 dalį taikoma bendrovė. į likvidavimą. Informuojame, kad atsisakius savanoriško likvidavimo, Federalinė mokesčių tarnyba bus priversta imtis priemonių įmonei likviduoti teisme.
Net jei patys nesate gavę tokių laiškų iš sostinės ar regiono mokesčių inspekcijos, tikriausiai girdėjote iš kolegų apie panašius inspektorių grasinimus. Ką daryti tokioje situacijoje? Kiek reali priverstinio likvidavimo galimybė ir ką reikia padaryti, kad to išvengtumėte? Išspręskime visus klausimus eilės tvarka.
Kas yra „grynasis turtas“ ir kodėl jį sekti?
Grynasis turtas yra skirtumas tarp balanso turto ir įsipareigojimų. Šis rodiklis visada turi viršyti įmonės įstatinio kapitalo dydį. Neigiamas grynasis turtas (mažesnis už įstatinį kapitalą) rodo įmonės finansinį nestabilumą.
Jei pagal ataskaitinių metų rezultatus įmonė gavo neigiamą rodiklį, ji turi nuspręsti sumažinti įstatinį kapitalą iki tinkamo dydžio.
Sudėtingesnė situacija yra tada, kai grynasis turtas nukrenta žemiau kritinės ribos - minimalaus įstatinio kapitalo dydžio (10 tūkst. rublių LLC ir CJSC, 100 tūkst. rublių OJSC). Šiuo metu organizacija turi nuspręsti dėl savanoriško likvidavimo. Priešingu atveju mokesčių inspekcija tai padarys per teismą.
Iš karto pasakykime, kad „prievartinio“ likvidavimo per teismą tikimybė šiuo pagrindu yra maža. Arbitrai, kaip taisyklė, šio pažeidimo nelaiko pakankama priežastimi uždaryti įmonę, todėl „pažeidusiems“ mokesčių mokėtojams suteikia galimybę pataisyti savo finansinę padėtį (žr., pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą). 2009 m. spalio 14 d. Nr. KG-A41/9754- 09 byloje Nr. A41-11158/09). Tačiau, kaip žinote, sėkmė teisinėse kovose nėra garantuota. Todėl geriau negundyti likimo ir nuolat stebėti savo grynojo turto būklę.
Jie nustatomi pagal formulę: viso turto (ilgalaikio ir trumpalaikio) suma atėmus ilgalaikius ir trumpalaikius įsipareigojimus (be atidėtųjų pajamų). Šis skaičiavimo algoritmas yra nustatytas Akcinių bendrovių grynojo turto vertės nustatymo tvarkoje, patvirtintoje Rusijos finansų ministerijos bendru įsakymu Nr. 10n ir Federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos įsakymu Nr. 03-6/pz. 2003 m. sausio 29 d. Dokumentas yra skirtas akcinėms bendrovėms. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2007-10-29 rašte Nr.03-03-06/1/737.
Atkreipkite dėmesį į dar vieną detalę! Jeigu įmonės balanse yra steigėjų skolos už įnašus į įstatinį kapitalą, ji turi būti neįtraukta į turtą. Grynojo turto rodiklis turi būti lyginamas su įstatinio kapitalo dydžiu kasmet, pradedant nuo antrųjų ataskaitinių metų.
Penki populiarūs būdai padidinti savo grynąją vertę
Taigi, metų pabaigoje apskaičiavote grynojo turto sumą. Ir rezultatas nebuvo įspūdingas. Pavyzdžiui, už 120 tūkstančių rublių. Organizacijos įstatinis kapitalas, grynasis turtas yra lygus 100 000 rublių. Jei jūsų įmonė yra įregistruota kaip ribotos atsakomybės bendrovė, steigėjai privalo pranešti apie organizacijos įstatinio kapitalo sumažinimą iki 100 tūkstančių rublių.
Akcinėms bendrovėms taisyklės kiek kitokios: jos turi skirti kitus metus gerindamos savo finansinę būklę. Jei visos priemonės pasirodė nenaudingos, o grynasis turtas vis tiek mažesnis už įstatinį kapitalą, įmonė turi priimti vieną iš dviejų sprendimų: arba likviduoti įmonę, arba sumažinti įstatinį kapitalą.
Panagrinėkime kitą situaciją. Grynasis turtas sumažėjo iki 8 tūkstančių rublių. Tuo pačiu metu ribotos atsakomybės bendrovės įstatinis kapitalas yra 10 tūkstančių rublių, tai yra, nėra kur jo sumažinti. Ką daryti tokioje situacijoje? Yra keletas būdų, kaip išvengti likvidavimo.
Metodas 1. Ilgalaikio turto perkainojimas
Vienas iš įprastų grynojo turto didinimo būdų yra ilgalaikio turto perkainojimas. Perkainojimo rezultatai atsispindi balanso I ir III skyriuose, tai yra tiesiogiai įtakoja grynojo turto dydį. Akivaizdu, kad dėl nuolatinės infliacijos turto vertė kasmet didėja.
