Pro hodnocení (odpis) materiálů pro výrobu můžete použít metodu průměrných nákladů (metodu průměrné ceny). Jaká je její podstata? Podívejme se na to podrobněji na příkladu.
Metoda odpisu průměrných nákladů je definována v článku 18 PBU 5/01. Jeho podstatou je, že průměrné náklady na jednotku každého druhu materiálů se vypočítávají následovně: vezmeme celkové náklady na tento typ materiálů na začátku měsíce a přičteme náklady na stejné materiály přijaté za daný měsíc. Výslednou částku pak vydělíme množstvím materiálu, což je součet zůstatků tohoto typu materiálů na začátku měsíce a množství přijatého materiálu za daný měsíc.
Při odepisování pro výrobu se náklady na použitý materiál určí vynásobením množství použitého materiálu průměrnými náklady.
Bilance materiálů se stanoví takto: vynásobte množství materiálů průměrnými náklady.
Proto se průměrné náklady na materiály mohou měsíc od měsíce lišit. Zůstatek se odráží v zůstatcích v průměrných nákladech.
Příklad.
LLC "Paint and Varnish Plant" od 1. října 2014 má zůstatek modrého pigmentu ve výši 1000 kg při průměrných nákladech 190 rublů. za 1 kg. Během měsíce byly příjmy modrého pigmentu:
2. října - (1. várka) - 1000 kg za 200 rublů. pro 1 kg;
5. října - (2. várka) - 500 kg za 180 rublů. pro 1 kg;
24. října - (3. várka) - 300 kg za 190 rublů. pro 1 kg;
Během října bylo při výrobě spotřebováno 1300 kg pigmentu.
Vypočítejme průměrnou cenu pigmentu:
(1000 x 190 + 1000 x 200 + 500 x 180 + 300 x 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 rublů za 1 kg.
Spočítejme si náklady na pigment odepsaný pro výrobu:
1 300 x 191,79 = 249 327 rublů.
Zbývající pigment vypočítáme na konci října:
(1 000 + 1 000 + 500 + 300) – 1 300 = 1 500 kg.
Průměrné náklady na pigment na konci měsíce se vypočítávají takto:
1 500 x 191,79 = 287 685 rublů
Kniha zdarma
Jeďte brzy na dovolenou!
Chcete-li získat knihu zdarma, zadejte své údaje do formuláře níže a klikněte na tlačítko „Získat knihu“.
V podnicích je nákladům věnována velká pozornost. Účelnost všech druhů výdajů musí být odůvodněná a odůvodněná.
Volba způsobu odepisování položek zásob do nákladů při likvidaci tedy závisí na vlastnostech výroby a cílech, které společnost sleduje.
Například metoda chronologické inventury FIFO je vhodná zejména pro zboží s omezenou dobou použitelnosti: rychle se kazící nebo zastaralé.
Navíc umožňuje vyhodnotit návratnost a efektivitu použití materiálů.
Přes některé negativní projevy, například ignorování inflačních procesů a cenových výkyvů, volí mnoho organizací z důvodu logiky a jednoduchosti metodu FIFO.
Příklad výpočtu pomocí konkrétních obrázků, rozsah a specifika aplikace, klady a zápory metody jsou v článku.
Metody kalkulace nákladů
Pokud to s obchodováním myslíte vážně, budete si muset vybrat, kterou metodu kalkulace použijete. Dnes existují tři zákonem povolené metody hodnocení a výpočtu:
- na cenu každé jednotky zboží,
- za průměrnou cenu,
- pomocí metody FIFO (první dovnitř, první ven).
Každý z nich bude udávat jiné ukazatele pro ziskovost podnikání, a tedy i pro daňové a manažerské účetnictví. Taková zdánlivě jednoduchá otázka – za jakou cenu odepsat prodané zboží – může vážně ovlivnit, jak se bude vaše živnost vyvíjet.
V tomto materiálu se podíváme na všechny prezentované metody pro výpočet nákladů, zhodnotíme výhody každého z nich a také vám řekneme, kdy je lepší použít který z nich.
Za cenu každé jednotky
Jak název napovídá, tato metoda předpokládá, že náklady na každý konkrétní produkt jsou brány v úvahu při kalkulacích.
Tento systém se používá při obchodování s jedinečným a drahým zbožím, kdy je důležitá přesnost. Hodí se například pro ty, kteří budou prodávat auta, umění nebo šperky.
Je logické, že když je výrobek kusový a jeden nelze snadno nahradit jiným, je při odepisování skladových položek do účetnictví zanesena právě cena, za kterou byl dodán. Tento způsob také předpokládá, že je vždy zřejmé, z jaké konkrétní dodávky prodávané zboží pocházelo.
Metoda průměrných nákladů
Používá se častěji než předchozí a zahrnuje měsíční výpočet nákladů na zboží pomocí aritmetického průměru. V tomto případě nezáleží na tom, ze které konkrétní dodávky ten či onen produkt „odešel“. Tento způsob odepisování skladových položek je vhodný pro firmy prodávající produkty, pro které není důležité kusové účtování.
Může se jednat například o papírnictví, oblečení, obuv, hračky, kosmetiku a jakékoli další spotřební zboží. Metoda průměrných nákladů je výhodná zejména u toho zboží, u kterého se cena neustále mění, a to jak nahoru, tak dolů. Tato metoda je nejsnáze účtovatelná.Průměrné náklady na zboží se vypočítávají pomocí následujícího vzorce:
[průměrná cena inventárních položek] = ([cena inventárních položek na začátku měsíce] + [cena inventárních položek přijatých během měsíce]) / ([počet inventárních položek na začátku měsíce] + [počet inventárních položek přijatých během měsíce])
A náklady na odepsané zásoby za měsíc se vypočítávají takto: [náklady na odepsané položky zásob] = [průměrné náklady na položky zásob] X [počet prodaných položek zásob za měsíc].
Příklad výpočtu metodou průměrných nákladů.
Začátkem měsíce zbylo v Papírnictví 370 kuličkových per v nákupní ceně 10 rublů. Do měsíce bylo dodáno dalších 1000 per ve dvou dávkách - 500 za 9 rublů 50 kopejek a 500 za 9 rublů.
Vypočítáme průměrné náklady:
Náklady na inventární položky na začátku měsíce: 370 X 10 = 3700 (rub.)
Náklady na 1. novou dodávku zboží a materiálu: 500 x 9,5 = 4750 (rub.)
Náklady na 2. novou dodávku zboží a materiálu: 500 X 9 = 4500 (rub.)
Průměrné náklady na položky zásob: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9,45 (rub.)
1100 x 15 – 1100 x 9,45 = 6105 (rub.)
Výhodou metody výpočtu průměrných nákladů je stabilita ceny prodávaných materiálů a jednoduchost. Z hlediska daňové evidence to však není optimální v případě, kdy například odebíráte stejná propiska od stejného dodavatele a on vám postupně snižuje ceny. Zvažme následující možnost.
Metoda FIFO: příklad kalkulace nákladů
Toto je nejoblíbenější metoda výpočtu nákladů. Využívá princip řazení do fronty. Předpokládá se, že položky, které byly dodány jako první, jsou odepsány jako první. Odtud název metody FIFO (anglicky: „first in, first out“ - „first in, first out“).
Není-li však důležitá doba použitelnosti, není nutné nejprve expedovat zboží z dřívější dodávky - to se používá jako předpoklad ve výpočtech. To znamená, že náklady na zboží, které se prodá jako první, se vypočítá na základě ceny zůstatků z „nejstarší“ dodávky. Po kvantitativním vyčerpání zůstatků jsou položky zásob odepsány v ceně další dodávky, pak další a tak dále.
Příklad výpočtu metodou FIFO. Vezměme si náš obchod „Papírnictví“ s kuličkovými pery a přesně stejnou situaci jako výše.
Máme 370 kuličkových per za 10 rublů a dodáváme je ve dvou sériích po 500 perech - nejprve za 9 rublů 50 kopecků, poté za 9 rublů. 1100 per prodáno za 15 rublů. Počítáme zisk.
Jako první půjde 370 per za 10 rublů – to je 3 700 rublů. Pak 500 per stojí každé 9,5 rublů, což je dalších 4 750, zbývá 230 per, každé v hodnotě 9 rublů, což je 2 070 rublů.
1100 x 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)
Jak je vidět na příkladu výpočtu metodou FIFO, ukazatel zisku je v tomto případě nižší než v příkladu s průměrnými náklady. Daň z příjmu bude tedy nižší.
