SZÖVETSÉGI SZABÁLYOK (SZABVÁNYOK)
ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉGEK
(Az Orosz Föderáció kormányának rendeletével jóváhagyva
SZABÁLY (SZABVÁNY) N 11.
A FOLYAMATOSSÁGI FELTÉTEL ALKALMAZHATÓSÁGA
AZ ELLENŐRZETT SZERVEZET TEVÉKENYSÉGEI
Bevezetés
1. A könyvvizsgálati tevékenységeknek ez a nemzetközi könyvvizsgálati standardok figyelembevételével kidolgozott szövetségi szabálya (szabványa) egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgáló azon tevékenységeire vonatkozóan, amelyek célja annak ellenőrzése, hogy az ellenőrzött jogalany a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor alkalmazza-e a vállalkozás folytatásának feltételezését, beleértve a amikor figyelembe veszi a benyújtott vezetés értékelését a gazdálkodó egység azon képességéről, hogy továbbra is működőképes legyen.
2. A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének alapelve a vállalkozás folytatásának feltételezése. A vállalkozás folytatásának elvével összhangban általánosan feltételezhető, hogy az ellenőrzött jogalany a beszámolási évet követő 12 hónapig folytatja pénzügyi és üzleti tevékenységét, és nem áll szándékában és nem kívánja felszámolni, megszüntetni pénzügyi és üzleti tevékenységét, illetve védelmet a hitelezőkkel szemben. Az eszközök és kötelezettségek elszámolása azon az alapon történik, hogy az ellenőrzött jogalany üzleti tevékenysége során képes lesz kötelezettségeinek eleget tenni és eszközeit realizálni.
Befolyásoló tényezők
az üzlet folytatásához
3. Mivel a vállalkozás folytatásának alapelve a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapelve, az ellenőrzött jogalany vezetésének felelőssége annak felmérése, hogy a vizsgált jogalany képes-e folytatni a vállalkozást, még akkor is, ha a pénzügyi kimutatásokban alkalmazandó a körülmények erre nem adnak kifejezett követelményt.
4. Ha az ellenőrzött szervezet hosszú múltra tekint vissza nyereséges ügyletekkel és szabad hozzáféréssel a pénzügyi forrásokhoz, akkor a vezetése részletes elemzés nélkül is elkészítheti az értékelést.
5. Az ellenőrzött szervezet tevékenysége folytonosságának feltételezésére vonatkozó értékelése összefügg azzal, hogy egy adott időpontban szakmai ítéletet hoz a gazdasági tevékenység azon tényeiről, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének időpontjában bizonytalanok. Ezzel kapcsolatban figyelembe kell venni, hogy:
általában az esemény vagy állapot kimenetelével kapcsolatos bizonytalanság szintje jelentősen megnő, ahogy az ítélet és a feltételes tényeknek való kitettség közötti idő növekszik;
egy függő tény bármely jövőbeli hatása a pénzügyi kimutatások elkészítésekor rendelkezésre álló információkon alapul, így a későbbi események összeütközésbe kerülhetnek az elkészítésekor ésszerű szakmai megítéléssel;
A gazdálkodó egység mérete és összetettsége, tevékenységeinek természete és körülményei, valamint a külső tényezők hatásának mértéke befolyásolja a függő tények hatásával kapcsolatos szakmai megítélést.
6. A pénzügyi (számviteli) kimutatások áttekintése vagy egyéb könyvvizsgálati eljárások végrehajtásakor kétségek merülhetnek fel a könyvvizsgálóban a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés alkalmazhatóságával kapcsolatban. A következő jelek a következők:
a) pénzügyi jellemzők:
negatív nettó eszközök vagy a megállapított nettó eszközkövetelmények teljesítésének elmulasztása;
felvett pénzeszközök, amelyek törlesztési határideje közeledik, a törlesztésre vagy a kölcsön futamidejének meghosszabbítására valós kilátás hiányában, vagy rövid lejáratú hitelek indokolatlan felhasználása hosszú lejáratú eszközök finanszírozására;
az áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) fizetési konstrukciójának megváltoztatása a beszállítók számára kereskedelmi kölcsön vagy részletfizetési feltételek mellett az áruk leszállításával (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) történő elszámolásokhoz képest;
a vizsgált jogalany pénzügyi helyzetét jellemző főbb mutatók értékeinek jelentős eltérése a normál (szokásos) értékektől;
a tartozás esedékes visszafizetésének elmulasztása;
a vállalkozásfejlesztés vagy más fontos beruházások finanszírozásának elmulasztása;
jelentős veszteségek a működési tevékenységből;
nehézségek a kölcsönszerződés feltételeinek betartásában;
az osztalékfizetés elmaradása vagy az osztalékfizetés megszüntetése;
gazdaságilag fenntarthatatlan adósságkötelezettségek;
az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított csőd jelei;
b) gyártási jellemzők:
kulcsfontosságú vezetők elbocsátása megfelelő helyettesítés nélkül;
piac, licenc vagy kulcsszállító elvesztése;
munkaerő-forrásokkal kapcsolatos problémák vagy jelentős termelési eszközök hiánya;
jelentős függőség egy adott projekt sikeres befejezésétől;
jelentős mennyiségű nyersanyag- és kellékértékesítés, amely összemérhető vagy meghaladja a termékek (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt;
c) egyéb jelek:
az Orosz Föderáció jogszabályai által az ellenőrzött jogalany jegyzett tőkéjének kialakítására vonatkozó követelmények be nem tartása;
az ellenőrzött szervezettel szembeni, elbírálás alatt álló jogi követelések, amelyek a felperes pernyertessége esetén a jogalany számára nem megvalósítható bírósági határozatot eredményezhetnek;
jogszabályi változások vagy a politikai helyzet változásai.
