Для оценки (списания) материалов в производство вы можете применять метод средней стоимости (метод средней цены). В чем его суть? Рассмотрим его подробнее на примере.
Метод списания по средней стоимости определен в п. 18 ПБУ 5/01. Суть его в том, средняя себестоимость единицы каждого вида материалов рассчитывается так: берем общую стоимость данного вида материалов на начало месяца и прибавляем стоимость этих же материалов, поступивших за данный месяц. Затем получившуюся сумму делим на количество материалов, которое складывается из остатков этого вида материалов на начало месяца и количества поступивших материалов за данный месяц.
При списании в производство стоимость использованных материалов определяется путем умножения количества использованных материалов на среднюю себестоимость.
Остаток материалов определяется так: умножаем количество материалов на среднюю себестоимость.
Следовательно, средняя себестоимость материалов может меняться из месяца в месяц. Сальдо отражается в остатках по средней себестоимости.
Пример.
ООО «Лакокрасочный завод» на 1 октября 2014 года имеет остаток синего пигмента в количестве 1000 кг по средней себестоимости 190 руб. за 1 кг. В течение месяца поступления синего пигмента составили:
2 октября - (1-я партия) - 1000кг за 200руб. за 1кг;
5 октября - (2-я партия) - 500 кг за 180 руб. за 1кг;
24 октября - (3-я партия) - 300кг за 190 руб. за 1кг;
За октябрь было использовано в производстве 1300кг пигмента.
Рассчитаем среднюю себестоимость пигмента:
(1000 х 190 + 1000 х 200 + 500 х 180 + 300 х 190) / (1000 + 1000 + 500 + 300) = 191,79 рублей за 1кг.
Рассчитаем стоимость списанного в производство пигмента:
1 300 х 191,79 = 249 327 рублей.
Делаем расчет остатка пигмента на конец октября:
(1 000 + 1 000 + 500 + 300) – 1 300 = 1500 кг.
Средняя стоимость пигмента на конец месяца рассчитывается так:
1 500 х 191,79 = 287 685 рублей
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос - как списывать проданные товары, - может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости , оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.
Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент - например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Закон разрешает три способа оценки и расчета - по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.
По себестоимости каждой единицыКак понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Метод средней себестоимости
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]
Пример расчета по методу средней себестоимостиНа начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями - 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.
Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)
1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)
Преимущества метода расчета по средней себестоимости - в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Метод ФИФО. Пример расчета
Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» - «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки - это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем - следующей, и так далее.
Пример расчета по методу ФИФО
Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.
Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей - это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей - это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.
1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)
Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.
ФИФО или средняя себестоимость - что лучше?
Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка - минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.
Метод ФИФО в складской программе
Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами - и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад . Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.
Учетная политика компанииСогласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.
Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году - в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет - использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, - так будет меньше путаницы.
Эта статья будет полезна всем бухгалтерам, ведь материально-производственные запасы (МПЗ) используются практически во всех организациях. Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ. Часто выбор метода списания МПЗ выбирается интуитивно. Однако, согласитесь, каждый выбор должен быть обоснован. В статье будет рассмотрена суть методов списания МПЗ, варианты использования методов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, также будут представлены основания для выбора того или иного метода списания МПЗ.
Напомним, что в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: материалы, товары, готовая продукция.
Между тем, в организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые МПЗ приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. К чему это приводит? Часто при списании запасов невозможно точно определить, из какой именно партии эти запасы, особенно при большой номенклатуре материалов.
МПЗ — это объект, который учитывается в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете. Для каждого вида учета может быть выбран свой метод оценки МПЗ при их выбытии.
Оцениваем МПЗ при выбытии в бухгалтерском учете
Оценка МПЗ для целей бухгалтерского учета установлена в пункте 16 ПБУ 5/01, который устанавливает, что "применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики".
Какие же методы используются для списания МПЗ в бухгалтерском учете?
Все виды МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, оцениваются одним из нижепредставленных способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Способ списания МПЗ организация может выбрать самостоятельно, исходя из предпочтений. Итак, рассмотрим возможности применения каждого метода.
Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 "материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов". Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.
Предлагаем более подробно рассмотреть оценку МПЗ по средней себестоимости.