Co je lepší
Obě tyto metody fungují docela dobře. FIFO je však považováno za přesnější než metoda průměrných nákladů. Z hlediska daní je výhodné zejména v případě, že cena vámi nakupovaného zboží neustále klesá. Pak budou náklady na odepsané zboží největší a zůstatek minimální. Proto odpověď na otázku, co je lepší, FIFO nebo průměrné náklady, bude ve většině případů první možností.
Ve skladovém programu
Navzdory skutečnosti, že metoda FIFO je poměrně jednoduchá, pokud jde o pochopení principu jejího fungování, ruční výpočet nákladů pokaždé je velmi pracný. Zvláště pokud máte malou firmu a vy sami jste ředitel, pokladní, účetní a hlavní nákupčí.
Je mnohem snazší, když jednoduše zadáte údaje o dodávkách a tržbách a okamžitě získáte výsledek. Přesně tak můžete pracovat se službou MyWarehouse. Program plně automatizuje obchodní procesy a sám počítá náklady na odepsané zboží metodou FIFO.
MyWarehouse počítá ziskovost pro každý produkt nebo skupinu produktů, ukládá a zobrazuje aktuální a historické zůstatky, stejně jako mnoho dalších dat, která mohou být užitečná. Tímto způsobem ušetříte čas a můžete si být jisti přesností ukazatelů, podle kterých se rozhodujete.
Účetní politika společnosti
Podle zákona si organizace sama volí způsob výpočtu nákladů na zboží. Je důležité, aby se vámi zvažovaná metoda nutně promítla do účetních pravidel společnosti. To je uvedeno v článku 313 daňového řádu Ruské federace, jakož i v odstavci 73 metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. října 2001 č. 119n.
Změny účetních pravidel lze provádět jednou ročně. Tzn., že je můžete složit dříve, ale účinnosti nabudou podle zákona až v příštím roce – na začátku nového zdaňovacího období. Účetní politiku sestavuje účetní a schvaluje vedoucí organizace.Pro účely manažerského účetnictví můžete volně použít jakoukoli metodu kalkulace. Naší radou je používat stejnou, která je uvedena ve vašich účetních zásadách – tak bude méně zmatků.
Zdroj: "moysklad.ru"
Výpočet a odpis pořizovací ceny prodaných zásob
Podle odstavce 16 P(S)BU 9 může podnik pro stanovení nákladů na vyřazené zásoby použít následující metody:
- identifikované náklady;
- vážené průměrné náklady;
- FIFO;
- LIFO;
- normativní;
- prodejní ceny.
Dříve stravovací podniky tradičně používaly k určení nákladů na prodané zboží a kuchyňské výrobky metodu prodejní ceny. Ale od 1. ledna 2003 platí nová verze odstavce 5.9 čl. 5 zákona o zisku stanoví, že pro účely daňové evidence lze použít pouze metodu zjištěných nákladů nebo metodu FIFO.
Použití metody identifikovaných nákladů v praxi je velmi obtížné.
Proto se dnes naprostá většina podniků stravovacích služeb rozhodla pro daňové a účetní účely pro metodu FIFO, aby se zabránilo dvojí práci.
A přesto považujeme za vhodné poskytnout v rámci Školy účetních popis všech šesti metod uvedených v P(S)BU 9. Koneckonců, ať je to jak chce, změny v daňové legislativě nejsou „přeškrtnout“ současné účetní standardy.
- Metoda identifikace nákladů.
Podstatou této metody je, že účetnictví je vedeno samostatně pro každou jednotku zásob, tzn. Každá jednotka zásob je vyřazena za stejnou cenu, jakou byla aktivována při příjmu.
- Metoda vážených průměrných nákladů je velmi výhodná pro podniky, které mají velký rozsah zásob s neustále se měnícími náklady.
- Metoda FIFO („first in - first out“) je založena na předpokladu, že zásoby jsou vyřazeny v pořadí, v jakém došly do podniku. To znamená, že se má za to, že nejdříve zakoupené zásoby se také nejprve prodají.
Ukažme si použití metody FIFO na příkladu.
Příklad 1. K 1. červnu 2003 byl zůstatek určitého typu zásob 10 jednotek za cenu 10,00 UAH. Během měsíce podnik obdržel 260 jednotek tohoto typu zásob: první várka - 20 jednotek. za cenu 15,00 UAH; druhá várka - 40 jednotek. za cenu 12,00 UAH; třetí várka - 200 jednotek. za cenu 20,00 UAH.
Za měsíc vypadlo 170 jednotek. Stanovme cenu vyřazených zásob a zůstatek pomocí metody FIFO:
Tabulka jednoduše ukazuje posloupnost odpisů zásob metodou FIFO. Nejprve se odepíše zůstatek na začátku měsíce, poté příjem ve vykazovaném měsíci: nejprve - první dávka, poté druhá atd., dokud nebude v tomto měsíci odepsána celková částka zásob. je dosaženo (v příkladu - 170 jednotek) .
Z příjmu třetí várky (200 jednotek) bylo odebráno přesně tolik, kolik bylo nutné, aby výsledné množství bylo 170 jednotek.
Nezáleží na tom, že prakticky všech 170 jednotek. inventura mohla být „převzata“ pouze z poslední dávky – pro účely FIFO se za jako první považuje inventura, která přišla jako první.
Z výše uvedeného výpočtu je zřejmé, že použití metody FIFO v praxi je značně pracné. V této souvislosti připomínáme, že účtování o přírůstku (úbytku) zásob v souladu s ustanovením 5.9 zákona o zisku spočívá v porovnání účetní hodnoty zásob na konci a na začátku účetního období (čtvrtletní, pol. rok, 9 měsíců, rok).
Pro účely daňové evidence tedy není důležité, za jakou cenu byly zásoby vyřazeny, ale jak byly oceněny na konci a na začátku účetního období. To umožňuje použít zjednodušenou verzi metody FIFO, která je založena na tom, že zůstatky zásob jsou oceněny cenou posledního příjmu zásob.Příklad 2. Podle podmínek příkladu 1 bude postačovat:
- najít fakturu, pro kterou byla přijata poslední šarže 3;
- ujistěte se, že skutečný zůstatek zásob tohoto typu (100 jednotek) nepřesahuje poslední příjem (200 jednotek za cenu 20,00 UAH);
- uzavřít, že náklady na zbývající zásoby tohoto typu na konci období jsou 2 000,00 UAH. (100 jednotek x 20,00 UAH).
Transformací známého vzorce „komoditní bilance“ (Zůstatek na konci období = Zůstatek na začátku období + Výnos - Výdaj) získáme kalkulační vzorec pro stanovení ceny vyřazených zásob:
Výdaj = Zůstatek na začátku období + Příjem - Zůstatek na konci období = 100,00 + 4780,00 - 2000,00 = 2880,00 UAH.
Jak vidíte, výsledky jsou naprosto stejné při použití původních a zjednodušených metod FIFO. Tradičně se při použití metody FIFO o zásobách účtuje v původní (pořizovací) ceně. Mezitím lze „zjednodušené FIFO“ použít také v případě účtování zboží a produktů v prodejních cenách.
K tomu je nutné uspořádat účtování obchodních marží pro každou dávku zboží (např. na každé faktuře vyznačit výši obchodní marže).
A pak, podobným způsobem, jak je popsáno výše, můžete určit saldo obchodních marží připadajících na bilance zboží a také výši obchodních marží na likvidovaném zboží.
Příklad 3. Předpokládejme, že v příkladech 1 a 2 jsou náklady na zboží uvedeny v prodejních cenách (podúčet 282 „Obchodní zboží“). Poskytujeme také informace o velikosti obchodní marže na jednotku každé šarže zboží:
- zůstatek k 06.01.2003 - 5,00 UAH. za 1 jednotku (5,00 x 10 = 50 UAH za celý zůstatek – zůstatek 285 Kt „Obchodní marže“ na začátku měsíce);
- šarže 1 - 7,00 UAH. za 1 jednotku (7,00 x 20 = 140,00 UAH za celou dávku);
- šarže 2 - 6,00 UAH. za 1 jednotku (6,00 x 40 = 240,00 UAH za celou dávku);
- šarže 3 - 9,00 UAH. za 1 jednotku (9,00 x 200 = 1800,00 UAH za celou dávku).
Celková výše obchodní marže na zboží tohoto typu přijatá během měsíce: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 UAH. (obrat úvěru na podúčtu 285 „Obchodní marže“)
S vědomím, že zůstatek na konci měsíce je 100 jednotek. zboží z 3. dávky zjišťujeme na konci měsíce u tohoto druhu zboží saldo obchodních marží: 9,00 UAH. x 100 jednotek = 900 UAH. (zůstatek Kt 285).