A megadott jellista nem végleges. Ezenkívül egy vagy több jel jelenléte nem mindig elegendő bizonyíték arra, hogy a vállalkozás folytatásának feltételezése nem alkalmazható az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítésekor.
A felsorolt jelek értéke más jelek hatására csökkenhet. Például az, hogy a gazdálkodó egység nem képes a szokásos módon fizetni, leküzdheti a vezetés azon erőfeszítéseit, hogy elegendő cash flow-t biztosítson más forrásokból, például eszközökből és kötelezettségekből, a hiteltörlesztések átstrukturálása vagy további befektetések vonzása. Hasonlóképpen, az elsődleges szállító elvesztését kompenzálhatja egy alternatív beszerzési forrás megjelenése.
7. Amikor a könyvvizsgálónak véleményt nyilvánít az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról, figyelembe kell vennie azon tényezők összességét, amelyek befolyásolják és (vagy) befolyásolhatják a gazdálkodó egység azon képességét, hogy folytassa működését és teljesítse kötelezettségeit. a beszámolási időszakot követő legalább 12 hónapig, és ezeket a tényezőket a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban fel kell tüntetni. A könyvvizsgáló mérlegeli, hogy a vezetés megfelelően alkalmazza-e a vállalkozás folytatásának feltételezését, még akkor is, ha a pénzügyi beszámolási követelmények nem követelik meg a vezetéstől, hogy külön értékelje a gazdálkodó egység azon képességét, hogy folytatni tudja a vállalkozás folytatását.
A könyvvizsgáló nem tud előre jelezni olyan jövőbeli eseményeket vagy feltételeket, amelyek miatt a gazdálkodó egység megszűnik folytatni a tevékenységét, így a vállalkozás folytatásának bizonytalanságára való hivatkozás hiánya a könyvvizsgálói jelentésben nem értelmezhető a gazdálkodó egység folyamatos működésének biztosítékaként. vonatkozik.
A könyvvizsgáló tervezési és felülvizsgálati tevékenységei
a folytonossági feltételezés alkalmazása
az ellenőrzött szervezet tevékenységeit
8. A könyvvizsgálat megtervezésekor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, van-e olyan esemény vagy körülmény, amely jelentős kétségbe vonja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.
9. A könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak alaposan meg kell fontolnia, hogy van-e bizonyíték olyan tényezők meglétére, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. Ha ilyen tényezőket azonosítanak, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ezek befolyásolják-e a könyvvizsgálati kockázat összetevőinek könyvvizsgálói értékelését.
10. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálat tervezése során figyelembe veszi a vállalkozás folytatásának feltételezésével kapcsolatos tényezőket, mivel ez lehetővé teszi a megfelelő időben történő megbeszélést a vizsgált gazdálkodó egység vezetésével, valamint a könyvvizsgálat lefolytatása során.
11. Egyes esetekben az ellenőrzött jogalany alkalmazottai a könyvvizsgálat kezdeti szakaszában maguk is előzetes értékelést készíthetnek a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés alkalmazhatóságáról. Ebben az esetben a könyvvizsgáló felülvizsgálja az értékelést, hogy megállapítsa, hogy a gazdálkodó egység vezetése azonosított-e a vállalkozás folytatásának feltételezése szempontjából lényeges tényezőket, és ha igen, milyen tervei vannak a vezetésnek ezzel kapcsolatban.
12. Ha az ellenőrzött szervezet még nem készített előzetes értékelést a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés alkalmazhatóságáról, akkor a könyvvizsgáló megkérdezi tőle, hogy vannak-e jelen könyvvizsgálati szabály (standard) 6. pontjában meghatározott pénzügyi, működési és egyéb tényezők. A könyvvizsgáló felkérheti a gazdálkodó egységet ilyen értékelés elvégzésére, különösen akkor, ha a könyvvizsgáló már azonosított olyan tényezőket, amelyek befolyásolják a vállalkozás folytatásának feltételezését.
13. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálati kockázat összetevőinek előzetes felmérése során elemzi az azonosított tényezők következményeit. Az ilyen tényezők jelenléte befolyásolhatja a könyvvizsgálati eljárások jellegét, időzítését és mértékét.
14. A könyvvizsgálónak felül kell vizsgálnia a vezetés azon értékelését, hogy a gazdálkodó egység a beszámolási időszakot követően legalább 12 hónapig folytatni tudja a vállalkozást. A menedzsment értékelése a gazdálkodó egység azon képességére vonatkozóan, hogy folytatni tudja a vállalkozás folytatását, az elsődleges tényező a könyvvizsgálónak a vállalkozás folytatásának feltételezésére vonatkozó elemzésében.
