Tillämpning av olika metoder för att bedöma inventarier vid förfogande. Vilket är mer lönsamt? Metoder för avskrivning av industrianläggning för produktion Belopp för avskrivning av återbetalning av materialkostnad

Enligt Start LLCs redovisningsprincip, när material släpps ut i produktion eller på annat sätt bortskaffas, bedöms de enligt FIFO-metoden. Det är nödvändigt att beräkna kostnaden för material som släpps ut i produktionen och göra bokföringsposter. Låt oss sammanställa en journal över affärstransaktioner från Start LLC för januari 2013:

Det finns 480 meter i lagret till ett pris av 115 rubel, det återstår att skriva av ytterligare 1000 meter, vi tar 500 till priset av den första leveransen på 116 rubel och 500 meter från det sista kvittot på 117,5 rubel.

Vi får: 115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 rubel.

Således kommer kostnaden för avskrivet material att vara 171 950 rubel. och resten av Start LLC kommer att ha 250 m gobeläng till ett pris av 117,5 rubel.

Utöver FIFO finns medelkostnadsmetoden. Fram till 2008 fanns även LIFO-metoden, men den används inte längre. Schematiskt ser skillnaderna mellan dessa metoder ut så här:

Om du menar allvar med att börja handla måste du välja vilken kostnadsmetod du ska använda. En sådan till synes enkel fråga – hur man skriver av sålda varor – kan allvarligt påverka hur din handel kommer att utvecklas. I detta material tar vi hänsyn till allt som är tillåtet enligt lag metoder för kostnadsberäkning, kommer vi att utvärdera fördelarna med var och en och även berätta när det är bättre att använda vilken.

Observera: det är bekvämare att föra register och se analyser i samma program. MoySklads varuredovisningstjänst har inbyggda rapporter om omsättning, saldon, lönsamhet och varurörelser. De genereras automatiskt och kan ses när som helst – till exempel i en mobilapplikation. Oavsett var du är: verksamheten är alltid under kontroll. Registrera dig och prova det nu: det är gratis!

Lagen tillåter tre metoder för bedömning och beräkning - efter kostnaden för varje enhet av varor, genom den genomsnittliga kostnaden och enligt FIFO-metoden (engelska: "först in, först ut"). Var och en av dem kommer att ge olika indikatorer för företagens lönsamhet och därför för skatte- och förvaltningsredovisning. Låt oss ta reda på vad skillnaden är.

Som namnet antyder förutsätter denna metod att kostnaden för varje specifik produkt beaktas i beräkningarna. Detta system används vid handel med unika och dyra varor, när noggrannhet är viktig. Den passar till exempel den som ska sälja bilar, konst eller smycken. Det är logiskt att när en vara är styckevis, och man inte lätt kan ersätta en annan, bokförs exakt det pris som den levererades till vid avskrivning av lagervaror. Denna metod förutsätter också att det alltid är tydligt från vilken specifik leverans de sålda varorna kom ifrån.

Genomsnittlig kostnadsmetod

Den används oftare än den föregående och innebär månatliga beräkningar av varukostnaden med hjälp av det aritmetiska medelvärdet. I det här fallet spelar det ingen roll från vilken specifik leverans den eller den produkten "lämnade". Denna metod för att skriva av lagerartiklar är lämplig för företag som säljer produkter för vilka styckredovisning inte är viktig. Det kan till exempel vara pappersvaror, kläder, skor, leksaker, kosmetika och andra konsumtionsvaror. Medelkostnadsmetoden är särskilt fördelaktig för de varor för vilka priset ständigt förändras, både upp och ner.

Denna metod är den enklaste att ta hänsyn till. Den genomsnittliga kostnaden för varor beräknas med följande formel:

[genomsnittlig kostnad för lagerartiklar] = ([kostnad för lagerartiklar i början av månaden] + [kostnad för lagerartiklar mottagna under månaden]) / ([antal lagerartiklar i början av månaden] + [antal av inventeringsartiklar som tagits emot under månaden])

Och kostnaden för avskrivet lager per månad beräknas enligt följande:

[kostnad för avskrivna lagerartiklar] = [genomsnittlig kostnad för lagerartiklar] X [antal sålda lagerartiklar per månad]

I början av månaden hade Stationery-butiken 370 kulspetspennor kvar till ett inköpspris av 10 rubel. Inom en månad levererades ytterligare 1000 pennor i två omgångar - 500 för 9 rubel 50 kopek och 500 för 9 rubel. Vi beräknar den genomsnittliga kostnaden.