Nyní pomocí vzorce podobného tomu, který je uveden v příkladu 2, je snadné vypočítat výši obchodních marží na likvidovaném zboží: 50,00 + 2180,00 - 900,00 = 1330,00 UAH.Náklady na zboží zlikvidované během měsíce tedy byly: 2880,00 - 1330,00 = 1550 UAH.
- Metoda LIFO („poslední do skladu – první ze skladu“) je založena na předpokladu, že zásoby jsou vyřazovány v opačném pořadí jejich příjmu. To znamená, že inventář, který dorazil jako poslední, se považuje za vyřazený jako první.
- Metoda standardních nákladů se obvykle používá při odhadu materiálových nákladů jako součásti nedokončené výroby a hotových výrobků.
Podle této metody se cena vyřazených zásob stanovuje na základě nákladových norem na jednotku produktu (práce, služby). Nákladové standardy stanoví podnik nezávisle, přičemž se berou v úvahu běžné úrovně využití zásob, práce, výrobní kapacity a běžných cen.
Aby se standardní náklady co nejvíce přiblížily skutečným nákladům, musí být nákladové normy a ceny pravidelně (například jednou měsíčně) kontrolovány a revidovány podnikem.
- Metoda prodejní ceny.
Postup výpočtu nákladů na prodané zboží a hotové výrobky metodou prodejní ceny je uveden v tabulce:
V tabulce jsou použity následující konvence:
- TN% - průměrné procento obchodní marže;
- ТНн - saldo obchodních marží na začátku vykazovaného měsíce (zůstatek 285 Kt „Obchodní marže“);
- ТНп - výše obchodních marží připadajících na zboží (produkty) přijaté ve vykazovaném měsíci (kreditní obrat na účtu 285 „Obchodní marže“);
- Tn - prodejní (maloobchodní) náklady na zůstatek zboží (výrobků) na začátku vykazovaného měsíce (zůstatek Dt 282 „Obchodní zboží“ a Dt 23 „Výroba“);
- Тп - prodejní (maloobchodní) náklady na zboží přijaté ve vykazovaném měsíci (výrobky do kuchyně) (debetní obrat na účtech 282 „Obchodní zboží“ a 23 „Výroba“);
- TNreal - výše obchodní marže připadající na prodané zboží;
- Real - prodejní (maloobchodní) náklady na prodané zboží;
- C/Creal - náklady na prodané zboží.
Příklad 4. Údaje z příkladů 1 - 3 použijeme pro výpočet nákladů na prodané zboží metodou prodejní ceny.
Připomeňme: k 1. červnu 2003 se podle účetních údajů nacházelo zboží určitého druhu v hodnotě 100 UAH. v prodejních cenách vč. obchodní marže - 50,00 UAH; zboží tohoto druhu bylo přijato v průběhu měsíce v hodnotě 4780,- v prodejních cenách vč. obchodní marže - 2180,00 UAH; zboží tohoto typu se v průběhu měsíce prodalo v hodnotě 2880,00 UAH. v prodejních cenách.
Stanovme si náklady na prodané zboží za měsíc pomocí metody prodejní ceny:
- průměrné procento obchodní marže: [(50,00 + 2180,00)/(100,00 + 4780,00)] x 100 % = 45,70 %;
- obchodní marže na prodané zboží: 2880,00 x 45,70 % / 100 % = 1316,16 UAH;
- náklady na prodané zboží: 2880,00 - 1316,16 = 1563,84 UAH.
Zvážili jsme tedy všech 6 existujících metod pro odhad nákladů na likvidaci zásob.
A nyní uvádíme možnou souvztažnost účtů pro odepsání obchodních marží a nákladů na prodané zboží, jakož i zohlednění příjmů a stanovení finančních výsledků z prodeje:
Je také možné platit bankovním převodem, v takovém případě bude debetní účet 31.
Rozdíl mezi obratem na vrub a ve prospěch účtu 791 představuje hospodářský výsledek činnosti podniku.
Vzhledem k tomu, že podúčet 791 by neměl mít na konci měsíce (resp. čtvrtletí) zůstatek, je výsledný rozdíl odepsán na účet 44. Pokud je debetní obrat účtu 791 větší než kreditní obrat, pak rozdíl mezi nimi bude výše ztráty, a pokud naopak, pak výše zisku .
Zdroj: "dtkt.com.ua"
metoda FIFO
Organizace musí věnovat dostatečnou pozornost nákladům. Pro ospravedlnění výdajů je nutné umět argumentovat proveditelností jejich vzniku. Odpis hmotného majetku podléhá určitým pravidlům. Účetní jednotky často pro stanovení hodnoty použitých zásob používají v účetnictví metodu FIFO.
Odepsat
Je téměř nemožné si představit situaci, kdy by nákup homogenních skupin zboží nezbytných pro práci probíhal identicky po dlouhou dobu. Materiály a suroviny pocházejí zpravidla od několika organizací a za různé ceny. Při vysokém obratu není možné sledovat náklady na konkrétní jednotku používanou pro potřeby výroby.
Legislativa umožňuje odepisovat hmotný majetek do nákladů při jeho likvidaci, a to několika způsoby. Podle PBU 5/01 „Účtování o zásobách“ umožňuje účtování použít několik metodik:
- Na základě nákladů na každou jednotku. Vhodné pro účtování drahého zboží, kdy je možné sledovat vyřazení každé šarže materiálu a zásob.
- Za průměrnou cenu. Celkové náklady se stanoví jako podíl průměrné ceny (na základě hodnoty zůstatku a přijaté částky) k celkovému množství, stanovenému obdobně.
- Metoda FIFO znamená, že inventář, který přijde jako první, se použije zpočátku.
Pravidlo FIFO se také často nazývá dopravníková metoda. Název je anglická zkratka FIFO, což znamená First in first out. Tedy „první dovnitř, první ven“.
Způsob odepisování FIFO v účetnictví se v roce 2018 nezměnil. Homogenní inventář je nadále opouštěn v pořadí, v jakém byl přijat. V souladu s tím nejsou materiály z následujících šarží likvidovány, dokud nejsou zcela spotřebovány předchozí.
Princip FIFO znamená, že k odpisu pro potřeby výroby nebo podnikání dochází ve skutečných pořizovacích nákladech zásob přijatých jako první v řadě.
Pořizovací cena později přijatých a nepoužitých zásob je tedy zahrnuta do nákladů na konečné zůstatky.
Princip FIFO ve skladu
Za určitých podmínek je v podmínkách skladování zboží preferována metoda FIFO. Vzhledem k tomu, že FIFO je v účetnictví v roce 2018 stále prioritou pro odepisování prvotních příjemek, zásoby opouštějí sklad v přísném pořadí kapitalizace. Zásilky nově přijatého homogenního zboží se odepisují až po vyčerpání předchozích.
Metoda FIFO je zvláště výhodná, pokud jde o zboží podléhající rychlé zkáze. Časový sled odpisů materiálu musí být potvrzen finančním plánováním, které ovlivňuje především efektivitu skladu.Je třeba se vyhnout prostojům výrobních procesů kvůli nedostatku surovin. Neméně důležitý je úkol minimalizace ztrát v důsledku předčasného poškození zboží.
Při odepisování materiálů, což je metoda FIFO, se rozlišují následující vlastnosti:
- příchozí zboží je posuzováno samostatně podle šarže;
- jsou stanoveny náklady na zakoupené šarže zboží;
- prevence poškození produktu;
- minimalizace ztrát efektivním využíváním zásob.
Metoda FIFO ve vztahu ke skladovému účetnictví je relevantní pro následující typy produktů:
- zboží podléhající rychlé zkáze;
- výrobky s omezenou dobou použitelnosti;
- zboží, které může být zastaralé.
V účetnictví přijatá metoda FIFO, příklad pro odpis kótovaných zásob, umožňuje maximálně předejít případným ztrátám v podobě škod na zásobách.
Přitom v praxi může být implementace tohoto principu značně obtížná. Velké podniky s vysokým obratem vyžadují rozvinutý systém evidence zásob včetně sledování pohybu a zůstatků materiálů. Velmi důležitá je organizace umístění zboží a zónování skladu, což umožňuje expedovat materiály, které jsou žádané ve správný čas.
Příklad výpočtu
V současné době se ustanovení PBU 5/01 ve vztahu k projednávané problematice nezměnila. Metoda FIFO v účetnictví v roce 2018 je rovněž platná: vynaložené náklady zahrnují náklady na použité zboží, které bylo původně zakoupeno. Zbytek zásob tvoří pořizovací cena zásob přijatých později.