A vezetés értékelésének felülvizsgálata során a könyvvizsgáló figyelembe veszi azt a folyamatot, amelynek során a vezetés elvégezte az értékelést, az értékelés alapjául szolgáló feltételezéseket és a vezetés jövőbeli cselekvési terveit. A könyvvizsgáló mérlegeli, hogy az értékelés során figyelembe vett-e minden olyan információt, amely a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálati eljárások eredményeként ismertté vált.
15. A könyvvizsgálónak meg kell kérdeznie a gazdálkodó egységtől, hogy a könyvvizsgálónak tudomása van-e olyan eseményekről vagy feltételekről, amelyek túlmutatnak a beszámolási dátumtól számított 12 hónapos időszakon, és amelyek jelentős kétségbe vonhatják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.
16. A könyvvizsgálónak érzékenynek kell lennie az ismert (tervezett vagy egyéb) események vagy olyan körülmények lehetőségére, amelyek a jövőben előfordulhatnak, amelyek megkérdőjelezhetik a pénzügyi kimutatások vállalkozás folytatásának alapját. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálat tervezése vagy végrehajtása során szerezhet tudomást ezekről a tényezőkről, beleértve a beszámolási dátum utáni eseményekkel kapcsolatos könyvvizsgálati eljárásokat is.
17. Mivel bármely tényező következményeihez kapcsolódó bizonytalanság mértéke növekszik azok időbeni távolságával, a könyvvizsgálónak csak akkor kell mérlegelnie a további intézkedések megfelelőségét, ha a vizsgált gazdálkodó egység tevékenység folytatásának feltételezésével kapcsolatos problémákra utaló jelek jelentősek. A könyvvizsgálónak joga van megkövetelni a vizsgált jogalanytól, hogy értékelje a függő tényezők potenciális jelentőségét a vállalkozás folytatásának lehetőségére gyakorolt hatásuk szempontjából.
18. A könyvvizsgálónak nem kell eljárásokat kidolgoznia (a vizsgált gazdálkodó egységtől való lekérdezésen kívül) olyan tényezők meglétére utaló jelek tesztelésére, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását, és amelyek túlmutatnak a vizsgált gazdálkodó egységnél. a jelentés napjától számított legalább 12 hónapig.
További ellenőrzési eljárások
ha a feltételezéssel kapcsolatos tényezőket azonosítják
az ellenőrzött jogalany tevékenységének folytonossága
19. Ha olyan tényezőket azonosítanak, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását, a könyvvizsgálónak:
felülvizsgálja az ellenőrzött jogalany jövőbeli működésére vonatkozó terveit a vállalkozás folytatásának feltételezésére vonatkozó értékelése alapján;
a szükséges könyvvizsgálati eljárások elvégzésével megbízható könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt a lényeges bizonytalanságok meglétének megerősítésére vagy cáfolatára, beleértve az ellenőrzött jogalany terveinek és a lehetséges enyhítő körülményeknek a következményeit;
megkövetelik az ellenőrzött vezetéstől, hogy írásos tájékoztatást nyújtson jövőbeli terveiről.
20. A megbízás tervezése vagy a könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során azonosíthatók azok a tényezők, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. Az ilyen tényezők figyelembevétele az ellenőrzés előrehaladtával folytatódik. Amikor a könyvvizsgáló úgy véli, hogy ezek a tényezők jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység azon képességét, hogy folytatni tudja a vállalkozást, bizonyos eljárások további jelentőséget kapnak. A könyvvizsgáló tájékoztatást kér az ellenőrzött jogalanytól a jövőbeni tevékenységeiről, ideértve a bevételszerzési, hitelfelvételi és adósság-átstrukturálási terveket, a kiadások csökkentését vagy elhatárolását, vagy az alaptőke emelését. A könyvvizsgáló azt is mérlegeli, hogy felmerült-e további tény vagy információ azóta, hogy az ellenőrzött saját értékelést végzett a vállalkozás folytatásának kilátásairól. A könyvvizsgálónak törekednie kell arra, hogy megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy a vezetés tervei megvalósíthatók, és a helyzet javulni fog azok végrehajtásának eredményeként.