Kostnad för lagerartiklar i början av månaden: 370 X 10 = 3700 (gnugga)
Kostnad för den första nya leveransen av varor och material: 500 X 9,5 = 4750 (gnugga.)
Kostnad för den andra nya leveransen av varor och material: 500 X 9 = 4500 (gnugga.)
Genomsnittlig kostnad för lagerartiklar: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9,45 (gnugga)

1100 X 15 – 1100 X 9,45 = 6105 (gnugga)

Fördelarna med den genomsnittliga kostnadsberäkningsmetoden är stabiliteten i priset på sålda material och enkelheten. Skatteredovisningsmässigt är det dock inte optimalt i det fall du till exempel köper samma pennor från samma leverantör och han successivt sänker dina priser. Låt oss överväga följande alternativ.

FIFO-metoden. Räkneexempel

Detta är den mest populära kostnadsberäkningsmetoden. Den använder köprincipen. Det förutsätts att de varor som levererades först skrivs av först. Därav namnet på FIFO-metoden (engelska: "först in, först ut" - "först in, först ut"). Men om inte hållbarheten är viktig är det inte nödvändigt att skicka varor från en tidigare leverans först - detta används som ett antagande i beräkningarna. Det vill säga kostnaden för varor som säljs först beräknas till priset på saldonen från den "äldsta" leveransen. När saldonen är kvantitativt uttömda skrivs lagerartiklar av till priset för nästa leverans, sedan nästa osv.

Exempel på beräkning med FIFO-metoden

Låt oss ta vår "Stationery"-butik med kulspetspennor och exakt samma situation som ovan. Vi har 370 kulspetspennor för 10 rubel och levereras i två omgångar med 500 pennor - först för 9 rubel 50 kopek, sedan för 9 rubel. 1100 pennor säljs för 15 rubel. Vi räknar vinsten.

Den första att gå kommer att vara 370 pennor för 10 rubel - det är 3 700 rubel. Då kostar 500 pennor 9,5 rubel styck, vilket är ytterligare 4 750 Det finns 230 pennor kvar, var och en värd 9 rubel, vilket är 2 070 rubel.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (gnugga)

Som framgår av exemplet med beräkning med FIFO-metoden är vinstindikatorn i detta fall lägre än i exemplet med genomsnittlig kostnad. Följaktligen blir inkomstskatten lägre.

FIFO eller genomsnittlig kostnad - vilket är bättre?

Båda dessa metoder fungerar ganska bra. FIFO anses dock vara mer korrekt än den genomsnittliga kostnadsmetoden. Det är särskilt fördelaktigt skattemässigt om priset på de varor du köper hela tiden sjunker. Då blir kostnaden för de avskrivna varorna störst, och saldot blir det lägsta. Därför är svaret på frågan Vilket är bättre, FIFO eller genomsnittlig kostnad, i de flesta fall kommer det att finnas det första alternativet.

FIFO-metod i lagerprogram

Trots att FIFO-metoden är ganska enkel när det gäller att förstå principen för dess funktion, är det mycket arbetsintensivt att manuellt beräkna kostnaden varje gång. Särskilt om du har ett litet företag och du själv är direktör, kassörska, revisor och huvudinköpare. Det är mycket enklare om du bara anger data om leveranser och försäljning och omedelbart får resultatet. Det är precis så du kan arbeta med tjänsten MyWarehouse. Programmet automatiserar helt handelsprocesser och beräknar själv kostnaden för avskrivna varor med hjälp av FIFO-metoden. MyWarehouse beräknar lönsamheten för varje produkt eller produktgrupp, lagrar och visar aktuella och historiska saldon, samt mycket annan data som kan vara användbar. På så sätt sparar du tid och kan lita på att de indikatorer som du fattar beslut på är korrekta.

Enligt lagen väljer organisationen själv hur man beräknar kostnaden för varor. Det är viktigt att den metod du överväger nödvändigtvis återspeglas i företagets redovisningsprinciper. Detta anges i artikel 313 i Ryska federationens skattelag, såväl som i punkt 73 i de metodologiska instruktionerna som godkänts genom order från Rysslands finansministerium daterad 28 oktober 2001 nr 119n.

Ändringar av redovisningsprinciper kan göras en gång per år. Det vill säga att du kan sätta in dem tidigare, men de träder i kraft enligt lagen nästa år – i början av den nya skatteperioden. Redovisningsprincipen upprättas av en revisor och godkänns av organisationschefen.

För förvaltningsredovisningsändamål är du fri att använda vilken kostnadsmetod som helst. Vårt råd är att använda samma som är nedskriven i din redovisningspolicy – ​​på så sätt blir det mindre förvirring.