V účetnictví je metoda FIFO příkladem dopadu změn nákupních cen na finanční výsledek:
- Když se tedy náklady na zásoby homogenní skupiny zvýší, počáteční nízká cena bude zahrnuta do výrobních nákladů. V souladu s tím budou náklady na produkt nízké a zisky se zvýší.
- Metoda FIFO, jejíž příklad zahrnuje snižování nákupních cen, naopak zvýší výrobní náklady a sníží zisky.
Příklad. Firma se zabývá výrobou pekařských výrobků. Na začátku období je cena zbývající mouky 20 000 rublů. na tunu byly 2 tuny, pouze 40 000 rublů. Pak mouka dorazila v dávkách: 1. příchod 3 tuny za 25 000 rublů; 2. příjem 5 tun za 30 000 rublů. Za sledované období byly spotřebovány 4 tuny mouky.
Organizace používá metodu FIFO. Příklad výpočtu odpisu by byl následující:
Náklady na mouku uvedenou do výroby jsou 2 tuny za 20 000 rublů a 2 tuny za 25 000 rublů. Celkem 2 x 20 000 + 2 x 25 000 = 90 000 rublů. Průměrné náklady na tunu mouky jsou 90 000/4 = 22 500 rublů.
Zbývající mouka je 1 tuna za 25 000 rublů a 5 tun za 30 000 rublů. Celkem 1 x 25 000 + 5 x 30 000 = 175 000 rublů. Náklady na zbytek jsou 175 000/6 = 29 166,67 rublů za tunu.
Na základě výsledků výpočtu umožňuje metoda FIFO zpočátku vzít v úvahu zboží, které dorazilo včas jako první. Náklady na nákup následných MPZ budou zohledněny jako použité.
Zdroj: "spmag.ru"
Koncept FIFO. Výpočet. Příklad
Metoda FIFO (anglicky FIFO, First In First Out, dopravníkový model) je metoda účtování zásob podniku v chronologickém pořadí jejich příjmu a odpisu. Základní princip této metody je „first in, first out“, to znamená, že materiály, které dorazí na sklad jako první, budou také použity jako první.
Zásoby zahrnují oběžná aktiva používaná ve výrobním cyklu společnosti:
- suroviny,
- materiály,
- polotovary
- hotové výrobky.
Zásoby zaujímají významnou část oběžného majetku společnosti a vyžadují řádné účetnictví. V účetnictví existují další způsoby účtování zásob:
- na náklady každé jednotky;
- za vážené průměrné náklady;
- za cenu posledních nákupů (LIFO).
Výhody a nevýhody
Opakem účetní metody FIFO je metoda LIFO (Last In First Out). Metoda LIFO se také nazývá „barrel model“, protože materiály, které byly přijaty jako poslední, se odepisují jako první. Je třeba poznamenat, že metoda LIFO se používá pouze pro účely daňového účetnictví. Metody se používají i ve skladové logistice, např. metoda FIFO se používá pro skladové účtování rychle se kazících zásob.
Příklad ocenění FIFO
Podívejme se na příklad použití metody FIFO v praxi. Na obrázku níže jsou počáteční údaje o příjmu a použití zásob látek. Za měsíc březen bylo spotřebováno 270 metrů látky, je nutné stanovit zásoby látky na duben.
Při výpočtu metodou FIFO je nutné používat data sekvenčně, počínaje zůstatky za předchozí měsíc. Celkové množství látky přijaté za březen bylo 13 400 rublů.
270 zahrnuje zůstatek za předchozí měsíc - 100 m, 120 m pro první příjem a 50 metrů pro druhý příjem.
Náklady na odepsaný materiál se vypočítávají takto: 100 x 35 rublů. + 120 x 40 rub. + 50 x 45 rub. = 10 550 rublů.Odhadovaná cena jednoho metru látky metodou FIFO je: 10 550 / 270 = 39,07 rublů.
Výpočet hodnoty zůstatku na konci měsíce: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 rublů.
Je třeba si uvědomit, že první věcí příští měsíc budou materiály z druhé várky látek. Na konci března bude bilance zahrnovat materiály z druhé a třetí šarže tkaniny v množství 30 a 100 metrů.
Zdroj: "online-buhuchet.ru"
Metoda FIFO v účetnictví
Tato metoda se používá, když náklady na zásoby vycházejí z nákladů na materiál, který podnik obdržel dříve. Například, pokud podnik měl několik dodávek, pak se při výrobě nejprve berou v úvahu materiály za cenu první dodávky, poté za cenu druhé dodávky atd. postupně.
Příklad použití FIFO v účetnictví je diskutován níže. Pojďme tedy vyhodnotit zásoby pomocí metody FIFO.
Řešení. U metody FIFO účtování zásob musíme při odesílání materiálů do výroby nejprve odeslat materiály, které nám dorazily dříve.
První várka odeslaná do výroby je tedy 170 kg. Na začátku období jsme měli zůstatek 200 kg za cenu 50 rublů za kilogram. Proto bereme v úvahu 170 kg za cenu 50 rublů za kilogram, což bude 170 * 50 = 8500 rublů.
Druhá várka odeslaná do výroby je 160 kg.
Máme zůstatek od začátku měsíce 30 kilogramů za cenu 50 rublů za kilogram. A v první dodávce jsme obdrželi 100 kg materiálů za cenu 20 rublů. za kilogram. Což nám dává 130 kg, ale my potřebujeme 160 kg. Proto odebíráme dalších 30 kg z druhé dodávky za cenu 30 rublů. za kilogram (pamatujte, že ve druhé dodávce je (150-30) 120 kg materiálů za cenu 30 rublů za kilogram.
Takže druhá dávka odeslaná do výroby bude zohledněna ve výši = 30*50+100*20+30*30=4400 rublů.
Třetí várka odeslaná do výroby je 80 kg. Ještě nám zbylo 120 kilogramů z druhé dodávky za cenu 30 rublů za kilogram. Proto se bere v úvahu 80 kg (třetí šarže odeslaná do výroby) za cenu 30 rublů, což bude 80 * 30 = 2400 rublů (nezapomeňte, že ve druhé dodávce zbývá (120-80) 40 kg materiálů za cenu 30 rublů za kilogram.
Čtvrtá várka odeslaná do výroby je 40 kg. Ještě nám zbylo 40 kilogramů z třetí dodávky za cenu 30 rublů za kilogram.
Proto se bere v úvahu 40 kg (čtvrtá šarže odeslaná do výroby) za cenu 30 rublů, což bude 40 * 30 = 1200 rublů.
Celkem metodou FIFO odesíláme materiály do výroby v hodnotě 8500+4400+2400+1200=16500 rublů.
Shrňme získaná data v tabulce:
Zdroj: "goodstudents.ru"
Podívejme se na fifo na příkladu
Metoda FIFO je metoda odepisování materiálů, při které se dříve nakoupené materiály odepisují jako první. Výsledkem je, že materiály jsou uvedeny na zůstatku za cenu, která nejvíce odpovídá aktuálním cenám na trhu.
Podívejme se na jednoduchý příklad. O zbývajících materiálech ve skladu jsou k dispozici následující údaje:
Stanovme si náklady na materiál dodaný k výrobě oceňovacími metodami FIFO.
(50 * 23 rub.) + (23 * 23 rub.) + (7 * 22 rub.) = 1833 rub.
Bilance materiálů je: 35 ks. 22 rublů každý, 30 ks. 24 rub. za částku 1490 rublů.
Podívejme se na typický problém vyztužení materiálu. Podle účetních údajů společnosti Start LLC k 1. 1. 2013. Na skladě jsou dle účtu 10.1 uvedeny tyto zůstatky materiálu:
01/05/2013 Od dodavatele Logos LLC obdržel sklad Start LLC látku - gobelín v množství 500 metrů za cenu 136,88 rublů. za metr včetně DPH.
01/07/2013 Zaplaceno za materiály od Logos LLC ve výši 68 440 rublů. 12.01.2013 Od dodavatele Decor LLC obdržel sklad společnosti Start LLC látku - gobelín v množství 750 metrů za cenu 138,65 rublů. za metr včetně DPH.
18.01.2013 tkanina - gobelín byla uvolněna ze skladu pro účely hlavní výroby v množství 1480 metrů.Podle účetních zásad společnosti Start LLC se materiály při uvolnění do výroby nebo jiné likvidaci posuzují pomocí metody FIFO. Je nutné spočítat náklady na materiál uvolněný do výroby a provést účetní zápisy. Pojďme sestavit deník obchodních transakcí společnosti Start LLC za leden 2013:
Ve skladu je 480 metrů za cenu 115 rublů, zbývá odepsat dalších 1000 metrů, bereme 500 za cenu první dodávky 116 rublů a 500 metrů od posledního příjmu za 117,5 rublů.