21. A könyvvizsgálati eljárások száma a jelen ellenőrzési szabály (standard) 20. pontjában foglalt esetben tartalmazza:
a pénzügyi áramlásokra, bevételekre stb. vonatkozó előrejelzések elemzése és megvitatása az ellenőrzött szervezet vezetésével;
az ellenőrzött jogalany legfrissebb rendelkezésre álló időközi pénzügyi (számviteli) kimutatásának elemzése és megvitatása;
a kölcsön megszerzésének és visszafizetésének feltételeinek elemzése, valamint a hitel visszafizetési feltételeinek megsértésének azonosítása;
a részvényesi gyűlések, az igazgatóság és a bizottságok üléseinek jegyzőkönyveinek megismerése a pénzügyi nehézségek esetleges említésének azonosítása érdekében;
az ellenőrzött jogalany jogászainak és egyéb szakembereinek felmérése a perek fennállására vonatkozó információk azonosítása, valamint az ezen követelések ellenőrzött szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásáról szóló vezetési értékelés helyességének megállapítása érdekében;
a kapcsolt és harmadik felektől származó finanszírozás kezdeményezésére vagy folytatására vonatkozó megállapodások elérhetőségének, jogszerűségének és érvényesíthetőségének ellenőrzése, valamint ezen felek további források biztosítására való képességének felmérése;
áttanulmányozza az ellenőrzött jogalany terveit az ügyfelektől kapott kintlévőségekkel kapcsolatban;
a gazdasági tevékenység feltételes tényeinek tanulmányozása;
A beszámolási dátum utáni események elemzése annak meghatározására, hogy az ilyen események hatással vannak-e a gazdálkodó egység azon képességére, hogy folytatni tudja tevékenységét.
22. Abban az esetben, ha a pénzügyi folyamatok elemzése a vizsgált jogalany tevékenységének folytatását befolyásoló jelentős tényező, a könyvvizsgálónak elemeznie kell:
az ellenőrzött jogalany információs rendszereinek megbízhatósága, amelyek információt nyújtanak a pénzügyi áramlások mozgásáról;
azon feltételezések érvényessége, amelyeken az ellenőrzött jogalany előrejelzései alapulnak.
Ezenkívül a könyvvizsgáló összehasonlítja:
az előző időszakokra vonatkozó előrejelzési adatok tényleges eredményekkel;
a tárgyidőszakra vonatkozó előrejelzési adatok az ellenőrzés időpontjában elért eredményekkel.
A könyvvizsgáló megállapításai és könyvvizsgálói jelentése
23. Ha a könyvvizsgálói jelentésben nem szerepel a vállalkozás folytatásának feltételezésének alkalmazhatóságával kapcsolatos komoly kétségre utaló jel, a vizsgált jogalany és az érdekelt felhasználók nem értelmezhetik és nem is értelmezhetik a könyvvizsgáló garanciájaként arra vonatkozóan, hogy a vizsgált jogalany folytatni fogja tevékenységét és kötelezettségeinek a jelentéstételt követő legalább 12 hónapig eleget tesz.
24. A megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a könyvvizsgáló megítélése szerint fennáll-e olyan lényeges bizonytalanság olyan feltételekkel és eseményekkel kapcsolatban, amelyek önmagukban vagy összességében jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. .
25. Ha a vállalkozás folytatásának feltételezése teljesültnek tekinthető, de ennek ellenére jelentős bizonytalanság áll fenn, a könyvvizsgáló megállapítja:
a pénzügyi (számviteli) kimutatások megfelelően leírják-e azokat a tényezőket, amelyek jelentős kétséget keltenek az ellenőrzött szervezet tevékenységének folytatására vonatkozólag, és a vezetésnek ezekkel kapcsolatos terveit;
A pénzügyi kimutatások azt jelzik-e, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn olyan körülményekhez vagy eseményekhez kapcsolódóan, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység azon képességét, hogy továbbra is folytatni tudja a vállalkozást, és ezért előfordulhat, hogy a gazdálkodó egység nem tudja realizálni eszközeit és teljesíteni kötelezettségeit a szokásos körülmények között tevékenysége során.
26. Ha a pénzügyi kimutatások megfelelő közzétételt biztosítanak, a könyvvizsgálónak korlátozás nélküli véleményt kell kifejtenie, de módosítania kell a könyvvizsgálói jelentést, hogy tartalmazzon egy hangsúlyos bekezdést, amely felhívja a figyelmet az olyan körülményekhez vagy eseményekhez kapcsolódó lényeges bizonytalanság meglétére, amelyek jelentős kétséget keltenek az ellenőrzött jogalany köteles tevékenységét folytatni, és hivatkozni kell a pénzügyi (számviteli) kimutatások magyarázó megjegyzésének megfelelő bekezdésére.
27. Ha a pénzügyi (számviteli) kimutatások nem tárnak fel megfelelően információkat, a könyvvizsgálónak (a konkrét körülményektől függően) korlátozott vagy ellenző véleményt kell nyilvánítania. A könyvvizsgálói jelentésnek külön hivatkoznia kell egy olyan lényeges bizonytalanság meglétére, amely jelentős kétségbe vonja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.
28. Ha a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint az ellenőrzött vállalkozás nem folytathatja tevékenységét, akkor a könyvvizsgálónak nemleges véleményt kell nyilvánítania, figyelemmel a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére. a vállalkozás folytatásának feltételezése. Ha az elvégzett további eljárások, a megszerzett információk és a menedzsment terveit figyelembe véve a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a vizsgált gazdálkodó egység nem tudja folytatni a tevékenység folytatását, akkor (függetlenül attól, hogy az erről szóló információ nyilvánosságra került-e) a könyvvizsgáló megállapítja, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor a vállalkozás folytatásának feltételezése nem tekinthető teljesítettnek, és negatív véleményt ad.