Klausul 16 i PBU 5/01 och klausul 73 i de metodologiska riktlinjerna för redovisning av inventeringar, godkända genom order från Ryska federationens finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n, fastställer följande metoder för att bedöma inventarier när de släpps till produktion och andra avyttringar:

· till bekostnad av varje enhet;

· till genomsnittlig kostnad.

· använda FIFO-metoden (till bekostnad av det första inköpta materialet);

· med LIFO-metoden (till bekostnad av det senaste inköpta materialet).

Det bör noteras att för redovisningsändamål kan en organisation använda olika avskrivningsmetoder för olika grupper av inventarier.

Låt oss ta en närmare titt på var och en av dessa metoder.

Nedskrivning av varulager till anskaffningsvärdet för varje enhet

Metoden att skriva av material till bekostnad av varje enhet är bekväm att använda i de fall där en organisation använder ett litet utbud av material i produktionen och du enkelt kan spåra vilken batch materialet skrevs av från, och deras priser förblir ganska stabila över en lång period. I det här fallet bokförs varje parti av material separat, och material skrivs av exakt till de priser som de godkändes för redovisning. Punkt 74 i riktlinjerna för redovisning av varulager erbjuder två alternativ för att skriva av material till priset för varje enhet:

1. Enhetskostnaden inkluderar alla kostnader förknippade med anskaffningen av dessa varulager. Denna metod används när det är möjligt att exakt fastställa beloppen av anskaffningskostnader som hänför sig till olika material.

2. En förenklad metod där endast kostnaden för varulager till kontraktspriser ingår i enhetskostnaden, och transportkostnader och andra kostnader som är förknippade med deras anskaffning redovisas separat och skrivs av i proportion till kostnaden för material som skrivits av för tillverkning till kontraktspriser . Denna metod används när det är omöjligt att exakt bestämma vilken andel av transport- och upphandlingskostnaderna som avser varje specifik parti av inköpt material.

Exempel 1

1 alternativ

I början av månaden hade Etalon-organisationen 120 kg färg kvar till ett belopp av 3 600 rubel. till verklig kostnad.

· första satsen - 150 kg, kostnaden för partiet - 3200 rubel, transportkostnaderna uppgick till 1 000 rubel;

· andra partiet - 200 kg, kostnaden för partiet - 5600 rubel, transportkostnaderna uppgick till 1000 rubel.

Redovisning av material utförs med inkludering av transport- och anskaffningskostnader i den faktiska kostnaden. För att underlätta beräkningen anges alla belopp utan moms.

Den faktiska kostnaden för färg är:

balans i början av månaden: 3600 / 120 = 30 rubel;

första satsen: (3200 + 1000) / 150 = 28 rubel. för 1 kg;

andra satsen: (5600 + 1000) / 200 = 33 rubel. för 1 kg.

Används under månaden:

Kostnaden för använd färg är:

100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 gnugga.

Exempel 2

Alternativ 2

Organisation "A" använder en förenklad metod för att skriva av material till kostnaden för varje enhet.

I början av månaden har organisationen "A" 120 kg färg värd 3 100 rubel. till förhandlingsbara priser. Transportkostnader - 500 rub.

Inom en månad köptes två partier färg:

1) 150 kg, batchkostnad - 3200 rubel. Transportkostnader - 1000 rubel;

2) 200 kg, batchkostnad - 5600 rubel. Transportkostnader - 1000 rubel.

Kostnaden för färg till förhandlade priser är:

balans i början av månaden: 3100 / 120 = 25,83 rubel;

första satsen: 3200 / 150 = 21,33 rubel;

andra satsen: 5600 / 200 = 28 rubel.

Inom en månad sattes följande i produktion:

· 100 kg färg från resten i början av månaden;

· 90 kg färg från den första satsen;

· 120 kg färg från den andra satsen.

Kostnaden för färg som levereras till produktionen per månad till förhandlade priser är: 100 kg × 25,83 rubel. + 90 kg × 21,33 gnugga. + 120 kg × 28 gnugga. = 8132,70 rub.

Låt oss beräkna procentandelen TZR:

(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.

Mängden tekniska och produktionskrav relaterade till ökningen av kostnaden för färg som släpps ut i produktionen:

8132,70 rubel. × 21,01% = 1708,68 gnugga.