Získáme: 115 * 480 + 116 * 500 + 117,5 * 500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 rublů.
Náklady na odepsané materiály tedy budou 171 950 rublů. a zbytek Start LLC bude mít 250 m tapisérie za cenu 117,5 rublů.
Kromě FIFO existuje metoda průměrných nákladů. Do roku 2008 existovala také metoda LIFO, která se však již nepoužívá. Schematicky, rozdíly mezi těmito metodami vypadají takto:
Pokud to s obchodováním myslíte vážně, budete si muset vybrat, kterou metodu kalkulace použijete. Taková zdánlivě jednoduchá otázka – jak odepsat prodané zboží – může vážně ovlivnit, jak se bude vaše živnost vyvíjet. V tomto materiálu zvážíme vše povolené zákonem metody kalkulace nákladů, zhodnotíme výhody každého z nich a také vám řekneme, kdy je lepší použít který z nich.
Poznámka: Je pohodlnější uchovávat záznamy a prohlížet analýzy ve stejném programu. Služba účetnictví zboží MoySklad má zabudované reporty o obratu, zůstatcích, ziskovosti a pohybu zboží. Generují se automaticky a lze je kdykoli zobrazit – například v mobilní aplikaci. Bez ohledu na to, kde jste: podnikání je vždy pod kontrolou. Zaregistrujte se a vyzkoušejte: je to zdarma!
Zákon umožňuje tři způsoby hodnocení a výpočtu - podle nákladů na každou jednotku zboží, podle průměrných nákladů a podle metody FIFO (anglicky: „first in, first out“). Každý z nich bude udávat jiné ukazatele pro ziskovost podnikání, a tedy pro daňové a manažerské účetnictví. Pojďme zjistit, jaký je rozdíl.
Za cenu každé jednotkyJak název napovídá, tato metoda předpokládá, že náklady na každý konkrétní produkt jsou brány v úvahu při kalkulacích. Tento systém se používá při obchodování s jedinečným a drahým zbožím, kdy je důležitá přesnost. Hodí se například pro ty, kteří budou prodávat auta, umění nebo šperky. Je logické, že když je výrobek kusový a jeden nelze snadno nahradit jiným, je při odepisování skladových položek do účetnictví zanesena právě cena, za kterou byl dodán. Tento způsob také předpokládá, že je vždy zřejmé, z jaké konkrétní dodávky prodávané zboží pocházelo.
Metoda průměrných nákladů
Používá se častěji než předchozí a zahrnuje měsíční výpočet nákladů na zboží pomocí aritmetického průměru. V tomto případě nezáleží na tom, ze které konkrétní dodávky ten či onen produkt „odešel“. Tento způsob odepisování skladových položek je vhodný pro firmy prodávající produkty, pro které není důležité kusové účtování. Může se jednat například o papírnictví, oblečení, obuv, hračky, kosmetiku a jakékoli další spotřební zboží. Metoda průměrných nákladů je výhodná zejména u toho zboží, u kterého se cena neustále mění, a to jak nahoru, tak dolů.
Tato metoda je nejsnáze účtovatelná. Průměrné náklady na zboží se vypočítávají pomocí následujícího vzorce:
[průměrná cena inventárních položek] = ([cena inventárních položek na začátku měsíce] + [cena inventárních položek přijatých během měsíce]) / ([počet inventárních položek na začátku měsíce] + [počet inventárních položek přijatých během měsíce])
A náklady na odepsané zásoby za měsíc se počítají takto:
[náklady na odepsané položky zásob] = [průměrné náklady na položky zásob] X [počet položek zásob prodaných za měsíc]
Příklad výpočtu metodou průměrných nákladůZačátkem měsíce zbylo v Papírnictví 370 kuličkových per v nákupní ceně 10 rublů. Do měsíce bylo dodáno dalších 1000 per ve dvou dávkách - 500 za 9 rublů 50 kopejek a 500 za 9 rublů. Vypočítáme průměrné náklady.
Náklady na inventární položky na začátku měsíce: 370 X 10 = 3700 (rub.)
Náklady na 1. novou dodávku zboží a materiálu: 500 X 9,5 = 4750 (rub.)
Náklady na 2. novou dodávku zboží a materiálu: 500 X 9 = 4500 (rub.)
Průměrné náklady na položky zásob: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9,45 (rub.)
1100 x 15 – 1100 x 9,45 = 6105 (rub.)
Výhodou metody výpočtu průměrných nákladů je stabilita ceny prodávaných materiálů a jednoduchost. Z hlediska daňové evidence to však není optimální v případě, kdy například odebíráte stejná propiska od stejného dodavatele a on vám postupně snižuje ceny. Zvažme následující možnost.
metoda FIFO. Příklad výpočtu
Toto je nejoblíbenější metoda výpočtu nákladů. Využívá princip řazení do fronty. Předpokládá se, že položky, které byly dodány jako první, jsou odepsány jako první. Odtud název metody FIFO (anglicky: „first in, first out“ - „first in, first out“). Není-li však důležitá doba použitelnosti, není nutné nejprve expedovat zboží z dřívější dodávky - to se používá jako předpoklad ve výpočtech. To znamená, že náklady na zboží, které se prodá jako první, se vypočítá na základě ceny zůstatků z „nejstarší“ dodávky. Po kvantitativním vyčerpání zůstatků jsou položky zásob odepsány v ceně další dodávky, pak další a tak dále.
Příklad výpočtu metodou FIFO
Vezměme si náš obchod „Papírnictví“ s kuličkovými pery a přesně stejnou situaci jako výše. Máme 370 kuličkových per za 10 rublů a dodáváme je ve dvou sériích po 500 perech - nejprve za 9 rublů 50 kopecků, poté za 9 rublů. 1100 per prodáno za 15 rublů. Počítáme zisk.
Jako první půjde 370 per za 10 rublů – to je 3 700 rublů. Pak 500 per stojí každé 9,5 rublů, což je dalších 4 750, zbývá 230 per, každé v hodnotě 9 rublů, což je 2 070 rublů.
1100 x 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)
Jak je vidět na příkladu výpočtu metodou FIFO, ukazatel zisku je v tomto případě nižší než v příkladu s průměrnými náklady. Daň z příjmu bude tedy nižší.
FIFO nebo průměrné náklady - co je lepší?
Obě tyto metody fungují docela dobře. FIFO je však považováno za přesnější než metoda průměrných nákladů. Z hlediska daní je výhodné zejména v případě, že cena vámi nakupovaného zboží neustále klesá. Pak budou náklady na odepsané zboží největší a zůstatek minimální. Proto odpověď na otázku zní Co je lepší, FIFO nebo průměrné náklady, ve většině případů bude první možnost.
Metoda FIFO ve skladovém programu
Navzdory skutečnosti, že metoda FIFO je poměrně jednoduchá, pokud jde o pochopení principu jejího fungování, ruční výpočet nákladů pokaždé je velmi pracný. Zvláště pokud máte malou firmu a vy sami jste ředitel, pokladní, účetní a hlavní nákupčí. Je mnohem snazší, když jednoduše zadáte údaje o dodávkách a tržbách a okamžitě získáte výsledek. Přesně tak můžete pracovat se službou MyWarehouse. Program plně automatizuje obchodní procesy a sám počítá náklady na odepsané zboží metodou FIFO. MyWarehouse počítá ziskovost pro každý produkt nebo skupinu produktů, ukládá a zobrazuje aktuální a historické zůstatky, stejně jako mnoho dalších dat, která mohou být užitečná. Tímto způsobem ušetříte čas a můžete si být jisti přesností ukazatelů, podle kterých se rozhodujete.
Účetní politika společnostiPodle zákona si organizace sama volí způsob výpočtu nákladů na zboží. Je důležité, aby se vámi zvažovaná metoda nutně promítla do účetních pravidel společnosti. To je uvedeno v článku 313 daňového řádu Ruské federace, jakož i v odstavci 73 metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. října 2001 č. 119n.
Změny účetních pravidel lze provádět jednou ročně. Tzn., že je můžete složit dříve, ale účinnosti nabudou podle zákona až v příštím roce – na začátku nového zdaňovacího období. Účetní politiku sestavuje účetní a schvaluje vedoucí organizace.
Pro účely manažerského účetnictví můžete volně použít jakoukoli metodu kalkulace. Naší radou je používat stejnou, která je uvedena ve vašich účetních zásadách – tak bude méně zmatků.
Ustanovení 16 PBU 5/01 a ustanovení 73 Metodického pokynu pro účtování zásob, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, stanoví následující způsoby oceňování zásob při jejich uvolnění do výroba a další likvidace:
· na náklady každé jednotky;
· za průměrné náklady;
· pomocí metody FIFO (v ceně prvního zakoupeného materiálu);
· pomocí metody LIFO (za cenu nejnovějších zakoupených materiálů).