29. Ha az ellenőrzött jogalany vezetése arra a következtetésre jutott, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése során alkalmazott vállalkozás folytatásának feltételezése nem tekinthető betartottnak, a pénzügyi (számviteli) kimutatást az eljárásrendnek megfelelően kell elkészíteni. az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt ilyen helyzetre . Ha az elvégzett további eljárások és a megszerzett információk alapján a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy ezt az eljárást követték, a megfelelő közzététel mellett a könyvvizsgáló korlátozás nélküli véleményt nyilváníthat, de szükségesnek tarthatja, hogy a könyvvizsgálói jelentésben szerepeltessen egy részt. számú könyvvizsgálói jelentésében felhívja a figyelmet a kialakult helyzetre, hogy felhívja a felhasználó figyelmét a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének speciális eljárására.
30. Ha a gazdálkodó egység vezetése a könyvvizsgáló kérésére megtagadja annak értékelését, hogy a gazdálkodó egység képes-e folytatni a vállalkozást, vagy meghosszabbítja az ilyen értékelés által lefedett időszakot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy módosítani kell-e a könyvvizsgálói jelentést. a könyvvizsgáló munkakörének korlátai miatt szükséges, mert előfordulhat, hogy a könyvvizsgálónak nem tud elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a vizsgált gazdálkodó egység tevékenység folytatásának feltételezéséről a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése során. Az ellenőrzött jogalany vezetésének elégtelen elemző munkája főszabály szerint nem akadályozhatja meg a könyvvizsgálót abban, hogy meggyőződjön arról, hogy az ellenőrzött jogalany képes-e folytatni tevékenységét, ha a vizsgált jogalany hosszú távú nyereséges tevékenységet folytat, és akadálytalan hozzáférést biztosít a pénzügyi forrásokhoz.
Aláírás vagy jóváhagyás
pénzügyi (számviteli) kimutatások
lényegesen később, mint a jelentési dátum
31. Ha az ellenőrzött jogalany vezetése a pénzügyi (számviteli) kimutatást lényegesen később írja alá vagy hagyja jóvá, mint a beszámolókészítés időpontja, a könyvvizsgálónak elemeznie kell a késedelem okait. Ha a késedelem a vállalkozás folytatásának feltételezésével kapcsolatos eseményekhez vagy feltételekhez köthető, a könyvvizsgáló mérlegeli a jelen könyvvizsgálati szabály (standard) 19. bekezdésében meghatározott további könyvvizsgálati eljárások elvégzésének szükségességét.
A jelenlegi számviteli szabályokkal összhangban a számviteli politika kialakításakor feltételezzük, hogy a gazdálkodó szervezet belátható időn belül folytatja tevékenységét. Ezt a feltevést „a vállalkozás folytatásának” nevezik.
A 11. sz. szövetségi könyvvizsgálati szabály (standard) „A vizsgált jogalany vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezésének alkalmazhatósága” értelmében a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat lefolytatása során abból indul ki, hogy a pénzügyi kimutatásokat a gazdálkodó egység e feltételezés alapján készítette.
Ha az ellenőrzés eredményeként a könyvvizsgáló azt tapasztalta, hogy a gazdálkodó szervezet vagyoni és pénzügyi helyzete olyan, hogy a gazdálkodó szervezet tevékenységének folytatására és kötelezettségeinek teljesítésére való alkalmasságával kapcsolatban komoly kétség merül fel az azt követő legalább 12 hónapig. a beszámolási időszakot, akkor a megbízhatósági pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói véleménynek tartalmaznia kell ezeket a kétségeket.
A könyvvizsgálat megtervezésekor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy létezik-e olyan esemény vagy körülmény, amely jelentős kétségbe vonja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. A könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak alaposan mérlegelnie kell, hogy van-e bizonyíték olyan tényezők meglétére, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. Ilyen tényezők közé tartoznak a több éven át tartó veszteségek, a negatív forgótőke, a jelentős kintlévőségek, a csökkenő volumen vagy az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások stb. értékesítésének növekedésére vonatkozó kilátások hiánya.
Ha ezeket a tényezőket azonosítják, a könyvvizsgálónak további könyvvizsgálati eljárásokat kell végrehajtania.
14. Az ellenőrzési jelentések célja és típusai.
A könyvvizsgáló által a kötelező könyvvizsgálat során tett minden tevékenység egy cél elérésére irányul, nevezetesen a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítására.
Ezt a véleményt a könyvvizsgálói jelentés formálja.
A pénzügyi (számviteli) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés a 6. számú könyvvizsgálói standardnak (szabálynak) megfelelően a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleménynek tükröznie kell a könyvvizsgáló értékelését a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásában a szabályozásnak való megfelelőségéről. az Orosz Föderációban a számvitelre vonatkozó dokumentumok.
A megbízhatóság minden lényeges vonatkozásban a pénzügyi (számviteli) beszámolási adatok pontosságának fokát jelenti, amely lehetővé teszi e jelentések felhasználói számára, hogy helyes következtetéseket vonjanak le a vizsgált jogalanyok gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntéseket hozzanak. ezekről a következtetésekről. Ehhez a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a megengedett legnagyobb eltéréseket a szövetségi ellenőrzési szabály (szabvány) 4. sz. „Lényegesség az audit során” szerint.