Den största fördelen med metoden att skriva av varulager till kostnaden för varje enhet är att allt material skrivs av till sin faktiska kostnad utan några avvikelser. Vi upprepar dock att denna metod endast är tillämplig i de fall där organisationen använder ett relativt litet utbud av material och när det är möjligt att exakt bestämma vilka material som skrivs av.

I de fall det är omöjligt att exakt spåra vilka material från vilken en viss sats släpptes till produktion, är det lämpligt att använda någon av de tre metoderna som beskrivs nedan.

Avskrivning av material till produktion till genomsnittlig kostnad

Metoden för att skriva av varulager till genomsnittlig kostnad är följande. För varje typ av material bestäms den genomsnittliga enhetskostnaden som kvoten för att dividera den totala kostnaden för dessa material (summan av materialkostnaden i början av månaden och de som tas emot under månaden) med mängden av dessa material (summan av saldot i början av månaden och de som erhållits under månaden).

Kostnaden för material som avskrivs för produktion bestäms genom att deras kvantitet multipliceras med den genomsnittliga kostnaden. Kostnaden för saldot i slutet av månaden bestäms genom att multiplicera mängden material i balans med den genomsnittliga kostnaden. Således kan den genomsnittliga enhetskostnaden för material variera från månad till månad. Saldot på lagerkonton återspeglas till genomsnittlig kostnad.

Exempel 3

Låt oss anta att i början av månaden har Etalon-organisationen 1 500 m tyg kvar, och den genomsnittliga kostnaden är 95 rubel. i 1 m Inom en månad kom tyget:

Första omgången: 1000 m till ett pris av 89,50 rubel. under 1 m;

2: a partiet: 500 m till ett pris av 100 rubel. under 1 m;

3:e omgången: 1200 m till ett pris av 80 rubel. i 1 m.

Under månaden användes 3500 m tyg för att producera.

Den genomsnittliga kostnaden för tyg är:

(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rub. i 1 m.

Kostnaden för tyg som avskrivs för produktion är: 3500 × 90,00 = 315 000 rubel.

Återstående tyg i slutet av månaden: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 m.

Kostnad för kvarvarande tyg i slutet av månaden: 700 × 90,00 = 63 000 rubel.

Notera!

I brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 10 mars 2004 nr 16-00-14/59 "Om redovisning av varulager" ges en förklaring om användningen av metoder för genomsnittliga uppskattningar av den faktiska kostnaden för material :

"I enlighet med order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n "Om godkännande av riktlinjer för redovisning av varulager", punkt 78, användning av metoder för genomsnittliga uppskattningar av den faktiska kostnaden för material som släpps ut i produktionen eller avskrivna för andra ändamål, enligt punkterna "b", "c", "d" i punkt 73 i dessa riktlinjer, kan utföras med följande alternativ:

· baserat på den genomsnittliga månatliga faktiska kostnaden (vägd uppskattning), som inkluderar mängden och kostnaden för material i början av månaden och alla kvitton för månaden (rapporteringsperioden);

· genom att fastställa den faktiska kostnaden för materialet vid tidpunkten för dess utgivning (rullande uppskattning), medan beräkningen av den genomsnittliga uppskattningen inkluderar mängden och kostnaden för material i början av månaden och alla kvitton fram till tidpunkten för utgivningen.

Användningen av en rullande bedömning måste vara ekonomiskt motiverad och stödjas av lämplig datateknik.

Det finns alltså inga begränsningar, med undantag för en rent ekonomisk faktor som härrör från "principen om rationell redovisning", vid tillämpningen av dessa alternativ för genomsnittliga uppskattningar.

Skillnaden mellan viktad och rullande uppskattning är valet av datum då råvarorna värderas. Vid användning av en viktad bedömning görs den på rapportdatum och vid användning av en glidbedömning görs den vid avskrivning av råvaror och material för produktion. Låt oss förklara detta med ett exempel.

Exempel 4

Siffrorna anges utan moms.

I början av månaden hade Etalon-organisationen 500 m tyg kvar för tillverkning av plagg till ett belopp av 25 000 rubel. Den genomsnittliga kostnaden för 1 m tyg är 50 rubel.

Inom en månad fick Etalon LLCs lager:

2:a: 100 m tyg till ett pris av 45 rubel. i mängden 4500 rubel;

10:e: 200 m tyg till ett pris av 52 rubel. i mängden 10 400 rubel;

25:e: 300 m tyg för 47 rubel. till ett belopp av 14 100 rubel.

Under månaden släpptes 700 m tyg i produktion, inklusive:

17:e - 400 m;

27:e - 300 m.