Privalumai. Teisės aktai leidžia perkainoti vienarūšių objektų grupę. Tai yra, nebūtina vertinti viso ilgalaikio turto savikainą galite pasirinkti, pavyzdžiui, brangiausią turtą.
Trūkumai. Ateityje turtas turės būti vertinamas kasmet. Tai yra, be išlaidų vertintojams, įmonė turės ir papildomų buhalterinių darbų. Kitas trūkumas yra tai, kad nekilnojamojo turto mokesčiai didės kartu su ilgalaikio turto kaina. Juk skaičiuojama pagal apskaitos duomenis.
2 būdas. Nemokama steigėjų pagalba
Kitas gerai žinomas būdas išgelbėti situaciją su grynuoju turtu yra gauti neatlygintiną steigėjų pagalbą. Be to, visai nesvarbu, kokį turtą dovanoja jo įmonės savininkas: ilgalaikį turtą, medžiagas ar pinigus. Visos vertybės pateks į balanso turtą, todėl padidės grynojo turto dydis. Tiesa, šis būdas naudingas ne visiems – jei tarp įmonės savininkų nėra nė vieno, kurio dalis viršytų 50 procentų, tai įmonė apmokestinama pelno mokesčiu.
Privalumai.Šis būdas, skirtingai nei pirmasis, nepatiria papildomų išlaidų: nereikia mokėti už trečiųjų šalių specialistų darbą ir nedidėja mokesčių našta. Jis gali būti naudojamas bet kuriuo metų laiku: finansinis rezultatas iš neatlygintino turto gavimo atsispindės pirmame tarpiniame balanse.
Trūkumai.Šis metodas turi tik vieną trūkumą – jo negalima laikyti universalia priemone visoms organizacijoms. Kad galėtų juo naudotis, įmonė turi turėti steigėją, turintį daugiau nei pusę nuosavybės dalies. Be to, jis turi turėti laisvų lėšų.
3 būdas. Įnašai į įmonės turtą
Steigėjai gali įnešti įnašą į bendrovės turtą nedidindami savo akcijų. Tiesa, šią galimybę turi tik LLC dalyviai (1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 27 straipsnis). Kaip indėlį galite pervesti pinigus, vertybinius popierius ar bet kokius kitus piniginę vertę turinčius daiktus ar teises.
Apskaitoje gautas turtas atspindimas 83 sąskaitoje „Papildomas kapitalas“. Balanso įsipareigojimų dalyje informacija apie papildomą kapitalą nurodoma III skyriuje, tai yra, jie nedalyvauja skaičiuojant grynąjį turtą. Tuo pačiu metu balansinis turtas didėja gauto indėlio verte, o tai galiausiai daro teigiamą poveikį grynojo turto dydžiui.
Privalumai.Šis metodas turi du teigiamus aspektus. Pirma, steigėjų įnašai į turtą nekeičia jų įstatinio kapitalo dalių dydžio. Atitinkamai, nereikia registruoti šios operacijos Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, pakanka steigėjams priimti sprendimą.
Antrasis privalumas yra tas, kad, nepaisant akcijų paskirstymo tarp steigėjų, nemokamai gautas turtas nėra apmokestinamas pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3.4 papunktis, 1 punktas). Su sąlyga, kad papildomų indėlių tikslas yra padidinti grynąjį turtą. Ši lengvata Rusijos Federacijos mokesčių kodekse atsirado visai neseniai - nuo 2011 m. sausio 1 d. ir taikoma teisiniams santykiams, atsiradusiems nuo 2007 m. sausio 1 d.
Trūkumai. Jei įmonės savininkai įneša ilgalaikio turto įnašų, įmonės turto mokesčio bazė padidės.
4 būdas. Atlikite inventorizaciją
Galiausiai galite atlikti atsargų elementų auditą ir kapitalizuoti perteklių. Inventorizacijos metu aptiktas materialusis turtas turi atsispindėti balansiniame turte.
Privalumai. Metodas nereikalauja papildomų išlaidų.
Trūkumai. Nuo gauto turto sumos turite mokėti pajamų mokestį. Be to, metodas netinka visiems. Jei įmonė, pavyzdžiui, dirba konsultacinių paslaugų srityje, tai vargu ar jos sandėlyje rasite gatavų gaminių perteklių. Ir apskritai audito rezultatas nenuspėjamas: galiausiai gali būti aptiktas trūkumas.
5 metodas. Blogų mokėtinų sumų nurašymas
Kitas būdas išgelbėti įmonę nuo priverstinio likvidavimo – į pajamas įtraukti beviltišką „kreditorių“. Jei sandorio šalis per senaties terminą nepareikalavo skolos iš įmonės, skolos suma turi būti įtraukta į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas).
Privalumai.Šis metodas nereikalauja jokių papildomų investicijų iš išorės. Tereikia atlikti „kreditoriaus“ inventorizaciją ir išduoti vadovo nurodymą.