Az ellenőrzési jelentést az ellenőrző szervezet felelőseinek személyesen és a megállapított eljárási rend szerint alá kell írniuk. Az aláírásokat pecséttel kell igazolni. A könyvvizsgáló szervezet csak a gazdálkodó szervezet vezetőségének köteles könyvvizsgálói jelentést adni. Az érdeklődő felhasználóknak nincs joguk azt követelni a könyvvizsgáló cégtől. A könyvvizsgálói jelentést és a hiteles beszámolót egy csomagba kell kötni, az ívek számozottak, befűzve, a csomagban lévő összes lapszámot jelző könyvvizsgálói pecséttel lezárva.
A könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet által egyeztetett példányszámban készül, de mind a könyvvizsgálónak, mind az ellenőrzöttnek meg kell kapnia legalább egy példányt a könyvvizsgálói jelentésből és a csatolt pénzügyi (számviteli) kimutatásból.
A könyvvizsgálói jelentés további terjesztése a gazdálkodó szervezet vezetését terheli.
A könyvvizsgálati szabály (standard) szerint „Pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálói jelentése” lehet feltétel nélkül pozitív vagy módosított.
Feltétel nélkül pozitív AZ(BPAZ) akkor kerül kiadásra, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízható képet adnak az ellenőrzött jogalany pénzügyi helyzetéről és pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeiről a megállapított számviteli és könyvvizsgálati elvekkel és módszerekkel összhangban. pénzügyi (számviteli) kimutatások az Orosz Föderációban.
A leggyakoribb helyzetek, amikor BPAZ-t adnak ki.
Feltétlenül pozitív könyvvizsgálói jelentést ajánlatos fenntartások és magyarázatok nélkül elkészíteni (a „tiszta” vélemény kifejezéseként). A könyvvizsgálók felelőssége egy ilyen jelentésért magasra rúghat, így a felhasználók további bizalmat kapnak az általuk tanulmányozott információk megbízhatósága.
A könyvvizsgálói jelentés módosítottnak minősül ha van:
A könyvvizsgálói véleményt nem befolyásoló, de a könyvvizsgálói jelentésben ismertetett tényezők annak érdekében, hogy felhívják a felhasználók figyelmét az ellenőrzött szervezetben felmerült és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban közzétett helyzetekre;
A könyvvizsgálói véleményt befolyásoló tényezők, amelyek korlátozott véleményhez, véleménynyilvánítás kizárásához vagy negatív véleményhez vezethetnek.
Így a módosított AZ formájának kiválasztásakor a szerzők mindenekelőtt a legproblémásabb területek azonosítására törekednek (ahol nagyobb az ellenőrzési kockázat), majd megpróbálják felmérni a felmerült probléma jellegét és mértékét, és ennek a problémának a lehetséges torzító hatása az ügyfél jelentésének egészére nézve.
A véleménynek számos fő formája létezik olyan helyzetekben, amikor nem szabványos könyvvizsgálói véleményre van szükség:
Minősített könyvvizsgálói jelentés;
véleménynyilvánítási nyilatkozatot (DOP) tartalmazó könyvvizsgálói jelentés;
Negatív könyvvizsgálati jelentés (AFR).
A könyvvizsgálónak szinte mindegyik következtetési formánál röviden, de egyértelműen jellemeznie kell azokat a körülményeket, amelyekkel a megbízás teljesítése során az ügyféllel találkozott, és meg kell indokolnia azokat az okokat és feltételeket, amelyek arra késztették, hogy ebben, és nem más formában véleményt nyilvánítson. És ehhez egy felelősséget kizáró bekezdést használ.
Előfordulhat, hogy a könyvvizsgáló nem adhat korlátozás nélküli véleményt az alábbi körülmények között:
a) a könyvvizsgálói munkakör korlátozott;
b) nézeteltérés van a vezetőséggel a választott számviteli politika megfelelőségét illetően; alkalmazásának módja; az információk közzétételének megfelelősége a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban.
Az a) pontban meghatározott körülmények minősített véleménynyilvánításhoz vagy véleménynyilvánítás kizárásához vezethetnek.
A b) pontban említett körülmények korlátozó vagy elutasító vélemény kifejtéséhez vezethetnek.
Ha a könyvvizsgáló a korlátozás nélküli pozitív véleménytől eltérő véleményt nyilvánít, ennek minden indokát egyértelműen ismertetnie kell a könyvvizsgálói jelentésben, és lehetőség szerint számszerűsítenie kell a pénzügyi kimutatásokra gyakorolt lehetséges hatást. Ezek az információk általában a véleménynyilvánítást vagy a véleménynyilvánítást megelőzően külön részben kerülnek bemutatásra, és a nyilatkozatokhoz fűzött megjegyzésekben hivatkozást tartalmazhatnak részletesebb információkra.