На 1 июля 2014 года на складе ООО "Школьный дом" находилось 40 килограмм мела по цене 30 рублей за один килограмм (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии мела (см. таблицу 1).
Определяем стоимость мела, оставшегося на складе на конец месяца при списании его в производство тремя методами — по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости каждой единицы.
Рассчитаем общую стоимость, и количество приобретенного мела:
45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.
Итого на складе 280 килограмм мела стоимостью 10 700 рублей.
За месяц мел был израсходован в количестве 200 килограмм. Рассчитаем его себестоимость.
Метод средней себестоимости
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одного килограмма мела, для этого общую стоимость приобретенного мела следует разделить на его количество:
10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.
Спишем мел на сумму:
38,21 руб./кг х 200 кг = 7642 руб.
Тогда на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:
10700 руб. — 7642 руб. = 3058 руб.
А теперь рассмотрим метод ФИФО. Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений".
Метод ФИФО
При использовании этого метода мел списывают с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу "first in, first out", т. е. "первым вошел, первым вышел", пока не наберут нужного количества — 200 килограмм.
Остатки на складе (сальдо начальное):
30 руб./кг х 40 кг = 1200 руб.;
35 руб./кг х 80 кг = 2800 руб.;
40 руб./кг х 80 кг = 3200 руб.
Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 7200 рублей.
10 700 руб. — 7200 руб. = 3500 руб.
Еще одна тонкость, о которой знают немногие. Согласно пункту 78 Методических указаний по учету МПЗ, способы средних оценок (по средней себестоимости и способом ФИФО) фактической себестоимости МПЗ могут осуществляться следующим образом:
— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
— путем определения фактической себестоимости товаров в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Разница в применении скользящей оценки состоит лишь в выборе даты, на которую производится оценка МПЗ, однако результаты мы получим более точные. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент отпуска товаров.
А что же в налоговом учете?
Порядок применения методов оценки товаров при их реализации в главе 25 Налогового кодекса не раскрыт. Названия методов идентичны способам применения оценки товаров при продаже и ином выбытии в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании статей 11 и 54 Налогового кодекса организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы.
В налоговом учете предусмотрено четыре метода (способа) оценки товаров при их реализации, в то время как в бухгалтерском учете их только три.
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними. Но следует помнить, что с 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета (подп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета, ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету").
Используем исходные данные примера 1 и рассчитаем себестоимость израсходованного мела другим методом.
Метод ЛИФО
Сущность метода ЛИФО состоит в том, что МПЗ списываются, начиная с последних по времени поступивших МПЗ.
45 руб./кг х 60 кг = 2700 руб.;
40 руб./кг х 100 кг = 4000 руб.;
35 руб./кг х 40 кг = 1400 руб.
Итого со склада списано 200 килограмм мела на сумму 8100 рублей.
При использовании этого метода на складе ООО "Школьный дом" останется мела на сумму:
10 700 руб. — 8100 руб. = 2600 руб.
Занесем все рассчитанные данные из примеров 1, 2 и 3 в таблицу 2.
Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.
Следует отметить, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета.
Управленческий учет. Что нужно знать?
Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или "highest in, first out"), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или "lowest in, first out"), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.
Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?
А теперь определим, как влияние того или иного метода списания себестоимости сопоставляется с общей задачей отчетности — достоверно представить картину финансового положения организации, максимально соответствующую реальности. На что следует обратить внимание?
Оценка показателей бухгалтерской отчетности должна включать в себя следующие элементы:
— остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,
— финансовый результат периода и расходы периода в отчете о финансовых результатах,
— величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса.
Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем.
Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по методу ФИФО.
Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части "заработанных" ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Метод ФИФО, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их "последним" ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. И чем больше доля именно "последних" цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.
Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых МПЗ все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых запасов позволяет "сохранять" величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно, будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.
Способ оценки по средней себестоимости можно использовать и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Упоминание этого способа в обеих учетных политиках позволит избежать возникновения разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов применяется в случае необходимости.
Метод ЛИФО (напомним, что его применение возможно только в рамках налогового и управленческого учета) в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.
Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО — это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по "первым" ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.
В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на запасы может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).