Trūkumai. Nuo gautų ne veiklos pajamų sumos įmonė turės mokėti pelno mokestį. Atitinkamai, balanso optimizavimo rezultatas sumažės 20 proc., nes pelno mokesčio skola atsispindės balanso V skyriuje „Trumpalaikiai įsipareigojimai“.
Yra dar viena galimybė padidinti grynojo turto dydį pradelstų skolų pagalba – nenurašyti gautinų sumų, kurių galiojimo laikas pasibaigęs. Tačiau tai daryti yra gana pavojinga.
Irina Sidorova, advokatų kontoros „Nalogovik“ finansų konsultantė:
- Jeigu įmonė, pasibaigus ieškinio senaties terminui, į savo finansinius rezultatus neįtrauks pradelstų „gautinų sumų“, tai buhalterinė apskaita nustos būti patikima. Ir gali būti skundų iš mokesčių inspekcijos. 2011 m. balandžio 13 d. laiške Nr. 16-15/035618.1@ Federalinė Maskvos mokesčių tarnyba priminė: įmonė negali savavališkai pasirinkti termino „pradelstos“ skolos nurašymui.
Juos reikia reguliariai stebėti, o kai kuriais atvejais – padidinti. Pažiūrėkime, kada tai daryti ir kaip padidinti savo grynąjį turtą laikantis visų teisinių reikalavimų.
Kada gali reikėti padidinti savo grynąją vertę?
Padidinti įstatinį kapitalą
Prieš didinant įstatinį kapitalą, būtina apmokėti steigėjų skolas už įnašus neviršijant esamų sumų (jei tokių yra). Šios skolos grąžinimas taip pat padidina grynąjį turtą.
Jeigu tokios skolos nėra arba jos dydžio nepakanka norint pasiekti reikiamą GAV, įstatinis kapitalas didinamas. Norėdami tai padaryti, reikia atlikti atitinkamus steigimo dokumentų pakeitimus. UAB įstatinio kapitalo didinimo tvarka nurodyta 2008 m. 1998-02-08 įstatymo Nr. 14-FZ 17 str.
Kitos grynojo turto didinimo galimybės
LLC savininkai gali įnešti įnašus į įmonės turtą nedidindami įstatinio kapitalo (Įstatymo Nr. 14-FZ 27 straipsnis). Tokie įnašai dažniausiai padidina papildomą organizacijos kapitalą. Tokiu atveju, lyginant su kapitalo didinimu, popierizmas gerokai supaprastėja. Tačiau reikia atsižvelgti į šios galimybės mokesčių pasekmes:
- Gautos lėšos ar turtas neapmokestinami pajamų mokesčiu tik tuo atveju, jei perduodančiajai šaliai priklauso daugiau nei 50% gaunančiosios šalies kapitalo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 punktas, 1 punktas).
- Jei įnašas buvo įneštas turtiniu pavidalu, tai tam, kad būtų atleista nuo pajamų mokesčio, gavėja per metus šio turto tretiesiems asmenims neturi perleisti.
- PVM neapmokestinamos tik piniginės įmokos. Jeigu įmoka įnešama įnešant kitą turtą, tai yra PVM objektas, nes ši operacija prilyginama neatlygintinam pavedimui (FM 2013 m. liepos 15 d. raštas Nr. 03-07-14/27452).
Be to, skolų nurašymo operacija padidina GAV. Šio metodo trūkumas yra tas, kad nurašytos skolos suma bus apmokestinama pajamų mokesčiu.
Pažvelkime į pavyzdį, rodantį, kaip įvairiais būdais padidinti LLC grynąjį turtą.
Pavyzdys
Organizacija turi padidinti grynąjį turtą 10 milijonų rublių.
Steigėjai turi 1 milijono rublių įsiskolinimų už įnašus valdymo įmonei. Savininkai nusprendė padidinti įstatinį kapitalą 3 milijonais rublių. (įnašas pinigais) ir įnešti į papildomą kapitalą 6 mln. rublių, įsk. 2 milijonai rublių. – grynaisiais ir 4 milijonai rublių. - nuosavybė.
Kai grynasis turtas padidės, komandiravimo steigėjai bus šie:
DT 51 – CT 75 (1 mln. rublių) – steigėjų skolos grąžinimas.
DT 75 - CT 80, DT 51 - CT 75 (3 milijonai rublių) - kapitalo padidinimas.
DT 75 – CT 83, DT 51 – CT 75 (2 mln. rublių) – lėšų įnašas į papildomą kapitalą.
DT 75 – CT 83, DT 08 – CT 75 (4 mln. rublių) – turto įnašas į papildomą kapitalą.
Išvada
Grynojo turto padidėjimas leidžia padidinti įmonės investicinį patrauklumą, o kai kuriais atvejais optimizuoti apmokestinimą ir net išvengti priverstinio likvidavimo. Renkantis konkretų metodą, reikia atsižvelgti į visus veiksnius, įskaitant. atliktų sandorių mokestinės pasekmės.