A könyvvizsgálat során, mint a számvitel pontosságának és a pénzügyi kimutatások elkészítésének ellenőrzése során, számos kulcsfontosságú dátum van:
Az AZ és a hitelesített pénzügyi kimutatások bemutatásának dátuma az X5 érdeklődő felhasználói számára
AZ aláírásának dátuma (más nem javítható) X4
Az ellenőrzés befejezési dátuma X3
Ellenőrizze a kezdési dátumot X2
A pénzügyi kimutatások elkészítésének dátuma X1
Bár a könyvvizsgálat a beszámolási időszakra korlátozódik, és a könyvvizsgáló véleménye az ugyanerre az időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokra is vonatkozik, a könyvvizsgálónak továbbra is tükröznie kell a könyvvizsgálói jelentésben a pénzügyi kimutatások összeállítása és bemutatása után bekövetkezett eseményeket.
Az ilyen események tükrözésének lényege a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgáló közötti felelősségmegosztásban rejlik.
X 4-ig (a könyvvizsgálói jelentés aláírása) a könyvvizsgáló felelős a jelentősebb jelenségek feltárásáért, és köteles eljárásokat lefolytatni az ilyen tények feltárására. Ezeket az eseményeket rögzítenie kell a könyvvizsgálói jelentés összefoglalójában és az ügyfél vezetőségének írásbeli közleményében.
X 4 – X 5: az ilyen események azonosítása és a pénzügyi kimutatásokban való tükrözése a gazdálkodó egység vezetése. A könyvvizsgálónak nem kell ilyen eseményeket észlelnie és további könyvvizsgálati eljárásokat végrehajtania. Ha azonban a könyvvizsgáló tudomást szerez ilyen eseményekről, köteles erről az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetését írásban értesíteni.
X 5 után a könyvvizsgáló nem felelős az ilyen események azonosításáért, ellenkező esetben köteles speciális vizsgálatokat lefolytatni ezek azonosítására. Ha azonban tudomást szerez a tényekről, köteles írásban tájékoztatni a vezetőséget, és ha nem hajlandó a pénzügyi kimutatásokban megfelelő változtatásokat végrehajtani és/vagy a beszámoló felhasználóit tájékoztatni, a könyvvizsgáló megfontolhatja, hogy maga tájékoztassa a felhasználókat.
A vállalkozás folytatásának elvével összhangban általánosan feltételezhető, hogy az ellenőrzött jogalany a beszámolási évet követő 12 hónapig folytatja pénzügyi és üzleti tevékenységét, és nem áll szándékában és nem kívánja felszámolni, megszüntetni pénzügyi és üzleti tevékenységét, illetve védelmet a hitelezőkkel szemben. Az eszközök és kötelezettségek elszámolása azon az alapon történik, hogy az ellenőrzött jogalany üzleti tevékenysége során képes lesz kötelezettségeinek eleget tenni és eszközeit realizálni.
A könyvvizsgálónak a pénzügyi (számviteli) kimutatások áttekintése vagy egyéb könyvvizsgálati eljárások elvégzése során kétségei lehetnek a vállalkozás folytatására vonatkozó feltételezés alkalmazhatóságával kapcsolatban. A következő jelek a következők:
a) pénzügyi jellemzők:
negatív nettó eszközök vagy a megállapított nettó eszközkövetelmények teljesítésének elmulasztása;
felvett pénzeszközök, amelyek törlesztési határideje közeledik, a törlesztésre vagy a kölcsön futamidejének meghosszabbítására valós kilátás hiányában, vagy rövid lejáratú hitelek indokolatlan felhasználása hosszú lejáratú eszközök finanszírozására;
az áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) fizetési konstrukciójának megváltoztatása a beszállítók számára kereskedelmi kölcsön vagy részletfizetési feltételek mellett az áruk leszállításával (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) történő elszámolásokhoz képest;
a vizsgált jogalany pénzügyi helyzetét jellemző főbb mutatók értékeinek jelentős eltérése a normál (szokásos) értékektől;
a tartozás esedékes visszafizetésének elmulasztása;
a vállalkozásfejlesztés vagy más fontos beruházások finanszírozásának elmulasztása;
jelentős veszteségek a működési tevékenységből;
nehézségek a kölcsönszerződés feltételeinek betartásában;
az osztalékfizetés elmaradása vagy az osztalékfizetés megszüntetése;
gazdaságilag fenntarthatatlan adósságkötelezettségek;
az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított csőd jelei;
b) gyártási jellemzők:
kulcsfontosságú vezetők elbocsátása megfelelő helyettesítés nélkül;
piac, licenc vagy kulcsszállító elvesztése;
munkaerő-forrásokkal kapcsolatos problémák vagy jelentős termelési eszközök hiánya;
jelentős függőség egy adott projekt sikeres befejezésétől;
jelentős mennyiségű nyersanyag- és kellékértékesítés, amely összemérhető vagy meghaladja a termékek (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt;
c) egyéb jelek:
az Orosz Föderáció jogszabályai által az ellenőrzött jogalany jegyzett tőkéjének kialakítására vonatkozó követelmények be nem tartása;
az ellenőrzött szervezettel szembeni, elbírálás alatt álló jogi követelések, amelyek a felperes pernyertessége esetén a jogalany számára nem megvalósítható bírósági határozatot eredményezhetnek;
jogszabályi változások vagy a politikai helyzet változásai.