1. Etalon-organisationen tillämpar en viktad bedömning (bedömningen görs från och med rapporteringsdatumet).

Låt oss bestämma kvantiteten och kostnaden för tyget som tagits emot under månaden, med hänsyn till mängden och kostnaden för tyget i början av månaden:

500 + 100 + 200 + 300 = 1100 m.

25 000 + 4500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 gnugga.

Det genomsnittliga priset på 1 m tyg per månad kommer att vara:

54 000 rub. / 1100 m = 49,09 gnugga.

Kostnad för avskrivet tyg under månaden:

700 m × 49,09 gnugga. = 34 363 rub.

Resterande tyg i slutet av månaden: 1100 – 700 = 400 m.

Kostnad för kvarvarande tyg i slutet av månaden: 54 000 – 34 363 = 19 637 rubel.

19 637 RUB / 400 m = 49,09 gnugga.

2. Etalon-organisationen tillämpar en rullande bedömning (bedömningen görs det datum då materialet skrivs av för produktion).

Den första satsen tyg släpptes i produktion den 17:e, därför bör den genomsnittliga kostnaden för tyg bestämmas vid detta datum.

Låt oss bestämma kvantiteten och kostnaden för tyget som tas emot (med hänsyn till saldot i början av månaden) den 17:e:

500 + 100 + 200 = 800 m.

25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rubel.

Genomsnittlig kostnad för 1 m tyg: 39 900 RUB. / 800 m = 49,88 gnugga.

Den 17:e släpptes 400 m tyg i produktion, kostnaden kommer att vara:

400 m × 49,88 gnugga. = 19 952 rub.

Nu måste du bestämma kvantiteten, kostnaden och den genomsnittliga kostnaden för 1 m tyg som finns kvar på lagret den 18:e:

800 – 400 = 400 m.

39 900 – 19 952 = 19 948 rubel.

19 948 RUB / 400 m = 49,87 gnugga.

Nästa sats tyg släpptes för produktion den 27:e, men den 25:e mottogs en annan sats tyg i mängden 300 m på lagret till ett belopp av 14 100 rubel. Därför är det nödvändigt att bestämma den genomsnittliga kostnaden för 1 m tyg från och med den 27:e.

Låt oss bestämma kvantiteten och kostnaden för 1 memtra tyg som tas emot från den 18:e till den 27:e (med hänsyn till saldot den 18:e):

400 + 300 = 700 m.

19 948 + 14 100 = 34 048 rubel.

Den genomsnittliga kostnaden för 1 m tyg vid tidpunkten för release av nästa sats kommer att vara:

34 048 RUB / 700 m = 48,64 gnugga.

Kostnaden för tyg som släpps i produktion den 27:e kommer att vara:

300 m × 48,64 gnidning. = 14 592 rub.

Återstående tyg i slutet av månaden: 700 – 300 = 400 m.

Kostnad för tyg i slutet av månaden: 34 048 – 14 592 = 19 456 rubel.

Genomsnittlig kostnad för 1 m tyg i slutet av månaden (i början av nästa månad):

19 456 RUB / 400 m = 48,64 gnugga.

Slutet på exemplet.

Observera att valet av en eller annan bedömningsmetod påverkas av det dokumentflödesförfarande som är etablerat i organisationen.

Avskrivning av material till produktion med FIFO-metoden

Denna metod bygger på antagandet att material släpps till produktion under rapportperioden i sekvensen av deras förvärv, det vill säga material som är de första som släpps i produktion ska värderas till anskaffningsvärdet för de första inköpen. Vid tillämpning av denna metod görs bedömningen av material på lagret i en produktionsorganisation i slutet av rapportperioden till kostnaden för de senaste inköpen, och kostnaden för färdiga produkter tar hänsyn till kostnaden för tidigare inköp.

Om de första partierna av material som köps är billigare och de efterföljande är dyrare, leder användningen av FIFO-metoden till en ökning av balansräkningsvinsten, eftersom material skrivs av till produktion till en lägre kostnad, vilket minskar kostnaden av färdiga produkter, men materialbalansen i lagret återspeglas till högre pris.

Om priserna på material tenderar att minska, leder användningen av denna metod till en ökning av produktionskostnaderna och följaktligen till en minskning av balansräkningens vinst.

Det finns två sätt att bestämma kostnaden för material som skrivs av för produktion med FIFO-metoden:

1. Först skrivs material av till kostnaden för den första inköpta satsen om mängden material som skrivs av är större än denna sats, skrivs den andra satsen av osv. Materialsaldot bestäms genom att subtrahera kostnaden för avskrivet material från den totala kostnaden för material som tagits emot under månaden (med hänsyn till saldot i början av månaden).