Turto padidėjimas gali būti priverstinis arba įprastas. Praktikoje grynojo turto vertės didinimo priežastis gali būti kritinis jo sumažėjimas iki lygio, mažesnio už įstatinio kapitalo dydį. Šiame straipsnyje bus nagrinėjamas steigėjų atliktas grynojo turto padidėjimas ir tokį padidėjimą atspindintys apskaitos įrašai.
LLC grynojo turto padidėjimas
Reikėtų atidžiai stebėti grynojo turto būklę, nes šių rodiklių dinamika gali susidaryti supratimą apie tikrąją įmonės padėtį.
1998-02-08 įstatyme Nr. 14-FZ nurodyta, kad bendrovės metiniame pranešime pateikiama informacija apie grynojo turto būklę. Jie turėtų atspindėti informaciją:
- kaip pasikeitė atitinkamo rodiklio reikšmės per trejus metus iki ataskaitos (arba mažiau, jei įmonė buvo įkurta mažiau nei prieš trejus metus);
- priežastys, dėl kurių grynasis turtas krito iki verčių, mažesnių už įstatinį kapitalą;
- kas buvo padaryta ar planuojama daryti kritinei situacijai ištaisyti su nagrinėjamu rodikliu.
Privalomas teisinis reikalavimas: LLC grynasis turtas turi būti didesnis už įstatinį kapitalą. Jei taip nėra, grynasis turtas turėtų būti padidintas iki atitinkamų verčių. Jei tai nebus padaryta per tam tikrą laikotarpį, gali būti įmanomas priverstinis likvidavimas.
Savalaikis įsikišimas į įmonės finansinę būklę leis savininkams grąžinti teisingą santykį, kai grynojo turto vertė yra didesnė už įstatinio kapitalo dydį.
Tai įmanoma:
- turto perkainojimas (naudojant nepriklausomą vertinimą);
- atitinkamas įstatinio kapitalo sumažinimas ne mažesnis nei didžiausios minimalios vertės;
- įmonės savininkų padidintas turtas.
Išsamiau pažiūrėkime, kaip padidinti LLC grynąjį turtą.
Kaip padidinti grynąjį turtą?
Siekdamas išvengti neigiamų pasekmių, įmonės savininkas turi galimybę:
- teikti įmonei finansinę pagalbą, nurodant, kad ji naudojama turtui didinti;
- pridėti papildomo turto prie turto.
Šios priemonės veiksmingiausios tuo atveju, kai įstatinis kapitalas negali būti sumažintas iki grynojo turto dydžio, nes jis yra minimalus ir nėra kur daugiau jo sumažinti.
Taikant pirmąjį būdą, svarbu nurodyti, kokiu tikslu tokios lėšos pervedamos. Pavyzdžiui, mokėjimo tikslas gali nurodyti „steigėjų padidintą grynąjį turtą“. Toks įrašas visiškai atspindės operacijos esmę ir vargu ar sukels papildomų klausimų reguliavimo institucijoms.
Naudojant antrąjį metodą, svarbu atsiminti, kad grynasis turtas turi generuoti pelną, t.y. būti pelningas. Tai nėra būtina sąlyga, tačiau įmonės savininkas vis tiek turėtų atlikti preliminarią veiksnių, galinčių turėti įtakos šiam rodikliui, analizę. Pajamų generavimas visada susijęs su išlaidomis. Kitaip tariant, norėdami gauti pelno, turėtumėte protingai investuoti į įmonės išteklių bazę. Klaidos šioje srityje gali lemti neigiamus galutinius įmonės rezultatus, įskaitant konkretaus atsiskaitymo laikotarpio nuostolius.
Turto didinimas įmonės apskaitoje
Įmonės turto padidinimas steigėjo lėšomis neturi įtakos įstatinio kapitalo dydžiui, tačiau yra įtraukiamas į papildomą kapitalą (83 sąskaita „Papildomas kapitalas“). Nurodytos paskyros „Analytics“ turėtų atsižvelgti į:
- papildomų lėšų pervedimo šaltinis;
- papildomų lėšų pervedimo tikslas.
Atitinkamų lėšų gavimo dieną daromas įrašas „51 sąskaitos debetas (08, 10) - 83 sąskaitos kreditas“.
Įsivaizduokime tokią situaciją: tikrasis verslo naudos gavėjas iš pažiūros nepriklausomai įmonei suteikė nemažai paskolų, kurių grąžinimo terminas atėjo. Tačiau organizacija neturi reikiamų pinigų. Ką galite padaryti tokioje situacijoje?Vienas iš variantų – savininkas, jau oficialiai pradėjęs verslą, gali atleisti įmonės skolą, kad padidintų grynąjį turtą. Ši priemonė yra patraukli, nes ji atleidžia organizaciją nuo mokėjimo
Įnašas siekiant padidinti grynąjį turtą (NA) yra viena iš paragrafuose įtvirtintų neapmokestinamo turto perleidimo versle priemonių. 3.4 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tačiau, kaip ir kiti įrankiai, jis turi savo privalumų ir trūkumų.