Оценка методов списания МПЗ и их влияния на отчетность
Списание материалов по себестоимости каждой единицы
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
· материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
· запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:
1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Пример.
На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии краски:
Первая партия - 150 килограмм, стоимость партии - 3 200 рублей
Вторая партия - 200 килограмм, стоимость партии - 5 600 рублей
Транспортные расходы составили 1000 рублей
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
Фактическая себестоимость краски составляет:
Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей
Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм
Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм
В течение месяца израсходовано:
100 килограмм краски из остатка на начало месяца
90 килограмм краски из первой партии
120 килограмм краски из второй партии
Стоимость израсходованной краски составляет:
100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей
Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.
В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.
Списание материалов по средней себестоимости
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.
Пример.
На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила ткань:
1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м;
2-я партия: 500м по цене 100 рублей за 1м;
3-я партия: 1 200м по цене 80 рублей за 1м.
В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.
Средняя себестоимость ткани составляет:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1м.
Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 рублей.
Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м.
Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей
Торговая компания обратилась в Минфин России с вопросом: как для целей налогообложения прибыли происходит оценка покупных товаров по средней стоимости? Свои рекомендации по этому поводу финансисты дали в письме от 11.08.2015 № 03-03-06/2/46207 .
В НК РФ только общие правила
При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Она может определяться одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
или по средней стоимости;
или по стоимости единицы товара.
Напомним, что система налогового учета организуется компанией самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.
Поэтому компания вправе самостоятельно выбрать метод оценки покупных товаров при их реализации, в том числе и метод оценки покупных товаров по средней себестоимости. Главное при этом, чтобы такой порядок был предусмотрен учетной политикой.
Конкретику содержит бухучет
В комментируемом письме специалисты Минфина России, приведя общие нормы НК РФ, пришли к следующему выводу. Поскольку для целей налогового учета не установлены правила оценки покупных товаров по средней себестоимости, то порядок такой оценки может быть использован исходя из правил бухгалтерского учета.
В бухучете метод оценки по средней себестоимости применяется для оценки как МПЗ, так и товаров (п. 18 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 2 Методических рекомендаций по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н , далее - Методические рекомендации).
Заметим, что метод оценки покупных товаров по средней себестоимости выгоднее выбирать компаниям с большим оборотом товаров. Вот в чем он заключается. Списание (отпуск) товаров при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) товаров. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце (п. 75 Методических рекомендаций).
Оценка товаров по средней себестоимости согласно п. 78 Методических рекомендаций может быть осуществлена двумя способами.
Взвешенная оценка
При таком варианте оценка происходит исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этом в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Пример 1
Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. В бухучете организации используется вариант взвешенной оценки товаров методом списания по средней себестоимости.
Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы при их реализации в августе, составит 9383,33 руб. за стеллаж: [(160 000 руб. + 42 500 руб. + 79 000 руб.) : (20 стеллажей + 10 стеллажей)].
Скользящая оценка
В этом случае товары оцениваются путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска. При использовании данного варианта в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Пример 2
Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. Поставка должна осуществляться отдельными партиями не позднее пяти календарных дней с момента перечисления предоплаты в счет поставки каждой партии стеллажей. В бухучете организации используется вариант скользящей оценки товаров методом списания по средней себестоимости.
По состоянию на 1 августа 2015 г. на складе осталось 20 нераспроданных стеллажей на сумму 160 000 руб. (20 стеллажей х 8000 руб./шт.).
Организация для последующей реализации приобрела:
В счет поставки каждой партии товаров организация получила предоплату 1 августа, 10 августа и 15 августа.
Организация поставила:
4 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 8000 руб./шт. (160 000 руб. : : 20 стеллажей). Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 80 000 руб. (8000 руб. х 10 стеллажей);
12 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 10 125 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб.) : (10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 101 250 руб. (10 125 руб. х 10 стеллажей);
19 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 9383,33 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб. + 79 000 руб.): (10 стеллажей + 10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 93833,3 руб. (9383,33 руб. х 10 стеллажей).
Отметим, что использование варианта скользящей оценки является более трудоемким по сравнению с использованием варианта взвешенной оценки. Это связано с тем, что оценка товаров в течение месяца происходит в момент каждой реализации товаров (партии товаров), а не в конце месяца.