2. Återstoden av material i slutet av månaden bestäms till priset för det senaste köpet. Kostnaden för material som avskrivs för produktion bestäms genom att subtrahera det resulterande värdet från den totala kostnaden för material som tagits emot under månaden (med hänsyn till saldot i början av månaden).

Exempel 5

I exemplet är siffrorna angivna utan moms.

I början av månaden listade Electron LLC resterna av svartvita bildrör i mängden 28 stycken till ett pris av 892,86 rubel. per styck i mängden 25 000 rubel. Inom en månad fick Electron LLC följande bildrör:

1:a satsen: 10 stycken till ett pris av 930 rubel;

2: a partiet: 20 stycken till ett pris av 900 rubel;

3:e satsen: 15 stycken till ett pris av 830 rubel.

Inom en månad sattes 60 bildrör i produktion.

För större tydlighet, låt oss sammanfatta all data i en tabell.

Inledande data

När du använder denna metod kommer den faktiska kostnaden för bildrör som släpps i produktion att vara:

1 alternativ

Totalt 60 bildrör sattes i produktion, och först skrivs saldot av bildrör i början av månaden (28 stycken) helt av, sedan är den första mottagna satsen (10 stycken), den andra (20 stycken) avskrivs, och den återstående kvantiteten (2 stycken) skrivs av från den tredje satsen. Kostnaden för bildrör som släpps i produktion är:

28 stycken × 892,86 gnugga. + 10 stycken × 930 gnugga. + 20 stycken × 900 gnugga. + 2 stycken × 830 gnugga. = 53 960 rub.

Den faktiska kostnaden för ett kinescope är: 53 960 rubel/60 stycken = 899,33 rubel.

Den kvantitativa balansen av bildrör i lagret är: (28 + 45) – 60 = 13 stycken.

Kostnaden för de återstående bildrören i lagret: 13 stycken × 830 rubel. = 10 790 rub.

Som du kan se är det med det här alternativet nödvändigt att exakt bestämma vilka bildrör från vilken sats som utgör saldot i slutet av månaden, eftersom nästa månad är det denna (den tredje satsen) som kommer att skrivas först av.

Alternativ 2

Balansen av bildrör i slutet av månaden är 13 stycken värda 830 rubel, därför är kostnaden 10 790 rubel.

Kostnaden för bildrör som släpps i produktion är: (25 000 + 39 750 - 10 790 = 53 960 rubel.

Den faktiska kostnaden för 1 kinescope som släpps i produktion är: 53 960 rubel. / 60 stycken = 899,33 gnugga.

Av exemplen ovan är det tydligt att kostnaden för bildrör som släpps ut i produktion och deras balans i lagret är densamma när man använder båda alternativen. Med det andra alternativet räcker det att noggrant bestämma vilken sats bildrör som saldot i lagret består av, och kostnaden för bildrör som släpps i produktion bestäms genom beräkning utan att nödvändigtvis allokeras till en specifik sats, medan med den första alternativ är det nödvändigt att exakt bestämma från vilka partier bildrören skrivs av och förblir i slutet av månaden. Detta alternativ blir mycket arbetskrävande om organisationen köper material och komponenter ganska ofta under månaden.

Avskrivning av material till produktion med LIFO-metoden

Denna metod bygger på antagandet att material skrivs av till produktion i omvänd ordning mot den ordning de köptes in. Material från tidigare inköpta partier skrivs inte av förrän det sista är förbrukat. Med denna metod värderas material som släpps ut i produktionen till den faktiska kostnaden för det material som senast köptes och återstoden av material i slutet av månaden värderas till anskaffningsvärdet för det material som senast förvärvades.

I händelse av att de första partierna som köps i tid är billigare och de efterföljande är dyrare, leder användningen av LIFO-metoden till en ökning av produktionskostnaden och en minskning av bokförd vinst. Återstoden av material på konto 10 "Material" återspeglas till lägre priser.

Om priserna på material tenderar att sjunka, är situationen den omvända.

Det finns två sätt att fastställa kostnaden för material som skrivs av för produktion med LIFO-metoden:

1. För det första skrivs material av till kostnaden för den senast köpta satsen om mängden material som skrivs av är större än denna sats, skrivs den tidigare satsen av osv. Materialsaldot bestäms genom att subtrahera kostnaden för avskrivet material från den totala kostnaden för material som tagits emot under månaden (med hänsyn till saldot i början av månaden).