Kad būtų lengviau suprasti, mes juos išvardijame:
Įnašą į grynąjį turtą gali įnešti bet kuris bendrovės dalyvis: juridinis ar fizinis asmuo, nepriklausomai nuo dalies įstatiniame kapitale dydžio (palyginimui: įnašas į turtą 11 d., 1 str. Mokesčių kodekso 251 straipsnį gali atlikti tik dalyvis, turintis daugiau nei 50% akcijų;
įnešant įnašą į privataus kapitalo fondą, nėra jokių apribojimų vėlesniam disponavimui turtu per metus nuo perdavimo datos (DK 251 str. 11 punkto 1 punkto vienerių metų apribojimas);
gali būti perleidžiamos turtinės, taip pat turtinės ir neturtinės teisės (įskaitant reikalavimo teisę pagal paskolą ir kt.), turinčios piniginę vertę;
tačiau tik dalyvis/akcininkas gali įnešti įnašą siekiant padidinti GAV (negalima „vaiko dovana“ – turto perdavimas iš dukterinės įmonės patronuojančiai įmonei);
ši priemonė taikoma tik ūkinėms bendrijoms ir įmonėms (UAB, UAB ir kt., bet netaikoma gamybiniams kooperatyvams, verslo bendrijoms);
Investuojant į privataus kapitalo fondą, įmonės įstatinis kapitalas nedidinamas.
Pažiūrėkime, kaip šis įrankis gali sėkmingai veikti, naudodamiesi mažmeninės prekybos sektoriaus taxCOACH centro ekspertų atvejo tyrimo pavyzdžiu. Įsivaizduokime verslą, kuris vykdomas įmonių grupėje. Mažmeninės parduotuvės yra nepriklausomi juridiniai asmenys (o kiekvienos parduotuvės plotas leidžia naudoti UTII). Tačiau kaip su kiekvieno veiklos taško pelnu? Galite panaudoti mūsų jau žinomą indėlį į Cha! Mažmeninės prekybos įmonės įsteigia juridinį asmenį (pavadinkime jį investicijų centru) ir sutartines lėšas, gautas pardavus produkciją, įneša į turtą, siekdamos padidinti grynąją vertę. Nereikia mokėti pajamų mokesčio, o investicijų centras gali laisvai valdyti dalyvių pinigus, pavyzdžiui, investuodamas į naujas veiklos sritis.
Taigi, įmokos į įmonės grynąjį turtą nėra apmokestinamos gaunančios šalies pajamų (šiuo atveju skola paskolos palūkanų dydžio forma, nurašyta atleidžiant skolą, remiantis ĮBĮ 18 punktu). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis turi būti įtrauktas į skolininkų organizacijos ne veiklos pajamas) 1.
Taip pat skaitykite
- Neapmokestinamas turto perleidimas versle: kokį įrankį pasirinkti?
- Palūkanos už paskolą iš steigėjo: galite jas atleisti, bet turite sumokėti mokesčius
Bet kas atsitiks, jei dalyvis, pavyzdžiui, OSN įmonė, perves ne pinigus, o turtą kaip įnašą į privatų kapitalą? Ar šis sandoris yra PVM objektas? Taip ir ne. Ta prasme, kad perduodanti šalis (jei ji taikoma bendrai mokesčių sistemai) privalo atkurti PVM nuo turto likutinės vertės. Tokiu atveju atkurtas pridėtinės vertės mokestis gali būti įtrauktas į sąnaudas. Tačiau gavusi šalis negalės atskaityti PVM, nes pinigų už šį turtą nemokėjo, nes įnašas į turtą yra neatlygintino pervedimo rūšis. Taigi neapsieisite be musės tepalu...
Dabar pažiūrėkime, kas įdomaus naudojant šį įrankį teisiniuose ginčuose.
Teismų praktika ginčijant mokesčių administratorių lengvatų taikymą, punktai. 3.4 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis nėra labai platus. Pagrindinis dalykas, į kurį mokesčių institucijos atkreipia dėmesį, yra atliktų sandorių tikrovė. Natūralu, kad šalių veiksmai turi turėti verslo tikslą – gerinti įmonės būklę. Tai gali reikšti grynojo turto padidėjimas ir įmonės pelningumo padidėjimas po steigėjo „infuzijų“.
Kartu teismai atkreipia dėmesį į mokesčių mokėtojo grynojo turto padidėjimo realybę. Pavyzdžiui, siųsdamas bylą Nr. A22-4288/2015 nagrinėti iš naujo pirmosios instancijos teismui, kasacinis teismas įpareigojo žemesnės instancijos teismą išnagrinėti mokesčių mokėtojo buhalterinę ir mokestinę dokumentaciją, patvirtinančią (arba paneigiančią) faktinį jo grynojo turto padidėjimą. , ir šios operacijos atspindį atitinkamų kalendorinių metų įmonės balanse.