Je třeba poznamenat, že pro účely účetnictví může organizace použít různé metody odpisů pro různé skupiny zásob.
Podívejme se blíže na každou z těchto metod.
Odpis zásob v pořizovací ceně každé jednotky
Metoda odepisování materiálů na náklady každé jednotky je vhodná pro použití v případech, kdy organizace používá ve výrobě malý rozsah materiálů a můžete snadno sledovat, ze které šarže byly materiály odepsány, a jejich ceny zůstávají poměrně stabilní. dlouhé období. V tomto případě se vede účetnictví pro každou dávku materiálu zvlášť a materiály se odepisují přesně v cenách, za které byly přijaty k zaúčtování. Odstavec 74 Pokynů k účtování zásob nabízí dvě možnosti odepisování materiálu v ceně každé jednotky:
1. Jednotková cena zahrnuje veškeré náklady spojené s pořízením těchto zásob. Tato metoda se používá, když je možné přesně určit částky pořizovacích nákladů, které se vztahují k různým materiálům.
2. Zjednodušená metoda, kdy jednotková cena zahrnuje pouze pořizovací cenu zásob ve smluvních cenách a přepravné a ostatní náklady spojené s jejich pořízením se účtují samostatně a odepisují v poměru k nákladům na materiál odepsaný pro výrobu ve smluvních cenách. Tato metoda se používá, když není možné přesně určit, jaký podíl nákladů na dopravu a pořízení se vztahuje ke každé konkrétní šarži nakupovaného materiálu.
Příklad 1
1 možnost
Na začátku měsíce zbývalo organizaci Etalon 120 kg barvy v hodnotě 3 600 rublů. za skutečné náklady.
· první dávka - 150 kg, náklady na dávku - 3200 rublů, náklady na dopravu činily 1000 rublů;
· druhá dávka - 200 kg, náklady na dávku - 5600 rublů, náklady na dopravu činily 1000 rublů.
Účtování materiálu se provádí se zahrnutím nákladů na dopravu a pořízení do skutečných nákladů. Pro zjednodušení výpočtů jsou všechny částky uvedeny bez DPH.
Skutečná cena barvy je:
zůstatek na začátku měsíce: 3600 / 120 = 30 rublů;
první várka: (3200 + 1000) / 150 = 28 rublů. na 1 kg;
druhá várka: (5600 + 1000) / 200 = 33 rublů. za 1 kg.
Používané během měsíce:
Cena použité barvy je:
100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 rub.
Příklad 2
Možnost 2
Organizace „A“ používá zjednodušenou metodu odepisování materiálů na náklady každé jednotky.
Na začátku měsíce má organizace „A“ 120 kg barvy v hodnotě 3 100 rublů. za smluvní ceny. Náklady na dopravu - 500 rublů.
Během měsíce byly zakoupeny dvě šarže barvy:
1) 150 kg, cena šarže - 3200 rublů. Náklady na dopravu - 1000 rublů;
2) 200 kg, cena šarže - 5600 rublů. Náklady na dopravu - 1000 rub.
Cena nátěru za cenu dohodou je:
zůstatek na začátku měsíce: 3100 / 120 = 25,83 rublů;
první várka: 3200 / 150 = 21,33 rublů;
druhá várka: 5600 / 200 = 28 rublů.
Během měsíce byly uvedeny do výroby:
· 100 kg barvy ze zbytku na začátku měsíce;
· 90 kg barvy z první šarže;
· 120 kg barvy z druhé várky.
Náklady na barvu dodávanou do výroby za měsíc za smluvní ceny jsou: 100 kg × 25,83 rublů. + 90 kg × 21,33 rub. + 120 kg × 28 rub. = 8132,70 rub.
Vypočítejme procento TZR:
(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.
Výše technických a výrobních požadavků souvisejících se zvýšením nákladů na barvu uvolněnou do výroby:
8132,70 rub. × 21,01 % = 1708,68 rub.
Hlavní výhodou metody odepisování zásob v pořizovací ceně každé jednotky je, že veškerý materiál je odepisován ve skutečné ceně bez odchylek. Opakujeme však, že tato metoda je použitelná pouze v případech, kdy organizace používá relativně malý rozsah materiálů a kdy je možné přesně určit, které materiály jsou odepisovány.
V případech, kdy není možné přesně sledovat, které materiály z které konkrétní šarže byly uvolněny do výroby, je vhodné použít jednu ze tří níže popsaných metod.
Odepis materiálů do výroby za průměrné náklady
Způsob odepisování zásob průměrnou cenou je následující. Pro každý druh materiálu se průměrné jednotkové náklady stanoví jako podíl celkových nákladů na tyto materiály (součet nákladů na materiál na začátku měsíce a materiálu přijatého v průběhu měsíce) množstvím těchto materiálů (součet zůstatku na začátku měsíce a zůstatku přijatého v průběhu měsíce).
Náklady na materiály odepsané pro výrobu se určí vynásobením jejich množství průměrnými náklady. Náklady na zůstatek na konci měsíce se určí vynásobením množství materiálu v zůstatku průměrnými náklady. Průměrné jednotkové náklady na materiál se tedy mohou měsíc od měsíce lišit. Zůstatek účtů zásob se odráží v průměrných nákladech.
Příklad 3
Předpokládejme, že na začátku měsíce zbývá organizaci Etalon 1 500 m látky a průměrné náklady jsou 95 rublů. za 1 m látka dorazila:
1. várka: 1000 m za cenu 89,50 rublů. pro 1 m;
2. šarže: 500 m za cenu 100 rublů. pro 1 m;
3. várka: 1200 m za cenu 80 rublů. na 1 m.
Během měsíce bylo na výrobu spotřebováno 3500 m látky.
Průměrná cena látky je:
(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rub. na 1 m.
Náklady na látku odepsanou pro výrobu jsou: 3500 × 90,00 = 315 000 rublů.
Zbývající látka na konci měsíce: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 m.
Náklady na zbývající látku na konci měsíce: 700 × 90,00 = 63 000 rublů.
Poznámka!
V dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. března 2004 č. 16-00-14/59 „O účtování zásob“ je uvedeno vysvětlení použití metod pro průměrné odhady skutečných nákladů na materiál. :
„V souladu s nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n „O schválení Směrnice pro účtování zásob“, odstavec 78, použití metod pro průměrné odhady skutečných nákladů na materiály uvolněné do výroby nebo odepsané pro jiné účely, jak je stanoveno v pododstavcích „b“, „c“, „d“ odstavce 73 těchto pokynů, lze provést následujícími možnostmi:
· na základě průměrných měsíčních skutečných nákladů (vážený odhad), které zahrnují množství a náklady na materiál na začátku měsíce a všechny příjmy za měsíc (vykazované období);
· stanovením skutečných nákladů na materiál v době jeho výdeje (kolový odhad), přičemž výpočet průměrného odhadu zahrnuje množství a náklady na materiál na začátku měsíce a všechny příjmy do doby výdeje.
Použití průběžného hodnocení musí být ekonomicky zdůvodněno a podpořeno vhodnou výpočetní technikou.
Neexistují tedy žádná omezení, s výjimkou čistě ekonomického faktoru vyplývajícího z „principu racionálního účetnictví“, při aplikaci těchto možností pro průměrné odhady.
Rozdíl mezi váženým a průběžným odhadem je volba data, ke kterému se suroviny oceňují. Při použití váženého hodnocení se provádí k datu vykázání a při použití klouzavého hodnocení k okamžiku odepisování surovin a materiálů pro výrobu. Pojďme si to vysvětlit na příkladu.
Příklad 4
Údaje jsou uvedeny bez DPH.
Na začátku měsíce zbývalo organizaci Etalon 500 m látky na výrobu oděvů v hodnotě 25 000 rublů. Průměrné náklady na 1 m látky jsou 50 rublů.
Do měsíce obdržel sklad společnosti Etalon LLC:
2.: 100 m látky za cenu 45 rublů. ve výši 4500 rublů;
10.: 200 m látky za cenu 52 rublů. ve výši 10 400 rublů;
25.: 300 m látky za 47 rublů. ve výši 14 100 rublů.
Během měsíce bylo do výroby uvolněno 700 m látky, včetně:
17. - 400 m;
27. - 300 m.
1. Organizace Etalon používá vážené hodnocení (hodnocení se provádí k datu zprávy).
Pojďme určit množství a cenu látky přijaté v průběhu měsíce, s přihlédnutím k množství a ceně látky na začátku měsíce:
500 + 100 + 200 + 300 = 1100 m.