2. Återstoden av material i slutet av månaden bestäms till priset för de första köpen. Kostnaden för material som avskrivs för produktion bestäms genom att subtrahera det resulterande värdet från den totala kostnaden för material som tagits emot under månaden (med hänsyn till saldot i början av månaden).

Exempel 6

Låt oss överväga avskrivningen av material till produktion med LIFO-metoden, med villkoren i föregående exempel (se tabell).

1 alternativ

Totalt 60 bildrör sattes i produktion, och först skrivs den tredje satsen (15 stycken) av helt, sedan skrivs den andra mottagna satsen (20 stycken), den första (10 stycken) av och den återstående mängden ( 15 stycken) skrivs av från saldot i början av månaden. Kostnaden för bildrör som släpps i produktion är:

15 stycken × 830 gnugga. + 20 stycken × 900 gnugga. + 10 stycken × 930 gnugga. + 15 stycken × 892,86 gnugga. = 53 142,90 rub.

Den faktiska kostnaden för ett kinescope är: 53 142,90 RUB. / 60 stycken = 885,72 gnugga.

Kostnad för de återstående bildrören i lagret: 13 stycken × 892,86 rubel. = 11 607,18 rub.

Alternativ 2

Saldot av bildrör i slutet av månaden är 13 stycken värda 892,86 rubel, därför är kostnaden 11 607,18 rubel.

Kostnaden för bildrör som släpps i produktion är: (25 000 + 39 750) – 11 607,18 = 53 142,82 rubel.

Den faktiska kostnaden för 1 kinescope är: 53 142,82 rubel. / 60 stycken = 885,72 gnugga.

N.S. Kulaeva, konsult-metodolog på BKR-Intercom-Audit CJSC

I enlighet med punkt 18 i PBU 5/01 är metoden för att skriva av varulager till genomsnittlig kostnad enligt följande. För varje typ av material bestäms den genomsnittliga enhetskostnaden som kvoten för att dividera den totala kostnaden för dessa material (summan av materialkostnaden i början av månaden och de som tas emot under månaden) med mängden av dessa material (summan av saldot i början av månaden och de som erhållits under månaden).

Kostnaden för material som avskrivs för produktion bestäms genom att deras kvantitet multipliceras med den genomsnittliga kostnaden. Kostnaden för saldot i slutet av månaden bestäms genom att multiplicera mängden material i balans med den genomsnittliga kostnaden. Således kan den genomsnittliga enhetskostnaden för material variera från månad till månad. Saldot på lagerkonton återspeglas till genomsnittlig kostnad.

Antag att i organisation "A" i början av månaden är tygbalansen 1 500 meter, den genomsnittliga kostnaden är 95 rubel per 1 meter. Inom en månad kom tyget:

• 1:a omgången: 1 000 meter till ett pris av 89,50 rubel per 1 meter;
• 2: a partiet: 500 meter till ett pris av 100 rubel per 1 meter;
• 3:e satsen: 1 200 meter till ett pris av 80 rubel per 1 meter.

Inom en månad användes 3 500 meter tyg för att producera.

Den genomsnittliga kostnaden för tyg är:

(1 500 x 95 + 1 000 x 89,50 + 500 x 100 + 1 200 x 80) / (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) = 90 rubel per 1 meter.

Kostnaden för tyg som avskrivs för produktion är: 3 500 x 90,00 = 315 000 rubel.

Återstående tyg i slutet av månaden: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) -- 3 500 = 700 meter.

Kostnaden för det återstående tyget i slutet av månaden: 700 x 90-00 = 63 000 rubel.

Slutet på exemplet.

Notera!

Brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 10 mars 2004 nr 16-00-14/59 "Om redovisning av varulager" ger en förklaring av användningen av metoder för genomsnittliga uppskattningar, den faktiska kostnaden för material:

"I enlighet med order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n "Om godkännande av riktlinjer för redovisning av varulager", punkt 78, användning av metoder för genomsnittliga uppskattningar av den faktiska kostnaden för material som släpps ut i produktionen eller avskrivna för andra ändamål, enligt punkterna "b", "c", "d" i punkt 73 i dessa riktlinjer, kan utföras med följande alternativ:

• - baserat på den genomsnittliga månatliga faktiska kostnaden (vägd uppskattning), som inkluderar kvantiteten och kostnaden för material i början av månaden och alla kvitton för månaden (rapporteringsperiod):
• - genom att fastställa den faktiska kostnaden för materialet vid tidpunkten för dess utgivning (rullande uppskattning), medan beräkningen av den genomsnittliga uppskattningen inkluderar mängden och kostnaden för material i början av månaden och alla kvitton fram till tidpunkten för utgivningen.