Kitu pavyzdžiu mokesčių administratorius ginčijo steigėjo įnašo į grynąjį turtą, kuris, kaip teigiama, išperkamą reikalavimo teisę į mokesčių mokėtoją, realumą (Nr. A53-31131/2015). Teismai pritarė mokesčių administratoriui, kad iš pradžių paslaugos buvo suteiktos fiktyviai, siekiant išpūsti PVM atskaitas, o sukauptos mokėtinos sąskaitos steigėjui buvo priskirtos tik parodyti. Taigi mokesčių mokėtojas stengėsi išvengti iš veiklos nesusijusių pajamų nepareikalauduotų (blogų) mokėtinų sąskaitų dydžio.
Ką daryti, jei dalyvis į CA įneša trečiosios šalies vekselį? Pirmajame etape galioja bendra taisyklė – vekselio įnešimo į privataus kapitalo fondą operacija neapmokestinama pajamų mokesčiu, viskas logiška. Kadangi įmonės tolesnis šio vekselio perdavimas trečiajai šaliai mokėtinoms sumoms apmokėti jau yra apmokestinamas (žr. bylas Nr. A53-20551/2015, A41-39593/2015): mokesčių mokėtojas turi teisę įtraukti tik vekselio pardavimo sąnaudos kaip pelno mokesčio sąnaudos.
Kitas ginčytinas dalykas praktikoje iškilo dėl dalyvio perdavimo įmonei pastraipų pagrindu. 3.4 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis suteikia teisę neatlygintinai naudotis jam priklausančiu turtu. Kaip nurodė teismai, palaikydami mokesčių administratoriaus poziciją, turtas, į kurį perleista naudojimosi teisė, turi būti apskaitomas atskirai nuo pačios organizacijos turto nebalansinėje sąskaitoje (VPĮ 5 punkto 2 dalis). 1/2008, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos). Todėl ši nuosavybė nedidina grynojo organizacijos turto. Atsižvelgiant į tai, pajamos iš neatlygintino laikino dalyvio (akcininko) turto naudojimo turi būti įskaitytos kaip nevykdomos pagal DK 8 punkto nuostatas. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. (žr. bylas Nr. A66-9803/2015; A50-24058/2015).
Galiausiai, kas atsitiks, jei steigėjas nusprendė prisidėti prie privataus kapitalo bendrovės, tačiau faktinio lėšų pervedimo metu sugebėjo pasitraukti iš narystės? Toks ginčas vyko teismų praktikoje ir baigėsi mokesčių mokėtojo naudai! Atkreipkime dėmesį, kad sprendimą prisidėti prie turto, siekiant padidinti NA, priėmė vienintelis dalyvis prieš jam paliekant įmonę. Tuo tarpu 10 milijonų rublių įnašas (dviem dalimis) buvo pervestas praėjus dviem mėnesiams po to, kai pasikeitė LLC dalyvių sudėtis.
Kaip nurodė pirmosios instancijos teismas, prievolę prisidėti prie įmonės turto, priimtą jos vienintelio dalyvio, šis dalyvis turėjo įvykdyti net ir perleidęs savo dalį. Apeliacinis teismas, priešingai, palaikė mokesčių administratorių, tvirtindamas, kad mokesčių mokėtojo iš buvusio dalyvio gautos lėšos buvo neatlygintinai gautas turtas. Kasacinis teismas šį ginčą nutraukė, jo nuomone, dalyvio pareiga teikti finansinę pagalbą įmonei akcijos įgijėjui nepereina, o faktinio pinigų sumos perdavimo mokesčių mokėtojui momentas. nekeisti šios įmokos kvalifikavimo kaip mokesčių mokėtojo pajamų, gautų kaip ūkinės visuomenės dalyvio perleistas turtas, siekiant padidinti grynąjį turtą (žr. bylos Nr. A40-21501/2014). Deja, detalesnės informacijos apie dalyvio dalies atėmimo sandorio detales bylos medžiagoje nėra (tai leistų įvertinti, ar kasacinio teismo pozicija šioje byloje yra pavienis atvejis, ar šis sprendimas yra pateisinamas).
Tuo tarpu Rusijos Federacijos finansų ministerija laikosi priešingos pozicijos ir buvusio dalyvio įnašą laiko ne veiklos pajamomis: jeigu sutarties dėl skolos atleidimo sudarymo dieną (atsižvelgiama į įnašo sumokėjimo datą, ir nepriėmus sprendimo dėl to) asmuo nebuvo įmonės dalyvis, tuomet pašalpos pajamų mokestis netaikomas.2
Taigi visuotinių organizacijų dalyvių ir akcininkų susirinkimų sprendimuose nepamirškite nurodyti, kad turto perdavimas vykdomas paragrafų pagrindu. 3.4 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., būtent tam, kad padidintų grynąjį turtą (kad mokesčių administratoriai neturėtų pagrindo abejoti sandorio esme). Grįžtant prie mūsų naujienlaiškio pradžios, atminkite: atleidęs skolą įmonei naujasis jos dalyvis neturėtų iš karto palikti akcininkų (dalyvių). Priešingu atveju mokesčių administratorius pasakys, kad paskolos davėjas neketino dalyvauti įmonės veikloje ir gauti pelno iš šios veiklos, o vienintelis jo tikslas pradėdamas verslą buvo atleisti skolą ir neapmokestinti įmonės.