A megadott jellista nem végleges. Ezenkívül egy vagy több jel jelenléte nem mindig elegendő bizonyíték arra, hogy a vállalkozás folytatásának feltételezése nem alkalmazható az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítésekor.
A felsorolt jelek értéke más jelek hatására csökkenhet. Például az, hogy a gazdálkodó egység nem képes a szokásos módon fizetni, leküzdheti a vezetés azon erőfeszítéseit, hogy elegendő cash flow-t biztosítson más forrásokból, például eszközökből és kötelezettségekből, a hiteltörlesztések átstrukturálása vagy további befektetések vonzása. Hasonlóképpen, az elsődleges szállító elvesztését kompenzálhatja egy alternatív beszerzési forrás megjelenése.
Amikor a könyvvizsgálónak véleményt nyilvánít az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról, figyelembe kell vennie azon tényezők összességét, amelyek befolyásolják és (vagy) befolyásolhatják a gazdálkodó egység azon képességét, hogy folytassa működését és teljesítse kötelezettségeit. a beszámolási időszakot követő legalább 12 hónapig, és ezeket a tényezőket a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban fel kell tüntetni. A könyvvizsgáló mérlegeli, hogy a vezetés megfelelően alkalmazza-e a vállalkozás folytatásának feltételezését, még akkor is, ha a pénzügyi beszámolási követelmények nem követelik meg a vezetéstől, hogy külön értékelje a gazdálkodó egység azon képességét, hogy folytatni tudja a vállalkozás folytatását.
A könyvvizsgáló nem tud előre jelezni olyan jövőbeli eseményeket vagy feltételeket, amelyek miatt a gazdálkodó egység megszűnik folytatni a tevékenységét, így a vállalkozás folytatásának bizonytalanságára való hivatkozás hiánya a könyvvizsgálói jelentésben nem értelmezhető a gazdálkodó egység folyamatos működésének biztosítékaként. vonatkozik.
A könyvvizsgálat megtervezésekor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy létezik-e olyan esemény vagy körülmény, amely jelentős kétségbe vonja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.
A könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak alaposan mérlegelnie kell, hogy van-e bizonyíték olyan tényezők meglétére, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását. Ha ilyen tényezőket azonosítanak, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ezek befolyásolják-e a könyvvizsgálati kockázat összetevőinek könyvvizsgálói értékelését.
Ha a vállalkozás folytatásának feltételezése teljesültnek tekinthető, de továbbra is jelentős bizonytalanság áll fenn, a könyvvizsgáló megállapítja:
a pénzügyi (számviteli) kimutatások megfelelően leírják-e azokat a tényezőket, amelyek jelentős kétséget keltenek az ellenőrzött szervezet tevékenységének folytatására vonatkozólag, és a vezetésnek ezekkel kapcsolatos terveit;
A pénzügyi kimutatások azt jelzik-e, hogy lényeges bizonytalanság áll fenn olyan körülményekhez vagy eseményekhez kapcsolódóan, amelyek jelentős kétségbe vonják a gazdálkodó egység azon képességét, hogy továbbra is folytatni tudja a vállalkozást, és ezért előfordulhat, hogy a gazdálkodó egység nem tudja realizálni eszközeit és teljesíteni kötelezettségeit a szokásos körülmények között tevékenysége során.
Ha a pénzügyi kimutatások megfelelő tájékoztatást nyújtanak, a könyvvizsgálónak korlátozás nélküli véleményt kell kifejtenie, de módosítania kell a könyvvizsgálói jelentést úgy, hogy az tartalmazzon egy hangsúlyos bekezdést, amely kimondja, hogy olyan körülményekhez vagy eseményekhez kapcsolódó lényeges bizonytalanság áll fenn, amelyek jelentős kétségbe vonják a vizsgált gazdálkodó egység folytathatóságát. tevékenységét folyamatosan, és hivatkozik a pénzügyi (számviteli) kimutatások magyarázó megjegyzésének megfelelő bekezdésére.
Ha a pénzügyi (számviteli) kimutatások nem tárnak fel megfelelően információkat, a könyvvizsgálónak (a konkrét körülményektől függően) korlátozott vagy elutasító véleményt kell adnia. A könyvvizsgálói jelentésnek külön hivatkoznia kell egy olyan lényeges bizonytalanság meglétére, amely jelentős kétségbe vonja a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását.
Ha a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint a vizsgált jogalany nem folytathatja tevékenységét, a könyvvizsgálónak nemleges véleményt kell nyilvánítania, figyelemmel a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére. aggodalomra okot adó feltételezés. Ha az elvégzett további eljárások, a megszerzett információk és a menedzsment terveit figyelembe véve a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a vizsgált gazdálkodó egység nem tudja folytatni a tevékenység folytatását, akkor (függetlenül attól, hogy az erről szóló információ nyilvánosságra került-e) a könyvvizsgáló megállapítja, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor a vállalkozás folytatásának feltételezése nem tekinthető teljesítettnek, és negatív véleményt ad.