Användningen av en rullande bedömning måste vara ekonomiskt motiverad och stödjas av lämplig datateknik.

Det finns alltså inga begränsningar, med undantag för en rent ekonomisk faktor som härrör från "principen om rationell redovisning", vid tillämpningen av dessa alternativ för genomsnittliga uppskattningar.

Skillnaden mellan viktad och rullande uppskattning är valet av datum då råvarorna värderas. Vid användning av en viktad bedömning görs bedömningen vid rapporteringstillfället och vid användning av en rullande bedömning vid tidpunkten för avskrivning av råvaror och material för produktion.

(I exemplet är siffrorna angivna utan moms)

I början av månaden inkluderade redovisningen för organisation "A" 500 meter tygrester för tillverkning av plagg värda 25 000 rubel. Den genomsnittliga kostnaden för 1 meter tyg är 50 rubel.

Inom en månad fick lager "A":

• 2:a: 100 meter tyg till ett pris av 45 rubel för totalt 4 500 rubel;
• 10:e: 200 meter tyg till ett pris av 52 rubel för totalt 10 400 rubel;
• 25:e: 300 meter tyg till ett pris av 47 rubel för totalt 14 100 rubel.

Inom en månad släpptes 700 meter tyg i produktion, inklusive:

• 17:e - 400 meter;
• 27:e - 300 meter.
• 1. Organisation "A" tillämpar en viktad bedömning (bedömningen görs från och med rapporteringsdatumet).

Låt oss bestämma kvantiteten och kostnaden för tyget som tagits emot under månaden, med hänsyn till mängden och kostnaden för tyget i början av månaden:

• 500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 meter.
• 25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 rubel.

Det genomsnittliga priset på 1 meter tyg per månad blir:

54 000 rubel / 1 100 meter = 49,09 rubel.

Kostnad för avskrivet tyg under månaden:

700 meter x 49,09 rubel = 34 363 rubel.

Återstående tyg i slutet av månaden: 1 100 -- 700 = 400 meter.

Kostnaden för det återstående tyget i slutet av månaden: 54 000 - 34 363 = 19 637 rubel.

• 19 637 rubel / 400 meter = 49,09 rubel.
• 2. Organisation "A" tillämpar en rullande bedömning (bedömningen görs det datum då materialet skrivs av för produktion).

Den första satsen tyg släpptes i produktion den 17:e, därför bör den genomsnittliga kostnaden för tyg bestämmas vid detta datum.

Låt oss bestämma kvantiteten och kostnaden för tyget som tas emot (med hänsyn till saldot i början av månaden) den 17:e:

• 500 + 100 + 200 = 800 meter.
• 25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rubel.

Genomsnittlig kostnad för 1 meter tyg: 39 900 rubel / 800 meter = 49,88 rubel.

• Den 17:e släpptes 400 meter tyg i produktion, kostnaden kommer att vara:
• 400 meter x 49,88 rubel = 19 952 rubel.

Nu måste du bestämma kvantiteten, kostnaden och den genomsnittliga kostnaden för 1 m tyg som finns kvar på lagret den 18:e:

• 800 meter -- 400 meter = 400 meter.
• 39 900 -- 19 952 = 19 948 rubel.
• 19 948 rubel / 400 meter = 49,87 rubel.

Nästa sats tyg släpptes för produktion den 27:e, men den 25:e mottogs en annan sats tyg i mängden 300 m på lagret till ett belopp av 14 100 rubel. Därför är det nödvändigt att bestämma den genomsnittliga kostnaden för 1 meter tyg från och med den 27:e.

Låt oss bestämma mängden och kostnaden för 1 meter tyg som tas emot från den 18:e till den 27:e (med hänsyn till saldot den 18:e):

• 400 + 300 = 700 meter.
• 19 948 + 14 100 = 34 048 rubel.

Den genomsnittliga kostnaden för 1 meter tyg vid tidpunkten för release av nästa parti kommer att vara:

34 048 rubel / 700 meter = 48,64 rubel.

Kostnaden för tyg som släpps i produktion den 27:e kommer att vara:

300 meter x 48,64 rubel = 14 592 rubel.

Återstående tyg i slutet av månaden: 700 -- 300 = 400 meter.

Kostnad för tyg i slutet av månaden: 34 048 - 14 592 = 19 456 rubel.

Genomsnittlig kostnad för 1 meter tyg i slutet av månaden (i början av nästa månad):

19 456 rubel / 400 meter = 48,64 rubel.

Slutet på exemplet.