Grynasis turtas (NA) yra vienas iš nedaugelio ekonominių rodiklių, kurio skaičiavimo tvarka reglamentuota įstatymų lygmeniu (FM įsakymas Nr. 84n rugpjūčio 28 d., 14). LLC steigėjai turi teisę padidinti GAV: tiesioginiais įnašais pinigais, turtu ir kitais būdais. Toliau aptariama nauda ir problemos, kylančios didinant organizacijos valdymo, jos buhalterinės apskaitos ir teisinių paslaugų GAV.
Grynasis turtas ir jo apimtis
Grynasis turtas yra rodiklis, parodantis skirtumą tarp verslo subjekto turto ir jo įsipareigojimų. Kitaip tariant, pardavus turtą ir grąžinus skolas, steigėjams lieka tam tikra suma. Tai CHA.
Turtas įskaitomas be steigėjų (akcininkų, dalyvių ir kt.) suformuotų gautinų sumų už įnašus (įnašus) į (akcinį ir kt.) kapitalą (fondą).
Į įsipareigojimus atsižvelgiama be atidėtųjų pajamų. Tokios pajamos nėra visiškai pašalintos, o tik iš dalies:
- susiję su valstybės pagalba;
- susijęs su neatlygintinu turto gavimu.
Šios pajamos ekonomiškai prilygsta nuosavam kapitalui.
Informacija gali būti vizualiai pavaizduota pagal formulę:
NA = (p. 1600 – ZdtU) – (p. 1400 + p. 1500 – DBP), kur:
- Su. 1600 - balansinis turtas;
- Su. 1400 ir 1500 - ;
- DBP - atidėtosios pajamos toje dalyje, kuri įtraukta į skaičiavimą;
- ZdtU - gautinos sumos į apskaičiavimą įtrauktoje dalyje.
Grynasis turtas turi būti ne tik teigiamos vertės, bet ir viršyti įstatinio kapitalo dydį. Normali NA reikšmė rodo organizacijos ekonominį stabilumą. Sutrikus pusiausvyrai, įstatymas leidžia mažinti įstatinį kapitalą, bet tik tol, kol jo vertė taps minimali. Be to, jei situacija ir toliau išliks tokio paties lygio arba blogės, gresia organizacijos likvidavimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90-4 straipsnis).
Esant tokiai situacijai, kaip ir kitais atvejais, kai priimamas sprendimas didinti GAV, steigėjai tai gali padaryti keliais būdais.
Ant užrašo. Grynųjų aktyvų metodą plačiai naudoja organizacijos balanso vertės vertintojai. Skaičiuojant naudojami aukščiau pateikti rodikliai, pakoreguoti pagal įsipareigojimų ir turto rinkos vertę. Nepriklausomą vertinimą dažnai atlieka patys steigėjai, padedami trečiųjų šalių organizacijų, siekdami gauti aktualius duomenis apie turto bazės būklę su galimybe ją padidinti.
Steigėjų grynojo turto padidinimo būdai
Remdamiesi NA skaičiavimo formule, galime daryti išvadą, kad steigėjai turi keturis būdus, kaip padidinti savo lygį:
- padidinti įstatinį kapitalą;
- grąžinti skolas įstatiniame kapitale;
- teikti finansinę pagalbą organizacijai;
- įnešti turtinį įnašą.
Įstatinio kapitalo didinimas yra išskirtinai prasmingas tik tada, kai jo vertė yra mažesnė už GAV. Sunkumas yra tas, kad pagal 98-02-08 federalinį įstatymą Nr. 14 „Dėl LLC“ str. 17, tokia operacija turi būti notariškai įregistruota ir dėl to pasikeičia Vieningo valstybės juridinių asmenų registras. Padidėjimas atsiranda dėl papildomų turto ar finansinių įnašų.
Atkreipkime dėmesį, kad jei yra steigėjų įsiskolinimų už indėlius valdymo įmonėje, patartina visų pirma jas apmokėti.
Finansinės investicijos ir steigėjų turtinis įnašas yra veiksmingi būdai padidinti papildomą kapitalą ir dėl to organizacijos grynąjį turtą. Taikant šį metodą, nereikia laikytis minėtų teisinių formalumų.
Reikėtų nepamiršti, kad teikiant finansinę pagalbą, šalių susitarime būtina nurodyti tokių veiksmų ekonominę prasmę ir komercinę naudą. Priešingu atveju sandoris gali būti laikomas Rusijos Federacijos civilinio kodekso, būtent Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 straipsnio 4 dalies, pažeidimu. 575, kuriame nustatytas draudimas aukoti tarp komercinių organizacijų (jei steigėjas yra juridinis asmuo).