25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 rub.
Průměrná cena 1 m látky za měsíc bude:
54 000 rublů. / 1100 m = 49,09 rub.
Náklady na látku odepsanou během měsíce:
700 m × 49,09 rub. = 34 363 rublů.
Zbývající látka na konci měsíce: 1100 – 700 = 400 m.
Náklady na zbývající látku na konci měsíce: 54 000 – 34 363 = 19 637 rublů.
19 637 RUB / 400 m = 49,09 rub.
2. Organizace Etalon uplatňuje průběžné hodnocení (hodnocení se provádí k datu odepsání materiálů do výroby).
První várka látky byla uvolněna do výroby 17., proto by při použití této metody měla být průměrná cena látky stanovena k tomuto datu.
Pojďme určit množství a cenu látky přijaté (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce) dne 17.
500 + 100 + 200 = 800 m.
25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rublů.
Průměrné náklady na 1 m látky: 39 900 RUB. / 800 m = 49,88 rub.
17. dne bylo do výroby uvolněno 400 m látky, její cena bude:
400 m × 49,88 rub. = 19 952 rublů.
Nyní musíte určit množství, cenu a průměrné náklady na 1 m látky zbývající ve skladu 18.
800 – 400 = 400 m.
39 900 – 19 952 = 19 948 rublů.
19 948 RUB / 400 m = 49,87 rub.
Další várka látky byla uvolněna do výroby 27., ale 25. byla přijata na sklad další várka látky v množství 300 m v hodnotě 14 100 rublů. Proto je nutné stanovit průměrné náklady na 1 m látky k 27.
Stanovme množství a cenu 1 metru látky přijaté od 18. do 27. dne (s přihlédnutím k zůstatku 18.):
400 + 300 = 700 m.
19 948 + 14 100 = 34 048 rublů.
Průměrné náklady na 1 m látky v době vydání další šarže budou:
34 048 RUB / 700 m = 48,64 rub.
Cena látky uvolněné do výroby 27. dne bude:
300 m × 48,64 rub. = 14 592 rublů.
Stav látky na konci měsíce: 700 – 300 = 400 m.
Náklady na látku na konci měsíce: 34 048 – 14 592 = 19 456 rublů.
Průměrné náklady na 1 m látky na konci měsíce (na začátku dalšího měsíce):
19 456 RUB / 400 m = 48,64 rub.
Konec příkladu.
Pamatujte, že výběr jedné nebo druhé metody hodnocení je ovlivněn postupem toku dokumentů stanoveným v organizaci.
Odepis materiálů do výroby metodou FIFO
Tato metoda je založena na předpokladu, že materiály jsou uvolněny do výroby během účetního období v pořadí jejich pořízení, tj. materiály, které jsou jako první uvolněny do výroby, by měly být oceněny v pořizovacích nákladech prvních nákupů. Při použití této metody se posouzení materiálů ve skladu výrobní organizace na konci vykazovaného období provádí na základě nákladů na poslední nákupy a náklady na hotové výrobky zohledňují náklady na dřívější nákupy.
Pokud jsou první nakoupené šarže materiálů levnější a následné jsou dražší, pak použití metody FIFO vede ke zvýšení bilančního zisku, protože materiály jsou odepisovány do výroby s nižšími náklady, což snižuje náklady. hotových výrobků, ale zůstatek materiálu ve skladu se odráží ve vyšší ceně.
Pokud mají ceny materiálů tendenci klesat, pak použití této metody vede ke zvýšení výrobních nákladů a v důsledku toho ke snížení bilančního zisku.
Existují dva způsoby, jak určit náklady na materiál odepsaný pro výrobu pomocí metody FIFO:
1. Nejprve se odepíše materiál v ceně první nakoupené šarže, pokud je odepsané množství materiálu větší než tato šarže, odepíše se druhá šarže atd. Stav materiálu se stanoví odečtením nákladů na odepsaný materiál od celkových nákladů na materiál přijatý v průběhu měsíce (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce).
2. Zůstatek materiálu na konci měsíce je stanoven v ceně posledního nákupu. Náklady na materiál odepsaný pro výrobu se stanoví odečtením výsledné hodnoty od celkových nákladů na materiál přijatý v průběhu měsíce (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce).
Příklad 5
V příkladu jsou údaje uvedeny bez DPH.
Začátkem měsíce Electron LLC uváděl zbytky černobílých obrazovek v počtu 28 kusů za cenu 892,86 rublů. za kus ve výši 25 000 rublů. Během měsíce společnost Electron LLC obdržela následující obrazové trubice:
1. várka: 10 kusů za cenu 930 rublů;
2. várka: 20 kusů za cenu 900 rublů;
3. várka: 15 kusů za cenu 830 rublů.
Během měsíce bylo uvedeno do výroby 60 obrazovek.
Pro větší přehlednost si všechny údaje shrňme do tabulky.
Počáteční údaje
|
Počet jednotek |
Jednotková cena, rub. |
Částka, rub. |
|
|
Zůstatek na začátku období |
|||
|
Přijato během období, celkem |
|||
|
počítaje v to: |
|||
|
1. várka |
|||
|
2. várka |
|||
|
3. strana |
|||
|
Celkem včetně zůstatku na začátku období |
|||
|
Vydáno do výroby |
|||
|
Zůstatek na konci období |
Při použití této metody budou skutečné náklady na obrazovky uvedené do výroby:
1 možnost
Do výroby bylo dáno celkem 60 obrazovek a nejprve je kompletně odepsán zůstatek obrazovek na začátku měsíce (28 kusů), poté se odepisuje první přijatá várka (10 kusů), druhá (20 kusů) odepíše a zbývající množství (2 kusy) odepíše ze třetí dávky. Cena obrazovek uvedených do výroby je:
28 kusů × 892,86 rub. + 10 kusů × 930 rub. + 20 kusů × 900 rub. + 2 kusy × 830 rub. = 53 960 rublů.
Skutečná cena jednoho kineskopu je: 53 960 rublů/60 kusů = 899,33 rublů.
Kvantitativní bilance obrazovek na skladě je: (28 + 45) – 60 = 13 kusů.
Cena zbývajících obrazovek ve skladu: 13 kusů × 830 rublů. = 10 790 rublů.
Jak vidíte, při této volbě je nutné přesně určit, které obrazovky z jaké šarže tvoří na konci měsíce zůstatek, od příštího měsíce se jako první zapíše tato (třetí várka) vypnuto.
Možnost 2
Zůstatek obrazovek na konci měsíce je 13 kusů v hodnotě 830 rublů, takže jeho cena je 10 790 rublů.
Cena obrazovek uvedených do výroby je: (25 000 + 39 750 – 10 790 = 53 960 rublů.
Skutečná cena 1 kineskopu uvolněného do výroby je: 53 960 rublů. / 60 kusů = 899,33 rub.
Z výše uvedených příkladů je zřejmé, že cena obrazovek uvolněných do výroby a jejich zůstatek na skladě jsou při použití obou možností stejné. U druhé možnosti stačí přesně určit, z jaké šarže obrazovek se bilance na skladě skládá, a cena obrazovek uvolněných do výroby se určí kalkulací, aniž by byla nutně přiřazena ke konkrétní šarži, zatímco u první je nutné přesně určit, ze kterých šarží se obrazové trubice odepisují a zůstávají na konci měsíce. Tato možnost se stává velmi pracnou, pokud organizace nakupuje materiály a komponenty během měsíce poměrně často.
Odepis materiálů do výroby metodou LIFO
Tato metoda je založena na předpokladu, že materiály jsou odepisovány do výroby v opačném pořadí, než v jakém byly nakoupeny. Materiály z dříve nakoupených šarží se odepisují až po spotřebování poslední. Při této metodě se materiály uvolněné do výroby oceňují skutečnými náklady materiálů, které byly nakupovány naposledy, a zůstatek materiálů na konci měsíce se oceňuje cenou materiálů, které byly nakupovány naposledy.
V případě, že jsou včas zakoupené první šarže levnější a následné dražší, vede použití metody LIFO ke zdražení výroby a poklesu účetního zisku. Zůstatek materiálu na účtu 10 „Materiály“ se promítá do nižších cen.
Pokud mají ceny materiálů tendenci klesat, pak je situace opačná.
Existují dva způsoby, jak určit náklady na materiál odepsaný pro výrobu pomocí metody LIFO:
1. Nejprve se odepíšou materiály v ceně poslední nakoupené šarže, pokud je odepsané množství materiálu větší než tato šarže, odepíše se předchozí šarže atd. Stav materiálu se stanoví odečtením nákladů na odepsaný materiál od celkových nákladů na materiál přijatý v průběhu měsíce (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce).
2. Zůstatek materiálu na konci měsíce je stanoven v ceně prvních nákupů. Náklady na materiál odepsaný pro výrobu se stanoví odečtením výsledné hodnoty od celkových nákladů na materiál přijatý v průběhu měsíce (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce).
Příklad 6
Uvažujme odepis materiálů do výroby metodou LIFO za podmínek předchozího příkladu (viz tabulka).
1 možnost
Do výroby bylo uvedeno celkem 60 obrazovek a nejprve je zcela odepsána třetí várka (15 ks), poté se odepíše druhá přijatá várka (20 ks), první (10 ks) a zbývající množství ( 15 ks) se odepisuje ze zůstatku na začátku měsíce. Cena obrazovek uvedených do výroby je:
15 kusů × 830 rub. + 20 kusů × 900 rub. + 10 kusů × 930 rub. + 15 kusů × 892,86 rub. = 53 142,90 rub.
Skutečná cena jednoho kineskopu je: 53 142,90 RUB. / 60 kusů = 885,72 rub.
Náklady na zbývající obrazovky ve skladu: 13 kusů × 892,86 rublů. = 11 607,18 rub.
Možnost 2
Zůstatek obrazovek na konci měsíce je 13 kusů v hodnotě 892,86 rublů, takže jeho cena je 11 607,18 rublů.
Cena obrazovek uvedených do výroby je: (25 000 + 39 750) – 11 607,18 = 53 142,82 rublů.
Skutečná cena 1 kineskopu je: 53 142,82 rublů. / 60 kusů = 885,72 rub.
N.S. Kulaeva, konzultant-metodolog ve společnosti BKR-Intercom-Audit CJSC
Způsob odepisování zásob průměrnou cenou je v souladu s odstavcem 18 PBU 5/01 následující. Pro každý druh materiálu se průměrné jednotkové náklady stanoví jako podíl celkových nákladů na tyto materiály (součet nákladů na materiál na začátku měsíce a materiálu přijatého v průběhu měsíce) množstvím těchto materiálů (součet zůstatku na začátku měsíce a zůstatku přijatého v průběhu měsíce).
Náklady na materiály odepsané pro výrobu se určí vynásobením jejich množství průměrnými náklady. Náklady na zůstatek na konci měsíce se určí vynásobením množství materiálu v zůstatku průměrnými náklady. Průměrné jednotkové náklady na materiál se tedy mohou měsíc od měsíce lišit. Zůstatek účtů zásob se odráží v průměrných nákladech.
Předpokládejme, že v organizaci „A“ na začátku měsíce je zůstatek látky 1 500 metrů, průměrná cena je 95 rublů na 1 metr. Do měsíce látka dorazila:
- 1. dávka: 1 000 metrů za cenu 89,50 rublů za 1 metr;
- 2. dávka: 500 metrů za cenu 100 rublů za 1 metr;
- 3. várka: 1 200 metrů za cenu 80 rublů za 1 metr.
Během měsíce se na výrobu spotřebovalo 3500 metrů látky.
Průměrná cena látky je:
(1 500 x 95 + 1 000 x 89,50 + 500 x 100 + 1 200 x 80) / (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) = 90 rublů na 1 metr.
Náklady na látku odepsanou pro výrobu jsou: 3 500 x 90,00 = 315 000 rublů.
Zbývající látka na konci měsíce: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) -- 3 500 = 700 metrů.
Náklady na zbývající látku na konci měsíce: 700 x 90-00 = 63 000 rublů.
Konec příkladu.
Poznámka!
Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. března 2004 č. 16-00-14/59 „O účtování zásob“ poskytuje vysvětlení použití metod průměrných odhadů skutečných nákladů na materiál:
„V souladu s nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n „O schválení Směrnice pro účtování zásob“, odstavec 78, použití metod pro průměrné odhady skutečných nákladů na materiály uvolněné do výroby nebo odepsané pro jiné účely, jak je stanoveno v pododstavcích „b“, „c“, „d“ odstavce 73 těchto pokynů, lze provést následujícími možnostmi:
- - na základě průměrných měsíčních skutečných nákladů (vážený odhad), které zahrnují množství a náklady na materiál na začátku měsíce a všechny příjmy za měsíc (vykazované období):
- - stanovením skutečných nákladů na materiál v době jeho výdeje (kolový odhad), přičemž výpočet průměrného odhadu zahrnuje množství a náklady na materiál na začátku měsíce a všechny příjmy do okamžiku výdeje.
Použití průběžného hodnocení musí být ekonomicky zdůvodněno a podpořeno vhodnou výpočetní technikou.
Neexistují tedy žádná omezení, s výjimkou čistě ekonomického faktoru vyplývajícího z „principu racionálního účetnictví“, při aplikaci těchto možností pro průměrné odhady.
Rozdíl mezi váženým a průběžným odhadem je volba data, ke kterému se suroviny oceňují. Při použití váženého hodnocení se hodnocení provádí k datu vykázání a při použití průběžného hodnocení k okamžiku odepisování surovin a materiálů pro výrobu.
(V příkladu jsou údaje uvedeny bez DPH)
Začátkem měsíce obsahovalo účetní záznamy organizace „A“ 500 metrů zbytků látek na výrobu oděvů v hodnotě 25 000 rublů. Průměrná cena 1 metru látky je 50 rublů.
Do měsíce sklad „A“ obdržel:
- 2.: 100 metrů látky za cenu 45 rublů za celkem 4 500 rublů;
- 10.: 200 metrů látky za cenu 52 rublů za celkem 10 400 rublů;
- 25.: 300 metrů látky za cenu 47 rublů za celkem 14 100 rublů.
Během měsíce bylo do výroby uvolněno 700 metrů látky, včetně:
- 17. - 400 metrů;
- 27. - 300 metrů.
- 1. Organizace „A“ používá vážené hodnocení (hodnocení se provádí k datu vykázání).
Pojďme určit množství a cenu látky přijaté v průběhu měsíce, s přihlédnutím k množství a ceně látky na začátku měsíce:
- 500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 metrů.
- 25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 rublů.
Průměrná cena 1 metru látky za měsíc bude:
54 000 rublů / 1 100 metrů = 49,09 rublů.
Náklady na látku odepsanou během měsíce:
700 metrů x 49,09 rublů = 34 363 rublů.
Zbývající látka na konci měsíce: 1 100 -- 700 = 400 metrů.
Náklady na zbývající látku na konci měsíce: 54 000 - 34 363 = 19 637 rublů.
- 19 637 rublů / 400 metrů = 49,09 rublů.
- 2. Organizace „A“ uplatňuje průběžné hodnocení (posouzení se provádí k datu odepsání materiálů do výroby).
První várka látky byla uvolněna do výroby 17., proto by při použití této metody měla být průměrná cena látky stanovena k tomuto datu.
Pojďme určit množství a cenu látky přijaté (s přihlédnutím k zůstatku na začátku měsíce) dne 17.
- 500 + 100 + 200 = 800 metrů.
- 25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rublů.
Průměrné náklady na 1 metr látky: 39 900 rublů / 800 metrů = 49,88 rublů.
- 17. dne bylo do výroby uvolněno 400 metrů látky, její cena bude:
- 400 metrů x 49,88 rublů = 19 952 rublů.
Nyní musíte určit množství, cenu a průměrné náklady na 1 m látky zbývající ve skladu 18.
- 800 metrů -- 400 metrů = 400 metrů.
- 39 900 -- 19 952 = 19 948 rublů.
- 19 948 rublů / 400 metrů = 49,87 rublů.
Další várka látky byla uvolněna do výroby 27., ale 25. byla přijata na sklad další várka látky v množství 300 m v hodnotě 14 100 rublů. Proto je nutné určit průměrné náklady na 1 metr látky k 27.
Stanovme množství a cenu 1 metru látky přijatého od 18. do 27. dne (s přihlédnutím k zůstatku 18.):
- 400 + 300 = 700 metrů.
- 19 948 + 14 100 = 34 048 rublů.
Průměrné náklady na 1 metr látky v době vydání další šarže budou:
34 048 rublů / 700 metrů = 48,64 rublů.
Cena látky uvolněné do výroby 27. dne bude:
300 metrů x 48,64 rublů = 14 592 rublů.
Zbývající látka na konci měsíce: 700 -- 300 = 400 metrů.
Náklady na látku na konci měsíce: 34 048 - 14 592 = 19 456 rublů.
Průměrné náklady na 1 metr látky na konci měsíce (na začátku dalšího měsíce):
19 456 rublů / 400 metrů = 48,64 rublů.
Konec příkladu.