Sandorių apskaita siekiant padidinti grynąjį turtą
Apskaitos įrašai, kai steigėjai didina įstatinį kapitalą, yra šie:
- Dt 50 (arba 51, 52) Kt 75-1– jei įnašas yra finansinio pobūdžio;
- Dt 07 (07, 08, 10, 11, 41 ir kt.) – Kt 75-1– jei įnašas yra turtinis.
Paskelbimas atliekamas valstybinės registracijos dieną Dt 75-1 Kt 80.
Apskaitos įrašai grąžinant steigėjų skolas į įstatinį kapitalą bus panašūs.
NU į tokias operacijas skaičiuojant neatsižvelgiama (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1–3 dalis). Tačiau 2018 metais įstatymų leidėjas padarė pakeitimus, kurie apsunkino šio klausimo sprendimą. Pagal Mokesčių kodeksą neapmokestinamos šios pajamos:
- turtinės, turtinės teisės, panašiai – neturtinės teisės, gautos iš dalyvių kaip įnašas į įmonės turtą;
- nemokamai teikiama pagalba iš dalyvio, kurio dalis įstatiniame kapitale yra didesnė kaip pusė. Nekilnojamas turtas, kaip ir anksčiau, negali būti perleistas tretiesiems asmenims ištisus metus.
Jei dalyviui priklauso mažiau nei pusė įstatinio kapitalo, būtina, kad jo galimybė prisidėti prie pagalbos būtų įrašyta įstatuose arba įstatų pakeitimuose.
Be to, jei įstatuose nenurodyta kitaip, dalyviai privalo mokėti įnašus proporcingai savo akcijoms bendrovės kapitale, t. Norėdami atlikti tokius veiksmus, pirmiausia turite pakeisti chartiją. Įnašas įforminamas visuotinio akcininkų susirinkimo protokole.
Nemokama pagalba su nuosavybe, pati teisė juo naudotis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra laikoma ne veiklos pajamomis (250-8 str.). Pajamos nustatomos rinkos kainomis (Finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-07/36870 06-14-17). Patvirtina nepriklausomo vertintojo nuomonė ir dokumentais pagrįsti etaloniniai analitiniai duomenys apie panašų turtą, gauti iš viešai prieinamų šaltinių, pavyzdžiui, interneto.
Grynosios turto vertės didinimo dėl papildomo kapitalo padidinimo apskaitos įrašai yra tokie:
- Dt 01 (04, 10, 51, 50, 58) 83 Kt- įnešti įnašą į organizacijos turtą.
Arba naudojant skaičių 75:
- 75 tūkst. 83 tūkst— atsispindi skola už steigėjo įnašą į turtą;
- Dt 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) 75 Kt– prisidėjo prie organizacijos turto.
Vertė, kuria apskaitomas turtas, yra rinkos vertė, kaip ir neatlygintino perdavimo atveju (PBU 1/08, 5/01, 6/01). Dėl rinkos vertės turi susitarti dalyviai ir ji atsispindi įnašą patvirtinančiuose dokumentuose.
Gautas nepiniginis turtas neįtraukiamas į apmokestinimo sritį (FM raštas Nr. 03-07-11/197 2012-07-27 ir eilė kitų). Dokumentuose įrašytas PVM apskaitos sistemoje neatsispindi. Yra viena išimtis: jei turtą Rusijos Federacijos teritorijoje perdavė užsienio įmonė, kuri nėra mokesčių agentė, tada įmonė sumoka PVM nuo jo vertės, o vėliau gali priimti jį atskaityti tam tikromis sąlygomis (Ministerija Finansai, raštas Nr.03-07-08/77947 26-12-16).
Ant užrašo. Steigėjos organizacijos perduotas turtas turi būti apmokestinamas PVM. Reguliavimo institucijos tai tvirtina, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 ir 146 straipsniuose tokios operacijos neminimos. Šią išvadą patvirtina ne vienas Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos raštas.
Tokio turto kaina neįtraukiama į pelno mokestį, jei:
- dokumentuose (sprendimuose) aiškiai nurodytas turto perleidimo tikslas - „padidinti įstatinį kapitalą“ (valdymo įmonės akcijos dydis čia neturi reikšmės);
- steigėjo dalis įstatiniame kapitale yra didesnė nei pusė, o turtas pašaliniams asmenims nebus perduotas 12 mėnesių (pardavimas ir kiti panašūs veiksmai neįtraukiami).
Pagrindinis
Kai kuriais atvejais reikia padidinti įmonės grynąjį turtą. Steigėjai tai gali padaryti didindami įstatinį kapitalą, taip pat grąžindami skolas už įnašus į jį, didindami papildomą kapitalą. Indėliai gali būti atliekami natūra arba grynaisiais.
Atsižvelgiant į šių metų teisės aktų pakeitimus, rekomenduojama atidžiai stebėti nuosavybės perleidimo operacijas apibūdinančius niuansus ir, jei reikia, nedelsiant pakeisti organizacijos įstatus. Jei reikia, kreipkitės į nepriklausomą turto ir įsipareigojimų vertinimą.
